Учет готовой продукции селькохозяйственного производста

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО  ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Нормативное регулирование  учета готовой продукции сельскохозяйственного производства

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку, укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателю как запасные части или комплектующие изделия.

Учет готовой продукции сельскохозяйственного производства осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В настоящее время в Российской Федерации сформирована четырех уровневая система нормативного регулирования учета готовой продукции:

• законодательный уровень – законы Российской Федерации и указы Президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К документам данного уровня, регулирующим учет готовой продукции, относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 №402-ФЗ.[7]

• нормативный уровень – устанавливает базовые правила полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и предоставления информации в бухгалтерской отчетности. К документам данного уровня, регулирующим учет готовой продукции, относят:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 №34н;

2) ПБУ 1/2008 «Учетная политика  организации», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 №106н;

3) ПБУ 5/01 «Учет материально  – производственных запасов», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 №44н).

• методический уровень – методические указания по вопросам постановки бухгалтерского учета: инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов и других ведомств, конкретизирующие общие методологические положения. К документам данного уровня, регулирующим учет готовой продукции, относят:

1)  план счетов бухгалтерского  учета финансово – хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 №94н;

2) методические указания  по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 №119н;

3) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

• организационный уровень – стандарты экономического субъекта (внутренние рабочие документы). К документам данного уровня относят учетную политику предприятия, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности, регистры бухгалтерского учета.

1.2  Готовая продукция сельскохозяйственного производства и методы ее оценки

К готовой продукции сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса в растениеводстве и животноводстве, а также продукция промышленных производств, если таковые существуют на сельскохозяйственном предприятии.

Готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Однако в сельском хозяйстве в силу его специфики готовая продукция может расходоваться и внутри хозяйства. Кроме того, готовая продукция сельского хозяйства является продуктом природного процесса, что обуславливает наличие как основной, так и  побочной продукции. При этом производство в сельском хозяйстве сезонное. К особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести территориальную разобщенность и неоднородность производства.

Все это накладывает отпечаток на учетный процесс на сельскохозяйственных предприятиях, в частности на учет готовой продукции. Из – за сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведут по нормативным расценкам и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может исчислить фактическую себестоимость продукции. Помимо прочего, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого установления выхода готово продукции определенного вида, что позволяет реально оценить и уже готовую продукцию, и средства, оставшиеся в незавершенном производстве, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года достигает половины их оборотных активов. Особенно важен на сельскохозяйственных предприятиях контроль. Территориальная разобщенность производства, трудоемкость процесса, разнообразие и значительный объем документации, неоднородность продукции создают возможность для утечки некоторых видов готово продукции из мест непосредственного изготовления, а также во время транспортировки и хранения.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» готовая продукция является частью материально – производственных запасов организации.

В ПБУ 5/01 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации и предусматриваются следующие направления оценки готовой продукции:

• продукции при поступлении
• продукции при отпуске в производство, выбытии.

Готовую продукцию в сельском хозяйстве оценивают следующими способами:

1) по фактической  производственной  себестоимости. Этот способ может  применяться на предприятиях  индивидуального производства с  ограниченной номенклатурой массового  производства;

2) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости  продукции. Неполную себестоимость исчисляют по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

3) по плановой (нормативной) производственной (полной или сокращенной) себестоимости. Это обусловлено спецификой сельскохозяйственного производства. В течении года учет готовой продукции ведут в плановой оценке, а в конце года эту оценку доводят до фактической себестоимости, списывая или дописывая калькуляционные разницы.

Фактическую себестоимость готовой продукции при ее изготовлении на самом предприятии определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

В учетной политике предприятия должны быть отражены применяемые способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.[8]

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

1) по себестоимости каждой  единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых  пот времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

Предприятие может применять различные способы оценки готовой продукции, но о каждой группе (виду) запасов в течении года возможен только один способ оценки.

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы запаса.

Оценка готовой продукции по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течении данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения основана на допущении, что запасы используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

Готовую продукцию учитывают в натуральных, условно - натуральных и стоимостных измерителях.[5]

1.3 Современные проблемы  учета готовой продукции сельскохозяйственного  производства и пути их решения

Итогом деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, а итогом производственного процесса – готовая продукция. В силу немногословности соответствующих нормативных документов возникает немало вопросов, связанных с бухгалтерским учетом готовой продукции.

Поступившая из цеха на склад готовая продукция является частью материально – производственных запасов предприятия. Это указано в п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01.

Однако порядок ее учета значительно отличается от учета других материально – производственных запасов: материалов, сырья и товаров.

Это обусловлено тем, что согласно п.5  ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Причем фактическую себестоимость произведенной в течении месяца продукции по большому счету можно определить только в конце месяца, когда будет начислена заработная плата рабочим, определена стоимость затраченной электроэнергии и другие затраты, связанные с производством продукции.

В то же время готовая продукция может быть реализована и значительно раньше конца месяца.

Тогда возникает вопрос: по какой стоимости тогда будет отражаться ее выбытие. В нормативных документах предусмотрены законные варианты учитывать поступление на склад и выбытие готовой продукции, не дожидаясь образования ее фактической себестоимости.

Чтобы досконально разобраться в непростом порядке учета готовой продукции, обратимся к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

В п. 203 данных методических указаний говорится: «Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в  аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат».[11]

А п.204 Методических указаний  предусмотрено: «Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• договорные цены;
• другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации».[1]

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Задачи учета готовой  продукции сельскохозяйственного  производства

Основные задачи учета готовой продукции определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов. Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции;
• контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций поступления и отпуска продукции, сохранностью готовой продукции и своевременностью расчетов покупателей и заказчиков
• контроль выполнения сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией готовой продукции.[1]

Необходимыми предпосылками создания оптимальной системы контроля за сохранностью готовой продукции являются:

1) наличие должным образом  оборудованных складов и кладовых  или специально приспособленных  площадок (для запасов открытого  хранения);

2)  размещение запасов  по секциям складов, а внутри них отдельным группам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

3) оснащение мест хранения  запасов весовым хозяйством, мерной  тарой и измерительными приборами;

4) определение перечня центральных складов, кладовых, являющихся самостоятельными учетными единицами;

5) определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск продукции (заведующих складами, кладовщиков) и правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов, заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности, увольнение и перемещение материально – ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

6) определение перечня  должностных лиц, которым предоставлено  право подписи документов на  отпуск со складов продукции, а также выдач разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест.

Успешное выполнение поставленных задач учета готовой продукции сельскохозяйственного производства зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.[8]

2.2 Организация складского учета готовой продукции сельскохозяйственного производства

Организация складского учета готовой продукции мало чем отличается от складского учета материалов. Однако, здесь большую роль играет порядок ее комплектования, затаривания, передачи на производства, хранения и отгрузки.

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам, местам хранения в натуральных, условно – натуральных и стоимостных измерителях.

На многих предприятиях готовую продукцию комплектуют и упаковывают в производственных цехах. На склад она поступает в ящиках (коробках), имеющих определенную маркировку с указанием наименования продукции и ее количества. По этой же маркировке, не вскрывая ящики (коробки), готовую продукцию передают покупателям. При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков (коробок) и по существу отвечают не за количество принятой продукции, а за количество ящиков (коробок) с продукцией определенной номенклатуры. На таких предприятиях учет движения готовой продукции на складе необходимо вести не только в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству ящиков (коробок) определенной маркировки.

Поступившая на склад продукция на большинстве предприятий хранится по партиям. К каждой партии прикрепляется ярлык для контроля за сроком хранения, очередностью отпуска изделий, установления виновников брака.

На мелких предприятиях с ограниченной номенклатурой изделий и незначительным количеством совершаемых операций складской учет готовой продукции ведут в книгах складского учета.

На крупных предприятиях на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает работнику склада под роспись в реестре выдачи карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально – ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально – ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально – ответственными лицами. Они прилагаются к отчету о движении готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально – ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке. При проверке обращается внимание:

• на правильность оформления документов;
• законность и целесообразность отражаемых операций;
• соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет;
• правильность перенесения остатков с предыдущего отчета.

Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.[15]

2.3 Первичный учет готовой продукции сельскохозяйственного производства

Все факты хозяйственной жизни, проводимые в организации, подлежат первичному учету. Первичный учет включает в себя составление документации, необходимой для правильного исчисления затрат и оприходования продукции.

Готовая продукция является частью материально – производственных запасов, предназначенных для продажи. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов. В качестве типовой формы накладной используется форма N M-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (приложение 1).Организации могут применять и специализированные формы накладных и других первичных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом дополнительные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ. Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как: основные характеристики отгружаемой продукции, наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Накладная (либо иной аналогичный первичный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции. Для этих целей может быть использована следующая схема движения учетных первичных документов:

• на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;
• 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи главным бухгалтером;
• из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально-ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции, второй – основание для выписки счета- фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах покупатель обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
• при вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один экземпляр (третий) – у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
• служба охраны регистрирует накладные на вывозимую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерия делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
• бухгалтерия совместно с другими подразделениями (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета – фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых передается покупателю, а второй остается у организации – поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

 При отгрузке готовой  продукции определяются суммы, подлежащие  оплате покупателем, оформляется  и предъявляется ему к оплате  расчетный документ.

2.4 Синтетический и аналитический  учет готовой продукции сельскохозяйственного  производства

Учет готовой продукции ведется на балансовом счете 43 «Готовая продукция». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, которые приобретаются для комплектации на счете 43 не учитываются, а  отражаются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 также не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Счет 43 «Готовая продукция» по отношению к балансу является активным. По дебету счета отражают  поступление продукции из производства, выявленные на складах излишки, безвозмездно полученную продукцию со стороны и продукцию, возвращенную покупателями. По кредиту счета отражают списание стоимости проданной продукции, отпущенной в переработку и на капитальное строительство.

В типовом плане счетов к счету 43 «Готовая продукция» субсчетов не предусмотрено. Организации АПК могут открывать следующие субсчета:

1) продукция растениеводства

2) продукция животноводства

3) продукция промышленных  и подсобных производств

4) продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств

5) продукция, принятая у  населении для реализации

На субсчете «продукция растениеводства» учитывается продукция растениеводства по видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов, предназначенных для продажи).

На субсчете «продукция животноводства» учитывается продукция животноводства по видам, сортам, качеству. К готовой продукции животноводства относят: молоко, яйца, шерсть, шкуры зверей, мед, воск, товарную рыбу, коконы, эмбрионы животных – доноров.

На  субсчете «продукция промышленных и подсобных производств»  отражается продукция промышленных и подсобных производств. Отражают ее по качеству, местам хранения и сумме фактических затрат на ее производство.

На субсчете «продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» учитывается продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств.

На субсчете «продукция, принятая у населения для реализации» отражают принятую от населении продукцию для ее последующее продажи. Такая продукция  учитывается отдельно от продукции, которую произвела организация.

Типовые проводки счета 43 «Готовая продукция».

По дебету счета:

По кредиту счета:

Аналитический учет по счет 43 «Готовая продукция» ведут по местам хранения продукции и отдельным ее видам в ведомости  №46. В конце месяца итоговые данные переносят в журнал – ордер №10. При автоматизированной форме учета составляется анализ счета 43, анализ счета 43 по СУБКОНТО и оборотно – сальдовая ведомость

2.5 Инвентаризация готовой  продукции сельскохозяйственного  производства

Ежегодно перед составлением годового баланса на складе предприятия (организации) осуществляется инвентаризация готовой продукции. Процедура проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлена Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 №49. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе в присутствии материально – ответственного лица.