Учет и амортизация основных средств
СОДЕРЖАНИЕ:
Часть 1.Учет амортизации и ремонта основных средств
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические аспекты учета…………………………………….41.1. Учет начисления амортизации………………………………………...4
1.2. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств………10
Глава 2. Система
учета на предприятии………………………………….152.
2.2. Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии…..
Заключение
Часть 2. ………………………………………..13
Список использованной литературы
ЧАСТЬ I
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Введение.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока (срока полезного использования) их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильное документальное
оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах
правильное исчисление и отражение в учете амортизации основных средств;
контроль затрат на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Глава 1. Теоретические аспекты учета.
1.1. Учет начисления амортизации
Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
ПБУ 6/01 устанавливает, что
срок полезного использования
При покупке объекта, срок службы которого уже достиг нормативного, срок эксплуатации может устанавливаться покупателем самостоятельно. Он определяется исходя из предлагаемого срока полезного использования указанного объекта при принятии его к бухгалтерскому учету. Этот срок устанавливается специальной комиссией в организации, на которую возложены эти функции, и отражается в специальной форме №ОС-1 «Акт (накладная) приемки – передачи основных средств», которую утверждает ее руководитель.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации основных средств включаетсяв затраты на производство (расходы на продажу) и учитываетсяна счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующимсубсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество:
Д-т сч.20, 23, 25, 26, 08, 43 и др.,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
Начисление амортизации
лизингового имущества
По объектам основных средств, полученным безвозмездно, амортизация начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационным отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Состав объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, раскрывают ряд документов, а именно: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания.
Не начисляется амортизация по следующим объектам:
по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и иным подобным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а так же приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.);
по мобилизационным мощностям, законсервированным и не используемым в текущем производстве, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Если мобилизационные мощности используются для производства продукции (работ, услуг), то амортизационные отчисления должны начисляться в общеустановленном порядке;
не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В зависимости от режима эксплуатации основных средств согласно п. 23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам, находящимся:
на консервации сроком более 3-х месяцев;
в процессе восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции), если период восстановления превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ –
годовая сумма начисления
амортизации определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта
и нормы амортизации, исчисленной
в зависимости от срока полезного
использования этого объекта
или группы объектов. Срок полезного
использования определяется предприятием
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию
данного объекта
Пример:
Оприходован объект основных средств стоимостью 180 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 36 тысяч рублей (180 х 20 : 100).;
2) способ уменьшаемого остатка –
годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования, составляющего 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 40 тысяч рублей. Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости и составит 24 тысячи рублей (100 - 40) х 40%. В третий год амортизацию начисляют в сумме 12,4 тысячи рублей (100- 40 - 24) х40% и т.д.;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования –
годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Объект, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.
Пример:
Приобретен объект стоимостью 240 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока его службы составляет 15(1 + 2 + 3+ 4 + 5). В первый год эксплуатации амортизация начисляется по ставке 5 15, или 33,3%, и составляет 80 тысяч рублей (240 х 5 : 15), во второй год - по ставке 4 15. или 64 тысячи рублей (240 х 4 : 15), в третий год - 48 тысяч рублей (240 х 3 ; 15) и т .д.;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) –
пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств.
Пример:
Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн и предполагаемым пробегом до 500 тысяч километров стоимостью 120 тысяч рублей. В отчетном периоде пробег составил 6 тысяч километров. Амортизационные отчисления в этом периоде составят 1,44 тысячи рублей (6 х 120:500).
В другие периоды
они могут быть больше или меньше
этой суммы в зависимости от величины
пробега. Начисление амортизации пропорционально
объему продукции распространено в
горнодобывающей
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение одного срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При ведении учета вручную сумма амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице №6, а по автотранспорту в разработочной таблице №9 при использовании журнально-ордерной формы учета.
При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражаются в журналах-ордерах №10, 10/1на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц №6, расчетов амортизации, справок - расчетов и пр.).
Обратим внимание: тот факт, чтоимущество полностью амортизировано,сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.
1.2. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств.
Основные средствав процессе
их эксплуатации подлежат износу. Восстановлениеобъектов
основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации
реконструкции.Ремонт рекомендуется
проводитьв соответствиис планом, который
формируется по видам основных средств,
подлежащих ремонту, в денежном выражении
исходя из системы планово-
Бухгалтерский учет должен обеспечить сборинформации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенныхдля этого средств.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяютнатекущий, средний и капитальный.
Основные определения ремонтных работ даны в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министра РФ от 20 июля 1998 г. №33н (далее по тексту – Методические указания по учету основных средств).
Текущий ремонт производятс целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. Его проводят в процессе эксплуатацииосновных средств для поддержания их в рабочем состоянии.
Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.
Капитальный ремонт. Его название говорит само за себя. Например, когда проводят капремонт машины, то чинят ее корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. При капремонте здания все его изношенные конструкции (за исключением каменных и бетонных фундаментов, а также других основных конструкций) заменяются более прочными и экономичными.Капитальный ремонт оборудования и транспортных средствхарактеризуется проведением работ по полной разработке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене и восстановлению всех изношенныхдеталей и узлов на новые и более современные, сборке,регулированию и испытанию агрегата.
Перед ремонтом основные средства
обследуются представителями
Указанныедокументы
При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих, предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:
путем создания резерва на ремонт основных средств – по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»;
пофактическим затратам с отнесением непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;
с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»с последующим равномерным списанием их на себестоимость.
Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебету счетов учета затратна производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». При этом фактические затраты на ремонт должны учитываться на отдельном счете и относиться на конец отчетного года в уменьшение созданного резерва.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты).
Если при составлении
годовой бухгалтерской
По окончании ремонта
излишне начисленную сумму
В учете делают следующие записи:
1) при наличии
вспомогательных производств,
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» – на сумму создаваемого резерва;
Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва.
2) при отсутствии
Д-т сч. 20, 25, 26, 29, 44,
К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» – на сумму создаваемого резерва (фонда);
Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,
К-т сч. 60, 76 – на сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва.
2-й вариант предусматривает отражение затрат на ремонт без создания резерва.
3) При наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
К-т сч. 10, 70, 69, 71, 60 – на сумму затрат по выполнению ремонта;
Д-т сч. 25, 26, 29, 44,
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на сумму затрат по ремонту накопленных в ремонтном цеху.
4) При отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:
Д-т сч. 20, 25, 26, 29, 44,
К-т сч. 10, 70, 69, 71, 60 – на сумму затрат по выполнению ремонта.
4-й вариант предусматривает отнесение фактических затрат на поведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Не исключены ситуации, когда ремонтныеработы проводят в первой половине или даже в начале года, пока резерв еще не создан или его средств недостаточно для покрытия производственных расходов.
Восстановление объектов
основных средств может осуществляться
не только посредством ремонта, но и
путем модернизации и реконструкции.
Отчисление амортизации не производится
во время реконструкции и
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств. Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 10, 70, 69, 60 и др. – отражены затраты на модернизацию основного средства;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – затраты на модернизацию отражены в составе основных средств.
Если же произведенные работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Глава 2. Система учета на предприятии
2.1. Бухгалтерский учет начисления амортизации на предприятии.
В бухгалтерском учете не нужно начислять амортизацию на те основные средства, которые перечислены в п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. с изменениями от 24.12.2010 г. Однако в ст. 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, не амортизируемого при расчете налога на прибыль.
Таким образом, появилось
имущество,амортизация которых
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 (в редакции Приказа N 186н) активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Учитывая
изложенное, в 2011 году различий между
налоговым и бухгалтерским
Что касается методов начисления амортизации, то здесь бухгалтерский и налоговый учеты различны. Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса. Но не стоит также забывать, что начисление амортизации отражается на балансовой стоимости актива. Чем выше стоимость имущества и меньше его износ, тем более привлекательной выглядит предприятие. Что же противопоставляют линейному методу дегрессирующие способы?Во-первых, минимизацию налоговых платежей. Применяемый метод в бухгалтерском учете непосредственно влияет на обязательства организации по налогу на имущество, а в налоговом учете – на базу по налогу на прибыль. Как следствие, происходит рационализация денежных потоков, достигается инвестиционный выигрыш организации. Во-вторых, для совпадения сумм начисленной амортизации необходимо соблюдение дополнительных условий, что в ряде случаев является просто невозможным. И, наконец, при выборе линейного метода, предполагается, что актив используется равномерно в течение всего срока его эксплуатации, что не всегда обоснованно.
Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный–
К= (1/n) * 100%
где K- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
нелинейный –
А = В * (k/100)
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Налогоплательщик
вправе применять любой из
методов начисления
Пример.
Организация использует для начисления амортизации линейный способ.
При использовании линейного
способа годовая сумма
В январе 2011 г. ООО приобрело рекламный щит за 70000 руб. (в том числе НДС – 10678 руб.). За его доставку и установку поставщику уплатили 10000 руб. (в том числе НДС – 1525 руб.). В этом же месяце рекламный щит был установлен.
В бухгалтерском учете при этом были сделаны такие проводки:
1) Д-т сч. 08«Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 59322 руб. (70000 - 10678) - учтена стоимость рекламного щита;
2) Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 10678 руб. - учтен НДС;
3) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 8475 руб. - учтены расходы по доставке и установке;
4) Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1525 руб. - учтен НДС;
5) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
– 80000 руб. (70000 + 10000) - оплачен рекламный щит, а также услуги поставщика по его доставке и установке;
6) Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
– 67797 руб. (59322 + 8475) - введен в эксплуатацию рекламный щит;
7) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– 12203 руб. (10678 + 1525) - возмещен НДС из бюджета.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 бухгалтером ОООбыло решено начислять амортизацию рекламного щита начиная с февраля 2011 г.Прежде чем начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового.По решению руководителя ООО срок службы рекламного щита равен пяти годам (60 месяцам). Поэтому в феврале 2011 г. сумма амортизации составит1129,95 руб. (67797 руб. : 60 мес.).
Бухгалтер при этом должен сделать такую проводку:
8) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
– 1129,95 руб. - начислена амортизация рекламного щита за февраль.
2.2. Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии
Традиционно в зависимости от объема и периодичности выполняемых работ различают три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный.
Любой ремонт делается с одной целью – поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт никак не улучшают технических характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств отремонтированным объектам. Если же это все-таки происходит, то речь идет уже не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции объекта основных средств. Это очень важно помнить, ведь затраты на проведение таких работ следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Такое правило действует и в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Расходы же на ремонт первоначальную стоимость основных средств не изменяют.
В Налоговом кодексе РФ средства, истраченные на текущий, средний или капитальный ремонт, разрешено включать в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Причем сделать это можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен. Такое правило установлено п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ.
Можноучесть при налогообложении прибыли расходы по ремонту арендованных основных средств. Но здесь необходимо соблюсти два условия.
Во-первых, в договоре с арендодателем должно быть указано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные ремонты.
Во-вторых, в налоговом
учете у арендодателя отремонтированные
основные средства должны числиться
в составе амортизируемого