Учет холдинговых отношений

                                         Содержание.

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Методические подходы к учёту внутрихолдинговых расчётов……..5

1.1.           Экономическая сущность холдинга и особенности организации                                учёта…………………………………………………………...............5

1.2.           Нормативное регулирование и принципы составления консолидированной финансовой отчётности по российским и международным стандартам…………………………………………8

Глава 2. Экономическая характеристика филиала ОАО «Пивоваренной           компании «Балтика» - «Балтика-Самара»…………………………………….16

Глава 3. Особенности организации учёта внутрихолдинговых расчётов в      филиале ОАО «Пивоваренной Компании «Балтика»-«Балтика-Самара»…...26

Глава 4. Основные пути совершенствования организации учёта внутрихолдинговых расчётов в ОАО «Пивоваренной Компании «Балтика».34

Выводы и предложения ………………………………………………………...43

Список использованной литературы…………………………………………...47

Приложение………………………………………………………………………49

                               Введение

В России наиболее широкое распространение получают холдинговые группы. Как правило, такие структуры образуются или выделением дочерних предприятий из уже существующей компании, или приобретением контроля над другими компаниями путём покупки акций (долей) или заключения корпоративных соглашений.

              Образование холдинговых групп продиктовано многопрофильностью бизнеса средних и крупных компаний и территориальной разобщённостью из производственных структур.

              В свою очередь функционирование таких разветвлённых организационных бизнес-форм требует внутреннего и внешнего контроля с помощью специфической методики бухгалтерского учёта и отчётности.

              Методика бухгалтерского учёта холдинговых групп должна базироваться на принципах внутрихозяйственного учёта для целей управления внутри группы (без налогообложения) и свободного (консолидированного) учёта для целей налогообложения и внешних пользователей.

              Главная компания разрабатывает стратегию группы, управляет инвестициями, формирует фонды, ведёт бюджетное планирование, формирует консолидированную отчётность.[3, с.42]

              Консолидированная отчётность, в отличии от индивидуальной отчётности юридического лица, даёт объёмное представление о том , как работают деньги инвестора или акционера, как менеджмент холдинга распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно в такой отчётности отражается финансовое положение и результат деятельности холдинга.

              А каждое дочернее общество (филиал) производит продукцию и управляет собственным производством в рамках, определённых системой управления холдинговой группы.

              Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что существует своя специфика организации учёта внутри холдинга. Актуальность данной проблемы рассматривается на базе ОАО «Пивоваренной компании «Балтика», которая первой в России начала создавать свой холдинг.

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ

К УЧЁТУ ВНУТРИХОЛДИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Экономическая сущность холдинга организации учёта.

Наиболее сложной организационной структурой и механизмами внутренней координации хозяйственной деятельности обладают холдинговые группы.

Холдинг, холдинговая компания – это корпорация, компания, головное предприятие, управляющее деятельностью или контролирующее деятельность других предприятий, компаний. В зарубежной практике холдинговые компании занимают ведущее положение благодаря обладанию пакетом акций контролируемых ими предприятий, фирм. При этом холдинговая компания может не владеть собственным производственным потенциалом и не заниматься производственной деятельностью.

Финансовой холдинговой компанией признаётся холдинговая компания, более 50 % капитала которой составляют ценные бумаги других эмитентов и иные финансовые активы.

Основное общество осуществляет управление холдинговой группой и не занимается никакой производственной деятельностью. Каждый филиал (дочернее общество) производит продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) и управляет собственным производством в рамках своей организации. Такое разделение управленческих функций не случайно и вполне экономически оправданно, так как чем крупнее и разнообразнее бизнес, тем сложнее совмещать стратегическое и тактическое управление, управление различными видами деятельности  и формами применения капитала. В общем, это можно сформулировать как управление инвестициями и использование инвестиций.

Первым должен заниматься финансовый холдинг (головная компания), а вторым – его филиалы (дочерние общества), зависимые и другие организации, где имеются инвестиции данного общества. Финансовый холдинг (штаб квартира) разрабатывает стратегию группы, управляет инвестициями, финансами, формируют фонды, ведёт бюджетное планирование, формирует консолидированную отчётность. Подконтрольные финансовому холдингу (головной компании)организации занимается исключительно производственной деятельностью, уровень их управленческой самостоятельности определяется общей системой управления холдинговой группой и для каждой группы индивидуален.

В этом случае основными видами деятельности холдинга являются участие в уставных капиталах других организаций инвестиционная деятельность)  и управление холдинговой группой.

Таким образом, все поступления от подконтрольных организаций аккумулируются на счёте «Продажи», а не на счёте «Прочие доходы и расходы». Учёт расчётов по формированию централизованных фондов и финансированию расходов по управлению холдинговой группой введётся на счёте «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам», «Формирование и использование централизованных фондов холдинговой группы» и «Расчёты по финансированию расходов по управлению холдинговой группой».

В большинстве случаев компании образуют холдинговые группы по производственно-технологическому принципу, когда весь производственный цикл распределён между организациями, входящими в группу. Несколько таких организаций производят незавершённое производство, полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, и, как правило, только одна организация выпускает готовую продукцию.

Это порождает внутренние расчёты между организациями-членами холдинговой группы и дополнительное налогообложение оборотов корпорации, так как не связано с реальной реализации товара (работ, услуг) и не сопровождается фактическим притоком средств, которые можно было бы трактовать как доход группы.

И так, обобщим всё выше сказанное, то есть обозначим, какие финансово-экономические операции характерны именно для холдинговых групп:

      формирование и участие в уставных капиталах других организациях;

      выплата и получение дивидендов, получение других доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

      передача имущества и денежных средств между основными и дочерними обществами (филиалами);

      взаимное инвестирование внутри группы;

      формирование и использование централизованных фондов;

      формирование расходов по управлению холдинговой группой и финансирование этих расходов;

      внутрихозяйственные расчёты.

Действующий план счетов бухгалтерского учёта предусматривает для отражения таких операций следующие счета:

      «Финансовые вложения», субсчёт «Паи и акции»;

      «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

      «Внутрихозяйственные расчёты»;

      «Расчёты с учредителями»;

      «Уставный капитал»;

      «Целевое финансирование»;

      «Продажи»;

      «Прочие доходы и расходы».

Разработка и применение регистров аналитического корпоративного учёта полностью находятся в ведении самих и являются их собственной прерогативой.

Ведение бухгалтерского учёта в филиалах, дочерних обществах и других структурных подразделениях холдинга определяется согласно приказу «Об учётной политике компании», принятым головным офисом для обеспечения сопоставимости учётной информации.

Филиал – это часть предприятия, организации, представляющая самостоятельное, дочернее общество, отделение, существующее и действующее в другом месте, но сохраняющее тесные связи, экономически зависимое от материнского предприятия.

Информация о фактах хозяйственной жизни филиала должна быть отражена в бухгалтерской отчётности головной компании, то есть в консолидированной отчётности, которая строится на базе локальных данных каждого принадлежащего холдингу филиала (дочернего общества). Обязанность по её предоставлению налоговым органам лежит на налогоплательщике, то есть на штаб-квартире компании, в то время как филиалы лишь исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов, не являясь при этом самостоятельными налогоплательщиками.

1.2.           Нормативное регулирование и принципы составления   консолидированной финансовой отчётности по российским и международным стандартам.

В соответствии  с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» филиал обязан:

      Документировать хозяйственные операции;

      Вести и хранить регистры бухгалтерского учёта;

      Проводить инвентаризацию имущества.

Ведение хозяйственной деятельности любого предприятия любого предприятия влечёт за собой необходимость исчисления и уплаты налогов и сборов, а для корпоративных структур система налогообложения имеет огромное значение для функционирования и перспективного развития компании.

Как правило, головная организация в Положении о филиалах ограничивает права филиалов по осуществлению расходов, которые впоследствии не смогут быть приняты для целей исчисления налога на прибыль. Решение об осуществлении таких расходов, как правило, принимает головная организация.

Это позволяет осуществлять контроль за постоянными разницами и, как следствие, за постоянными налоговыми обязательствами.

В соответствии с п.2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, и авансовых платежей по этому налогу производится налогоплательщиками – российскими организациями:

      По месту нахождения организации;

      По месту нахождения каждого из её обособленных подразделений;

      Исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», сумма налога прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Показатель бухгалтерской прибыли филиала содержится в отдельном учёте о прибылях и убытках филиала.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признаётся налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода.

Сумма текущего налога на прибыль филиала засчитывается исходя из показателя «Налоговая база» посредством его умножения на ставку налога на прибыль.

Получив данные отдельных отчётов от филиалов, головная структура рассчитывает совокупные показатели этого отчёта в целом по организации, а также применяет механизм перераспределения прибыли, установленный ст.288 НК РФ.

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», устанавливает порядок раскрытие информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчётности акционерных обществ.

Данное Положение применяется акционерными обществами (в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ) при составлении свободной бухгалтерской отчётности.

Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22.03.91. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Перечень аффилированных лиц для целей свободной бухгалтерской отчётности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.

Если в отчётном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчётности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:

      характер отношений с ним в соответствии с п. 6 настоящего Положения;

      Виды операций с ним;

      объём операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

      использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Информация об аффилированных лицах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчётности, в виде отдельного раздела.

В связи с переходом на международные стандарты, в последнее время в нашей стране появилось много положений по бухгалтерскому учёту, разработанных с учётом МСФО. Положения стандартов в них значительно упрощаются и изменяются с учётом российской специфики и национальных традиций.

В международных стандартах финансовой отчётности вопросам отражения процессов консолидации и результатов деятельности групп консолидированных предприятий в учёте, посвящены разделы, в которых определены основные принципы формирования консолидированной финансовой отчётности. Национальные системы консолидированной отчётности многих стран создаются именно на основе этих принципов.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учёта и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчётностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многое российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, что их финансовая отчётность была подготовлена с учётом международных стандартов финансовой отчётности.

Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО – российский рубль. На протяжении долгого времени отчетности по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах).Это одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте – российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции  и закупку основных  ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.

В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательской способности. Это означает, что стоимость всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается с учетом роста цен. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в отчетности рассчитывается показатель «прибыль (убыток) по чистой денежной позиции», который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленный политикой компании в условиях инфляции.

Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить экономических выгод.

В итоге, как правило, в отчетности по МСФО российские компании имеют меньше активов, чем по данным российского учета.

Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут своё документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют  место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.

Ещё одной особенностью российского учёта жёстких требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и требует уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если «первоначальная стоимость» выше «справедливой» (рыночной).

Существует дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например, запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной цены реализации.

При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где всё регламентировано, и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово- экономических служб имеют очень большое значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы  амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолжности. Если в российском учете само создание резервов не обязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолжности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создаётся такой резерв.

Реформирование системы учёта и отчетности сегодня требует, во-первых, установление механизма введение МСФО в правое поле России, и, во-вторых, придания официальногг7ог статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.

Эту задачу призван решить законопроект «О консолидированной финансовой отчетности», в 2004 году внесенный в Государственную Думу».

В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных  инвестиций в российскую экономику.

Консолидированная отчетность, в отличие от индивидуальной отчетности юридического лица, дает объемное представление о том, как работают деньги инвестора или акционера, как менеджмента компании распоряжается предоставленными ему ресурсами. Именно в такой отчетности отражается финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций. При этом все они рассматриваются как единое хозяйственное образование.

Многие российские компании сейчас составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, как правило, исключительно для контактов с западными инвесторами и партнерами. Российские же акционеры, инвесторы, партнеры не имеют доступ к этой отчетности, которая, по существу, является единственным источником надежной финансовой информации для важнейших экономических решений.

Правильное применение МСФО предполагает четкое понимание того, что они представляют собой, из каких документов состоит, что является объектом стандартизации, какой текст стандартов имеет официальный статус, в отношении какой отчетности они применяются.

Ключевым принципом МСФО является прозрачность отчетности. Фактически стандарты обязывают хозяйствующих субъектов сообщать о себе всю информацию, которая может быть полезна пользователям. Однако следует иметь в виду, даже российские правила составления отчетности многими бухгалтерами не соблюдаются, прежде всего, это вызвано нежеланием руководителей и менеджеров демонстрировать подлинную картину деятельности управляемых ими предприятий. А, кроме того, квалификация многих бухгалтеров недостаточна. Международные стандарты сами по себе едва ли делают отчетность более четкой и прозрачной, они лишь рекомендуют правила отражения событий в учете, но не гарантируют полную адекватность реальности написанного в отчетах.

Применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства. А финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна быть нацелена на отражение реальной картины происходящего, а не на минимизацию налогов, к чему тяготеет российская отчетность.

2.        ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА ОАО

«ПК «БАЛТИКА» - «БАЛТИКА-САМАРА»

В конце 70-х годов было начато строительство нового ленинградского пивоваренного завода с красивым названием «Балтика». Изначально «Балтика» должна была представлять собой стандартный чешский завод мощностью 100 млн.л. Однако строительство завода затянулось в результате экономических преобразований в стране (антиалкогольная компания 1985 года, общий спад производства в России). Первая партия пива была выпущена заводом «Балтика» только в ноябре 1990 года.

Первые годы своего существования «Балтика» производила сорта пива, предусмотренные ГОСТом – «Рижское», «Московское», «Адмиралтейское», «Праздничное» и др.

В 1992 году предприятие было приватизировано и реорганизовано в открытое акционерное общество. Крупнейший акционер Компании – консорциум англоскандинавских пивоваренных компаний  «Балтик Беверджиз Холдинг» (ВВН). Совладельцами холдинга ВВН являются британская пивоваренная Компания Scottsh&Newcastle и пивной концерн Carlsberg.

В 1996 году предприятие достигло небывалой мощи, какой  не достигал ни один пивоваренный завод России. Стремясь сделать свою продукцию доступной всем российским потребителям, «Балтика» первой в России начала создавать собственный холдинг, приобретя в 1997 году контрольный пакет акций завода «Донское пиво», позже, в 1999 году – контрольный пакет ОАО «Пивоваренная компания «Тульское пиво» и сразу преступила к реконструкции и модернизации предприятий.

Инвестиции в «Балтику» явились одним из крупнейших в пищевом комплексе России. За период с 1996 по 2002 год объем инвестиций составил 600 млн. долларов.

На данный момент в составе Компании 5 заводов (в Санкт-Петербурге, Ростове-на-Дону, Туле, Самаре и Хабаровске), дочернее предприятие в Москве (ОАО «Балтика-Москва») и 32 сбытовых подразделений в крупных городах России.

В январе 2003 года Компания завершила реализацию уникального инвестиционного проекта – закончила строительство современнейшего в пивоваренной отрасли завода «Балтика-Самара». Всего за 14 месяцев с нулевого цикла был построен самый современный пивоваренный и завод в Европе, занимающий участок площадью 12,8га. За 2 года работы здесь было выпущено 253млн. литров пива. Важно отметить, что марку «Самара» в других городах любители пива знают и уважают, несмотря на региональную привязку названия. Только пива «Самара» за 2009-2011 года было 35 млн. литров. Марка, разработанная Компанией «Балтика» специально для региона, активно продаётся уже в 30% торговых центров всего Поволжья и в 96% - Самарской области. Каждый пятый взрослый житель Поволжья из всех сортов пива выбирает «Самару». Сегодня завод «Балтика-Самара» - один из лидеров пищевой промышленности Приволжского Федерального Округа.

Филиал ОАО «Пивоваренной Компании «Балтика» - «Балтика-Самара» является структурным подразделением и выступает в роли регионального склада для хранения и распределения продукции по сбытовым подразделениям Поволжского региона и Сибири, а также для отгрузки продукции на экспорт в страны ближнего зарубежья: Казахстан, Узбекистан и другие.

Распределение по сегментам рынка реализации продукции представлено в диаграмме 1.

На заводе в Самаре работает 500 человек. Средний возраст сотрудников 34 года.

Архитектура завода выдержана в корпоративном стандарте. Все заводы одинаковы. Именно про «Балтику» можно сказать, что она использует высокие технологии в повседневной жизни.

Структура филиала ОАО «Пивоваренной Компании «Балтика»-«Балтика-Самара» представлена в приложении 1, из которого видно, что директору филиала подчиняются: служба логистики, главный пивовар  и служба главного инженера.

Служба логистики, во главе которой находится заместитель директора по логистике, включая экономиста, транспортный участок, участок железнодорожных перевозок, участок по ремонту транспорта, склад готовой продукции и тары, группы координации отгрузок.

Главному пивовару подчинены цех пивопроизводства и цех розлива.

Служба главного инженера включает следующие звенья: инженеры DUS (АСУП), строительная группа, техническая и энергетическая службы.

Также в непосредственном подчинении у директора филиала находятся технический секретариат, главный экономист, главный юрисконсульт, отдел ИТ, производственная лаборатория, группа закупок и таможенного оформления, бухгалтерия, отдел по работе с персоналом и центральный материальный склад.

Для отражения результатов деятельности предприятия приведены ниже следующие таблицы.

Таблица 1

Структура товарной продукции за 2009-2011 г.г.