Учет и анализ амортизации основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Заочно - вечерний факультет

Кафедра экономической теории и финансов

Направление подготовки: 080100 «Экономика»

                      Квалификация (степень): бакалавр

                                          Допускаю к защите

                                                            Руководитель: Красикова Т.В.

Учет и анализ амортизации основных средств 

Курсовая работа по дисциплине 

Бухгалтерский учет и анализ

Выполнил студент группы                               ______           

                                                                                     (подпись)              

Нормоконтроль                                                  ______            Красикова Т.В.

                                                                                     (подпись)            

Курсовая работа защищена с оценкой _______________________

Иркутск 2014 г.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Заочно – вечерний факультет

Кафедра экономической теории и финансов

ЗАДАНИЕ

НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

По курсу  Бухгалтерский учет и анализ

Студенту (гр.) 

Тема курсовой работы: Учет и анализ амортизации основных средств

Исходные данные (Научная, учебно-методическая, специализированная литература, законодательные, нормативные, правовые материалы, аналитические и статистические данные, интернет ресурсы и т.д.)

Рекомендуемая литература:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2012.
2. Грязнова А.Г. Микроэкономика. Теория и российская практика. М.: ИТД «КноРус»,2009.
3. Иванов В.И. Налоговый учет. Практические рекомендации к главе 25 НК РФ. - Пермь: Аудиторская фирма «ИВС»,2008.
4. Кондраков, Николай Петрович. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. -5е изд., перераб., доп. –М.: Инфра-М, 2008. – 716с.
5. Красикова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие – Иркутск : Изд-во ИрГТУ, 2012. – 185 с.
6. Экономика предприятий торговли и общественного питания: Учеб. пособие / Под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой - 2-е изд. стер.- М.: КНОРУС,2010.-400 с.

Дата выдачи задания  28 «апреля»   2013 г.

Дата представления курсовой работы руководителю 16 «апреля»  2014г.

Руководитель курсовой работы                                        Красикова Т.В.

                                                                (подпись)                 (И.О.Ф)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов.

Величина амортизации зависит от первоначальной стоимости и нормы амортизации. Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточна для строительства и приобретения нового оборудования.

Я считаю, что актуальность выбранной мной темы заключается в том, что учет износа и амортизации основных средств занимает важное место в системе учета на предприятии. Создаваемый, амортизационный фонд, направляется предприятием на воспроизводство основных средств (реновацию), что положительно сказывается на деятельности предприятия, позволяет сохранять конкурентоспособность и выполнять поставленные цели и задачи.

В данной работе я попыталась раскрыть понятия износа и амортизации их видов, показателей амортизации и факторов оказывающих воздействующих на размер амортизационных отчислений.

Объект исследования компания ООО «Кедр». Компания существует на рынке с 10.02.2003 года. Профиль – торговля алкогольными напитками. На сегодняшний день у компании более 1200 торговых точек и более 45 торговых представителей, прайс лист насчитывает более 2500 наименований, своя доставка и свои брэнды.

Предмет исследования амортизация объектов основных средств

Цель курсовой работы рассмотреть существующие методы начисления амортизации на объекты основных средств и выявить наиболее подходящий метод для выбранного объекта исследования, с учетом особенностей предприятия.

            1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Методология учета основных средств

Под основными средствами (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства. К основным средствам не относятся финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.  В соответствии со статьей 258 НК РФ была установлена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.  Согласно этой классификации все ОС делятся на 10 групп, которые делят все имущество по срокам полезного использования (от 1-го года до свыше 30-ти лет).  С 01.01.07 г. в составе классификационных групп 1–4 внесены изменения по перемещению объектов основных средств из одной группы в другую.

 По принадлежности  основные средства подразделяются  на собственные и арендованные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования и по правам организации на данные основные средства. Правила признания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете. В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 Налогового Кодекса РФ не включаются: имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования; имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей, а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах. Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

 С целью проверки  полноты и достоверности бухгалтерских  данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского  учета реальному положению дел  регулярно (но не реже одного  раза в три года) производится  инвентаризация основных средств, в ходе которой производится  их физический пересчет (проверка  их наличия и состояния).

Данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета. Осуществляется проверка учетных записей по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации. Также анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

          1.2 Оценка основных средств

Все основные средства должны быть оценены. Различают:

– первоначальную стоимость;

– остаточную стоимость;

 – восстановительную  стоимость.

При покупке и вводе основных средств они оприходываются и учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают сумму затрат по приобретению или возведению, а также на доставку и установку основных средств. По первоначальной стоимости оприходываются:

1) основные средства, внесенные  учредителями в счет их вкладов  в уставной капитал предприятия, оценивается по договоренности  сторон; основные средства, полученные безвозмездно от других физических и юридических лиц, оцениваются по рыночной стоимости на дату  оприходования; основные средства, выстроенные хозяйственным способом, оцениваются по фактической стоимости их возведения;

1. молодые многолетние насаждения учитываются в сумме фактических затрат на их посадку. В дальнейшем в процессе выращивания к их стоимости присоединяются дополнительные расходы на их выращивание;

2. взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада при формировании основного стада за счет собственного молодняка оценивают по фактической себестоимости выращивания (живая масса умножить на фактическую себестоимость 1 ц. живой массы).

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на определенную дату. Восстановительной стоимостью также считается и стоимость определенная в результате переоценки основных средств. При эксплуатации основные средства изнашиваются, уменьшаясь    в стоимости, такая стоимость основных средств называется остаточной.

В действующей практике уточненную стоимость ОС, по которым они отражаются в учете и отчетности принято называть балансовой стоимостью. Поступающие в хозяйство ОС оформляются документами и сразу же закрепляют за определенными лицами.

С 1 января 2003 г. организации применяют новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7:

ОС-1 – Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-1а – Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

ОС-1б – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

         1.3 Амортизация. Методы начисления амортизации основных средств.

Амортизация – другая особенность использования основных средств заключается в способе возмещения их затрат или воспроизводства данных ресурсов. Основные средства служат более одного года, их стоимость переносится на производимую продукцию постепенно, по мере износа.  Поэтому издержки, связанные с износом машин, оборудования, сооружений и т.п., не могут быть возмещены сразу после реализации первой же партии продукции, как это происходит с затратами топлива или материалов. Тем не менее, иметь средства для ремонта, модернизации или замены средств труда, т.е. возмещать износ, предприятию абсолютно необходимо. Для этих целей предприятие аккумулирует часть выручки в особом фонде, получившего название амортизационного.

В экономической литературе термин амортизация используется в двух значениях. Как говорит профессор Грязнова А.Г., так называют как сам износ, так и соответствующий износу размер накопления средств в амортизационном фонде. Таким образом, амортизационные отчисления:

1. Отражают оценку величины износа (затрат) капитальных ресурсов, т.е. являются одной из статей издержек;
2. Служат источником воспроизводства материальных благ.

       В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено положением.

Амортизация объектов основных средств, производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

  Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется исходя из классификационной группы, в которой принадлежит то или иное ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 «О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»).

    С 1.01.06 г.  изменен состав объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется. К ним относят земельные участки и объекты природопользования. По таким объектам как продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и др. амортизация стала   начисляться.  Начисление    амортизации приостанавливается, если:

• основное средство находится на реконструкции и модернизации;
• на основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес.;
• по основным средствам, находящимся на ремонте  более 12 мес.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: необходимо начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Исходя из срока полезного использования норма амортизации будет равна 20 % (100 % : 5 = 20 %), тогда годовая сумма амортизации равна 100 тыс. руб. ∙ 20 % : 100 % = 20 тыс. руб.

Таблица 1- Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка

• При способе уменьшения остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Рекомендуется норму амортизации при данном способе умножать на коэффициент 3 или 2. Например, первоначальная стоимость объекта – 100 тыс. руб., срок полезного   использования 5 лет. Организация решила применить удвоенную норму амортизации. Годовая норма амортизации будет равна 100 % : 5 лет = 20 % ∙ 2 = 40 %.

В последний год сумма износа исчисляется с оставшейся стоимости.

• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основного средства – 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации = 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таблица 2 - Начисление амортизации по методу суммы чисел

Способ уменьшения остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, на прибыль.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соответствия первоначальной стоимости  основных  средств  и   предполагаемого  объема  продукции  за весь срок полезного использования основных средств.

Например: первичная стоимость основного средства – 100 тыс. руб. За весь период службы с помощью этого основного средства должно быть получено продукции 8 млн. руб., а за год произвели 1,3 млн. руб. Сумма амортизации тогда равна   100 тыс.руб. : 8 · 1,3 = 16,25 тыс. руб.

С 1.01.06 г. предприятия могут применять по объектам основных  средств,  приобретенных  и введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. амортизационную премию.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ  ПРЕМИЯ – это единовременное включение 10 %  суммы по амортизации  объекта основных средств на расходы. Например, объект стоимостью 200 000 руб. ввели в эксплуатацию в январе 2006 г. Соответственно,  начисление амортизации будут производить с февраля 2006г. Организация может единовременно отнести на текущие расходы 10 % стоимости объекта.

Это 200 000 руб. · 10 /100 = 20 000 руб.  Остальная стоимость объекта относится на расходы согласно выбранного метода начисления амортизации.

В течение отчетного периода амортизацию начисляют ежемесячно (независимо от способа) в размере 1/12 от годовой суммы. По поступившим основным средствам амортизацию  начинают начислять с 1-го  числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объема.

По выбывшим основным средствам амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные корреспонденции по учету амортизации основных средств

          1.4 Основные нормативные документы по учету основных средств

          1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом  последующих изменений и дополнений).

3. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от  5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (ред. от 05 апреля   2010 г., с изм. и доп., вступившими в силу с 07 мая 2010 г.).

6. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с учетом последующих изменений  и дополнений).

7. Указания об отражении в  бухгалтерском учете операций  по договору лизинга: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 17.02.1997 № 15 (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13 06.1995 № 49.

9. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  основных средств: Утв. постановлением  Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

10. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: Утв. постановлением  Госкомстата России от 18.06.1999 № 88 (с учетом последующих изменений  и дополнений).

11. Общероссийский классификатор  основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (с учетом последующих изменений и дополнений).

12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы: Утв. постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697).

Рисунок 1- Структура и содержание ПБУ 6/01

ПБУ 6/01 является первым из нормативных актов и высшим из них, относящихся напрямую к основным средствам и их выбытию.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 определен в Методических указаниях по учету основных средств, которые конкретизируют положения ПБУ 6/01.

Также организация должна разработать и утвердить приказом учетную политику организации.

При принятии учетной политики организация должна определить:

Тех, кто должен осуществлять бухгалтерский учет, формы первичных учетных документов, график документооборота и разработать рабочий план счетов. При разработке последнего следует учесть, что для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». Или же организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Также определяется:

Проводится ли переоценка основных средств или нет. Способ начисления амортизации. Здесь необходимо помнить, что Налоговый кодекс предусматривает только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухучета. Поэтому можно облегчить труд, если выбрать его и в том и в другом месте. способ списания стоимости основных средств меньше 20000 рублей. Либо это происходит путем начисления амортизации, либо путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство ил эксплуатацию. метод учета НДС для отражения операций по продаже основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время разработана и действует система нормативных актов, регламентирующих учет основных средств, которое не только устанавливает требования, но и определяет альтернативы, выбор которых является прерогативой самих организаций при разработке и утверждении учетной политики.

Выводы:

1. Основные средства - активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев

2. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования и по правам организации на данные основные средства.