Содержание 

45 

Введение 

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

     В данной курсовой работе рассматриваются  проблемы, связанные с учетом реализованной  продукции, с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете, а ключевым моментом являются особенности проведения аудиторской проверки реализованной продукции. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

     Цель  курсовой работы провести аудит выпуска  готовой продукции.

     В связи с эти необходимо решить следующие 

     - рассмотреть теоретические аспекты аудита выпуска готовой продукции,

     - выявить существующие недостатки  в ведении бухгалтерского учёта  и в частности учёта реализованной  продукции на ООО «Дока»,

     - а также выработать конкретные  рекомендации по устранению указанных  недостатков и совершенствованию  учёта и системы внутреннего учёта и контроля.

     Именно  поэтому очень важно уделять  особое внимание учету готовой продукции  на предприятии ООО «Дока», т.к. это основное звено любого предприятия.

     Объект  исследования – предприятие сеть пиццерий  ООО «Дока». Практический материал взят по ООО «Дока» за 2009 – 2010 гг.

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

     В первой главе курсовой работы приводятся теоретические аспекты аудита выпуска  готовой продукции и ее реализации.

     Во  второй главе описываются нормативы и методики проведения аудита, дается характеристика основных направлений на примере ООО «Дока», выявляются ошибки в учете выпуска и реализации готовой продукции.

     В третье главе даются рекомендации по устранению ошибок, выявленные при проведении аудита в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Дока».

Глава 1. Теоретические основы аудита учета готовой продукции и ее продаж

1. Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект проверки

     Аудиторская деятельность в России регламентируется несколькими нормативно – правовыми актами. Основные из них:

   1. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).

   2. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 56 от 01.1 1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31 от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).

   3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).

1.2 Аудит учета выпуска и сохранности готовой продукции

     Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

     Предмет проверки:

     Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной политикой.

     Готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует

     Аудиторские процедуры; содержание:

1. Определить порядок отражения в учете готовой продукции.

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:

     — по фактической производственной себестоимости;

     — по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     — по прямым статьям расходов.

     Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной себестоимости подразумевает использование сч. 40 «Выпуск продукции», вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при списании общехозяйственных расходов, учтенных на сч. 26, непосредственно в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     2. Убедиться в том, что готовая продукция (сч. 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

     3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат.

     4. Удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

     Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;
• счет-фактура;
• товарно-транспортная накладная;
• договор;
• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:
• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.[2, 74]

     Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• стр. 216 «Товары отгруженные»;
• стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
• стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».

     Предмет проверки:

     Товары  отгруженные отражены в учете  в соответствии с учетной политикой.

     Товары  отгруженные учтены правильно и  в полном объеме.

     Аудиторские процедуры; содержание:

1. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой)) себестоимости.
2. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться, что списание происходит:

     — в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

     — в том отчетном периоде, в котором  по кредиту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализации.

     Особое  внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной  счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.

3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

     Аудит предполагает проверку правильности учета  выпуска готовой продукции и  ее сохранности. Под готовой продукцией понимают изделия, товары и полуфабрикаты, законченные технологической обработкой, имеющие товарный вид и соответствующие действующим стандартам и технологическим условиям. Готовая продукция передается на склад или непосредственно заказчику. [20, c.104]

     В числе основных задач аудита готовой  продукции можно назвать следующие:

     — проверка правильности и своевременности бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции на складах и открытых площадках;

     — контроль за выполнением программ по объему производства, ассортименту и  качеству произведенной продукции  и обязательств перед заказчиками по поставкам продукции;

     — контроль за сохранностью готовой продукции  и соблюдением установленных нормативов их использования;

     — проверка правильности бухгалтерского учета реализации продукции проведения оплаты за реализованную продукцию.

     Аудитор должен проверить, чтобы готовая продукция была своевременно передана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Если на предприятии производится крупногабаритная продукция (металлические и железобетонные фермы, блоки и другие изделия), которая не может быть принята на склад, то приемка такой продукции заказчиком должна быть оформлена соответствующим документом по месту ее изготовления, комплектации или сборки. Изучению также подлежит документация по оформлению поступления готовой продукции из производства в виде накладных, спецификаций, приемных актов и прочих первичных документов. Проверка количественного учета готовой продукции должна производиться по видам произведенной продукции и местам ее хранения.

      При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета. [10. 99]

       Полноту оприходования произведенной продукции  можно проверить путем составления  альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону — с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

       Физическое  движение готовой продукции можно  проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бес карточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

3.   Аудит оценки готовой продукции

     Проводя проверку реализации продукции, аудитор  должен установить, по какому методу определяется ее оценка. В настоящее время применяется  несколько видов или методов  оценки при реализации продукции:

      1) расчет фактической производственной себестоимости;

       2) использование оптовых цен реализации;

       3) расчет плановой или нормативной  производственной себестоимости;

       4) использование свободных отпускных  цен и тарифов;

       5) применение свободных рыночных  цен.

     Первый  метод оценки готовой продукции применяется, как правило, в организациях индивидуального производства или организациях, выпускающих уникальные станки, машины и оборудование, а также в организациях с небольшой номенклатурой выпускаемых изделий. В современных условиях этот метод используется редко, но, тем не менее, он имеет право на существование.

     Второй  метод оценки готовой продукции  находит широкое применение в  том случае, если оптовые цены выступают  в качестве твердых учетных цен. Если колебания оптовых цен значительны, то данный метод оценки готовой продукции теряет свои преимущества. При использовании этого метода в организациях периодически необходимо производить расчеты отклонений фактической себестоимости от учетных цен, и аудитор должен проверить правильность их составления. При устойчивых оптовых ценах этот метод является наиболее распространенным, так как дает возможность производить сопоставление стоимости готовой продукции в текущем учете и отчетности. Выявленные отклонения должны учитываться на счетах аналитического учета. Аудитор проверяет эти счета, что облегчает ему проведение контроля за правильным определением товарного выпуска на предприятии. 
Расчет плановой или нормативной производственной себестоимости также осуществляется исходя из гипотезы, что полученные расчеты могут выступать в качестве твердых учетных цен. При этом необходимо рассчитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной и отражать их на счетах аналитического учета. В отличие от двух предыдущих данный метод оценки готовой продукции дает возможность обеспечить единство оценки в планировании и учете. При его использовании трудности возникают в том случае, когда плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется достаточно часто. В этих условиях переоценка остатков готовой продукции требует более сложных расчетов. При использовании показателей продукции по среднегодовой себестоимости искажается их оценка в месячном и квартальном плановых периодах. Многие организации пользуются разновидностью данного метода в виде сокращенной плановой производственной себестоимости. Четвертый метод оценки готовой продукции предполагает использование свободных отпускных цен и тарифов, которые увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость. Этот метод оценки готовой продукции используется, как правило, при выполнении единичных заказов и работ.[6, 128]

Глава 2. Аудит учета реализации продукции в ООО «Дока»

2.1 Характеристика ООО «Дока»

     ООО «Дока» расположено в городе Перми, это сеть кафе быстрого питания, которая включает в себя 6 точек в разных районах Перми и службу доставки, имеет лицензию на продажу алкоголя до 2013 года, а также располагает укомплектованным штатом сотрудников во главе с управляющим. Выручка сети составляет 2,5 млн. рублей в месяц, бизнес действует на арендных площадях.

     Владелец  сети Константин Секерин.  ООО «Дока» - это сеть пиццерий «Дока Пицца». Сам бизнес характеризуется развитой инфраструктурой.

     Выручка в размере 2,5 млн. рублей на 6 существующих заведений – это не очень хороший показатель. Хотя по одной выручке оценить прибыльность бизнеса достаточно проблематично, необходимо изучение всех факторов.

     Проанализируем основные техника – экономические показатели деятельности ООО «Дока» (таблица 2.1)

     Таблица 2.1.

     Экономические показатели деятельности ООО «Дока»

     Таким образом, из анализа таблицы 1 видно, что выручка от реализации продукции  на предприятии снизилась и в 2010 году составляла 2540 млн. руб. прибыль от реализации также имеет тенденцию к снижению. Существенное снижение численности персонала произошло в 2009 году. Все негативные изменения в компании имеют место быть в связи с ужесточением конкуренции.

     Представим  изменение выручки от реализации и себестоимости в виде диаграммы для наглядности (рис.2.1)

     Рис. 2.1. Диаграмма изменения выручки  от реализации и себестоимости. 

     Таким образом, из диаграммы видно, что  структура выручки от реализации не изменилась, произошло лишь снижение, вызванное снижением спроса.

     Рассмотрим  структуру выручки в виде гроговой диаграммы за 20010 год.   (рис.2.2.)

Рис. 2.2. Структура выручки т реализации 

     Таким образом, из приведенной диаграммы  видно, что 67 % выручки от реализации составляют затраты.

     Бухгалтерия ООО «Дока» состоит из 4 бухгалтеров (Приложение 3):

• главный бухгалтер,
• заместитель главного бухгалтера,
• бухгалтер по затратам,
• бухгалтер – кассир.

     В ООО «Дока» бухгалтерский учет осуществляется под руководством руководителя организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества, осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие документы.

      2.2 План и программа аудиторской проверки ООО «Дока» 

     Организация бухгалтерского учета затрат в ООО  «Дока» затрат осуществляется после  его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты  считаются незавершенным производством.

     Последовательность  операций по учету производственных затрат в ООО «Дока»:

     1) Документирование и учет прямых затрат

     2) Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включаемых в косвенные расходы

     Состав  экономических элементов в ООО  «Дока»:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на соц. нужды
• Амортизация
• Прочие затраты

     Себестоимость заказа как объекта учета затрат подразделяется на производственную себестоимость  и полную себестоимость. Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой затраты на их производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных затрат. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих затрат.

     При определении производственной себестоимости  продукции из стоимости материальных ресурсов исключают стоимость возвратных отходов. Списание материальных ресурсов в производство осуществляется по фактической стоимости каждой единицы, что закреплено в учетной политике завода

       Для обобщения информации о  затратах на производство и  формировании себестоимости заказа в ООО «Дока», используется система счетов:

• счет 24 «Эксплуатация машин»;
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (общецеховые расходы);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 44 «Расходы на продажу» (коммерческие расходы).

     Аналитический учет затрат по статьям в ООО «Дока» ведется по объектам учета (по заказам) и по торговым точкам.

      Важной  частью материальных затрат являются сырье и материалы. Отпуск материалов в производство осуществляется по фактической  стоимости приобретения каждого вида сырья и материалов, что отражено в учетной политике предприятия.

      В целом бухгалтерский учет производственных затрат в ООО «Дока» ведется в  соответствии с общими правилами  согласно Плана счетов и Положений  по бухгалтерскому учету, поэтому бухгалтерские записи по учету затрат автоматизирован программными средствами «1С-предприятие 8.0».

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.