Учет готовой продукции. 4

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное агентство по образованию

Кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 
 
 

Курсовой  проект по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Введение..............................................................................................................3

1. Экономическая  природа и некоторые (отдельные)  проблемы учета готовой продукции............................................................................................................5

1.1 Роль и значение  учета готовой продукции в  хозяйственной деятельности организации.........................................................................................................5

1.2 Международная  практика учета..................................................................7

1.3 Проблемы, возникающие   в текущей практике учета...............................11

2. Учет и оценка  готовой продукции...............................................................24

2.1 Учет готовой  продукции..............................................................................24

2.2 Виды и выбор  оценок....................................................................................39

3. Типовые практические  ситуации по учету готовой  продукции.................43

4. Заключение.......................................................................................................49

5. Список литературы..........................................................................................51 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Производство  и учет готовой продукции является одной из основных целей  хозяйственной  деятельности предприятия.

Готовая продукция — это активы, законченные  обработкой или комплектацией, технические  и качественные характеристики которых  соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи (в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»).

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

При этом задачей бухгалтерского учета является предоставление аппарату управления организацией  достоверной и своевременной  информации о фактической, изготовленной  и выпущенной для продажи продукции.

Однако, для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций по учету готовых изделий.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета готовой продукции в соответствии с требованиями и нормами, утвержденными Законодательством РФ.

В соответствии с целью исследования предполагается решить следующие задачи:

• определить роль и значение учета готовой продукции в хозяйственной деятельности предприятия;
• изучить международную практику учета готовой продукции и сравнить ее с национальной практикой учета;
• рассмотреть отдельные проблемы, возникающие в текущей практике учета готовой продукции;
• изучить синтетический и аналитический учет, а также учет на сладе и инвентаризацию готовой продукции;
• рассмотреть вариантность выбора различных оценок учета готовой продукции;
• найти и рассмотреть типовые практические ситуации, связанные с учетом готовой продукции.

Актуальность  и значимость рассмотрения  данной темы заключается в том, что готовая  продукция выступает в качестве одного из главных результатов хозяйственной  деятельности предприятия, а также  является источником удовлетворения разнообразных потребностей, как самого предприятия, так и общества в целом. Поэтому крайне важно вести учет готовой продукции, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая  природа и некоторые (отдельные)  проблемы учета готовой продукции.

1.1 Роль  и значение учета готовой продукции  в хозяйственной деятельности  организации.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. Конечным результатом производственного цикла является  выпуск продукции (готовой продукции), в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Если  в организации нет склада готовой  продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки). В случае, когда  договором, условиями поставки предусмотрена  приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки.

Изделия, которые не прошли всех стадий технологической  обработки, испытаний и технической  приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

К готовой  продукции относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями и ассортименту, количеству и качеству на основе заключённых  с покупателем договоров. При этом немаловажное значение имеет экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. д.).

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия  включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного  характера, предназначенных для  использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная  продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям.

При постановке бухгалтерского учета в организации  учет готовой продукции имеет  крайне важное значение, по скольку  влияет на эффективность  деятельности организации.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации. Для достижения этой цели в бухгалтерском учете необходимо выполнение следующих задач:

• правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
• контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
• контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
• контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
• выявление рентабельности всей продукции и  отдельных ее видов.   

Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности деятельности организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. 

1.2 Международная практика учета

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность документов (стандартов), на основании которых регламентируются правила составления предприятием финансовой отчетности, имеющей большое значение в принятии внешним пользователем каких- либо экономических решений, связанных с данным предприятием.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Однако МСФО не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе  в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Что касается учета готовой продукции, то в  международной практике вопросы  по данному объекту регламентируются МСФО (IAS) 2 «Запасы». В России порядок учета готовой продукции изложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также в методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н.

Российские  стандарты бухгалтерского учёта, в  целом, достаточно близки к МСФО, использование  их возможностей при ведении учёта  по РСБУ позволяет значительно упростить  процесс подготовки отчётности, составленной в соответствии с международными стандартами. Например, изменения, внесенные в ПБУ 5/01, касающиеся отмены метода списания запасов по методу ЛИФО, согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г.  №26н.(метод ЛИФО был исключен и из МСФО). Однако имеются  аспекты, которые сильно отличаются (что требует запоминания) либо разняться в нюансах (что приводит к путанице).

Рассмотрим, какие сходства и различия имеются  в российской и международной  практике по учету готовой продукции.

1. Признание в учете.

Готовая продукция согласно ПБУ5/01 и МСФО (IAS) 2 является частью материально-производственных запасов. При этом в России принять материально-производственные запасы можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом (пункт 10 Методических указаний).

А в  финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость  всех готовых и незавершенных  изделий. То есть вне зависимости  от права собственности, активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации.

2. Определение себестоимости.

В РФ пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость  готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В бухгалтерском  учете готовую продукцию можно  учитывать как по фактической  производственной себестоимости, так  и по нормативной (плановой) себестоимости. Порядок отражения готовой продукции  на счетах бухгалтерского учета зависит  от избираемого производственной организацией способа.

Согласно  МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости  и чистой стоимости продажи (то есть рыночной стоимости). Стоимость запасов  включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.

3. Способы списания.

В российской практике, при реализации и ином выбытии готовой продукции она  должна списываться одним из следующих способов:

1) Списание  по себестоимости единицы; 

2) Списание  по себестоимости первых по  времени приобретения (ФИФО);

3) Списание  по средней себестоимости. Применяя  данный метод, среднюю себестоимость  рассчитывают для каждого вида  изделий по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп),

где Сс — среднемесячная себестоимость  продукции;

Со —  стоимость остатка продукции  на начало месяца;

Сп —  стоимость продукции, принятых к  учету за месяц;

Ко —  количество продукции, оставшихся на начало месяца;

Кп —  количество продукции, принятых к учету  за месяц.

Порядок списания готовой продукции с  использованием перечисленных методов  аналогичен списанию МПЗ в производство.

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском  учете запрещено использовать метод ЛИФО. (Приказ Минфина РФ 0т 26 марта 2007 г. № 26н.)

В пункте 78 Методических указаний говорится, что  списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку.  Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

В МСФО 2  «Запасы» предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

1. Метод  сплошной идентификации. 

Его используют в отношении запасов, которые  не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ  остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод  ФИФО.

Проданным запасам присваивают себестоимость  первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода  определяется по ценам последних  поступлений.

3. Метод  средневзвешенной стоимости —  когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод  оценки.

Метод ЛИФО в международном учете отменен  уже давно (с 1 января 2005 года), так  как признан необъективным.  Ведь в период роста цен, из всех упомянутых способов, метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю  стоимость с помощью периодической  или непрерывной оценки.

Взвешенная  оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

Таким образом, отечественная практика сформировала собственные подходы к учету запасов организации в виде готовой продукции, при этом ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствии с международными, нельзя также абстрагироваться от накопленного  опыта. Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя системами отчетности: по международным стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам.

1.3 Проблемы, возникающие в текущей практике  учета готовой продукции.

В текущей  практике учета готовой продукции  могут возникать следующие проблемы:

1) проблемы, возникающие при транспортировке  отгрузке готовой продукции на  склад;

Во время  транспортировки готовой продукции  на склад, она может быть повреждена в связи с несоблюдением требований к условиям хранения в транспорте. Это касается продукции с особыми условиями хранения (влажность, температура). В случае транспортировки такого вида изделий необходимо:

• проверять пригодность транспортного средства ( состояние, чистота);
• проверять соблюдение условий хранения во время транспортировки (периодический выборочный контроль условий хранения или постоянный приборный мониторинг).

В случае транспортировки разных типов продукции  и (или) партий необходимо предотвращать  пересортицу (смешение) изделий во время  транспортировки и отгрузки. Для этого используется как физические методы отделения продукции (паллетирование, отделение картоном), так и наглядное визуальное обозначение продукции (цветные ярлыки, этикетки большого размера на поддонах).

Нельзя  использовать поврежденное погрузочно-разгрузочное оборудование и машины. Необходимо предотвращать повреждения товаров от использования такого оборудования.

Вся отгружаемая  продукция должна быть адекватно  идентифицирована – имя и контакты производителя, условия хранения, номер  партии, количество продукции и т.п., различные предупреждения об опасности повреждений товара. 

Ответственное за отгрузку и транспортировку лицо должно обладать всей необходимой информацией  об условиях транспортировки и обеспечивать выполнение этих условий на всех  этапах отгрузки и транспортировки.

2) правильная  организация учета готовой продукции  на складе: процедура приемки  продукции на склад, режим и  сроки ее хранения (это касается  продуктов питания) и т.п.

Хозяйственная деятельность предприятия во многом зависит от  правильно организованной  системы складского учета, которая позволяет оптимизировать работу предприятия.

Важнейшей составляющей складского технологического процесса является процедура приемки  продукции на склад. От ее безошибочности зависит качество выполнения всех последующих операций и конечный результат работы.

Приемка товаров на склад сопряжена с  такими проблемами, как неравномерная  нагрузка на склад, большие трудозатраты на разгрузку непаллетизированного груза, сложности с идентификацией товаров, нехватка погрузочно-разгрузочного транспорта, дефицит места в зоне приемки товара и т.д. На неавтоматизированных складах могут возникать проблемы при приемке продукции по весу, следовательно, значительные потери товара. Ошибки, связанные с приемкой бракованной продукции, а также продукции, не соответствующей номенклатуре, определенной в договоре поставки, может привести к экономическому ущербу предприятия.

Много проблем у предприятия может  возникнуть при организации складского учета продовольственной продукции.  Эти трудности вызваны наличием различных требований в отношении сроков и условий хранения. Неупорядоченное размещение партий готовой продукции, нарушение режима и сроков хранения, а также хищение продукции, приводят  к потере и порче товара на складе, неправильно собранным заказам и пересортице готовой продукции.

Пересортица возникает при недостаточном  контроле отпускаемых со склада товаров, данные о сортах и наименованиях  которых расходятся со сведениями, указанными в первичных документах.

Наличие четких методов отслеживания правильности и завершенности выполняемых складских операций ,то есть автоматизированного учета, дает возможность устранить проблемы пересортицы и неправильного комплектования заказов.

3) проблемы, возникающие при учете готовой продукции, выпускаемой на давальческой основе.

Учет  готовой продукции, выпускаемой  на давальческой основе, всегда вызывает вопросы, как у давальца, так и  у переработчика.

Одной из проблем является документальное оформление операций, формирование бухгалтерских записей по движению материалов для переработки  и готовой, выпущенной переработчиком продукции. Поскольку материал не переходит в собственность переработчика, и готовая продукция, выпускаемая давальцем, принадлежит на праве собственности другому лицу (переработчику), а на практике нередко отгрузка продукции со склада переработчика осуществляется непосредственно покупателю давальца.

Порядок документального оформления данных операций должен быть следующим.//СПС  КонсультантПлюс ст. "Аудит и  налогообложение", 2010, N 6.

Оформление  операции переработчиком

Выпуск  готовой продукции из переработки  и оприходование ее на склад переработчика  следует оформлять накладной  на передачу готовой продукции в  места хранения унифицированной  формы МХ-18, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Согласно  данным Указаниям по применению и  заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения такая накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей).

Накладная подписывается материально ответственным  лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Для учета  движения материальных ценностей, не принадлежащих  организации, Постановлением Госкомстата  предусмотрена унифицированная  форма МХ-20 "Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения". Данная форма применяется для учета как поступивших для переработки материалов и полуфабрикатов, так и готовой продукции, полученной из переработки.

Отчет следует оформлять обособленно  по каждому материально ответственному лицу. По усмотрению организации-переработчика отчет может оформляться обособленно:

1. по  поступившим от давальца материалам  и полуфабрикатам;

2. по  готовой продукции, полученной  после переработки.

Последний вариант обособленного оформления формы отчета необходимо предусмотреть в учетной политике.

Передачу  готовой продукции давальцу следует  оформлять накладной на отпуск материалов на сторону унифицированной формы  М-15 (утв. Постановлением Госкомстата  России N 71а). В соответствии с указанным  Постановлением данная форма накладной оформляется в случаях отпуска материальных ценностей сторонним организациям по любому основанию.

Во избежание  разногласий с контрагентом-давальцем  относительно применения унифицированных  форм первичной учетной документации и обеспечения должного документального подтверждения давальцем расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, рекомендуем оформлять документ унифицированной формы М-15.

Если  перевозка продукции со склада переработчика  на склад давальца осуществляется автомобильным транспортом, следует оформлять товарно-транспортную накладную унифицированной формы 1-Т. При этом, если продукция отгружается непосредственно со склада переработчика на склад давальца, данный документ может заменить накладную на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15. Если же продукция со склада переработчика отгружается на склады третьих лиц, необходимо оформлять оба документа:

    - товарно-транспортную накладную  формы 1-Т - между переработчиком  и получателем продукции с  соответствующим указанием грузоотправителя и грузополучателя, в качестве поставщика необходимо указать организацию-давальца;

    - накладную на отпуск материалов  на сторону формы М-15 - между  переработчиком и давальцем.