Учет и анализ безналичных расчетов

Введение

Процесс расширенного воспроизводства состоит из отдельных, тесно связанных между собой стадий: приобретение сырья или товаров, производство и реализация готовой продукции и товаров и т.д. В первой и последних фазах происходит обмен товарами между отдельными организациями, имеющими хозяйственную самостоятельность. Обмен совершается при помощи денег, которые выполняют функцию средств платежа.

Функционирование  денег как средств платеж предполагает разрыв во времени между отгрузкой товаров и получением платежа за них. Чем длительнее этот разрыв при реализации товаров, тем меньше возможности приобретения новых товаров или сырья для нового процесса производства. В условиях рыночной экономики сокращение размера средств, вложенных в сферу обращения, дает возможность использовать высвободившиеся средства в целях расширения производства.

Совершенствование безналичных  расчетов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организации и одновременно укрепляет хозяйственный расчет. Более полно отвечают этому такие методы расчетов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершение последней стадии кругооборота оборотных фондов — реализации — и создают условия поставщику и покупателю для систематического взаимного контроля. Особенно остро выявилась необходимость дальнейшего совершенствования расчетов, укрепления договорной и платежной дисциплины в условиях перехода к рынку, поскольку от своевременной оплаты отгруженной продукции зависит получение прибыли. В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием инфляционного фактора ведущему к обесцениванию краткосрочных и долгосрочных активов субъектов хозяйствования, росту взаимной задолженности хозяйствующих субъектов во всех отраслях народного хозяйства. Недостаток платежных средств в организациях явился причиной широкого применения бартера и предоплаты поставок товаров, что во многом привело к разрушению платежной системы и создало естественные предпосылки для развития платежного кризиса, увеличения числа неплатежеспособных организаций, стоящих на грани банкротства. Платежный кризис охватил все сферы и отрасли народного хозяйства. Смягчить его последствия каждый субъект хозяйствования может путем разработки и осуществления грамотной политики в сфере расчетно-платежных отношений. Особую значимость при этом приобретает расширение применения анализа расчетных операций, что обеспечит возможность принятия обоснованных управленческих решений. Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления организацией во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты аналитической информации о состоянии расчетов.

Целью данной курсовой работы является, системное и комплексное  исследование теоретических и практических вопросов осуществления анализа расчетных взаимоотношений между поставщиками и покупателями, методологии и методик анализа расчетных операций организаций промышленности Республики Беларусь и на основе этого разработка предложений по их развитию и совершенствованию в условиях рыночной экономики на примере Открытого акционерного общества «Гомельхимагро». Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решались следующие основные задачи:

• определить значение безналичных расчетов и принципы их организации в деятельности субъектов хозяйствования в условиях рыночной экономики;
• изучение форм расчетов с поставщиками и их роли в повышении платежеспособности организаций;
• изучение и практическое применение основных подходов и методик анализа расчетных отношений;

Объектом исследования является система расчетных взаимоотношений субъектов хозяйствования, средства в расчетах с поставщиками и покупателями, как объекты аналитического процесса. Исследование объекта основано на материалах Открытого акционерного общества «Гомельхимагро».

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты развития и совершенствования приемов и методик анализа средств в расчетах между поставщиками и покупателями.

Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу расчетных операций. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы анализа хозяйственной деятельности.

При подготовке дипломной работы были использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике анализа хозяйственной деятельности и финансового анализа,  нормативно-правовые акты в области регулирования расчетных операций.

Для написания дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и анализу в области формирования финансовых результатов и регулирования расчетных операций; рекомендации и положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования Открытого акционерного общества «Гомельхимагро».

1. Сущность и организация безналичных расчетов в современных условиях хозяйствования

1. Экономическая сущность, значение и принципы безналичных расчетов

В процессе хозяйственной  деятельности у организаций возникают  расчеты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в произведенную (приобретенную), а затем реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций.

Расчеты являются начальным  и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и др.) обуславливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полна отвечающая интересам всех участников, - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы [24, с. 391].

Устойчивая и быстродействующая  система платежей и расчетов является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного хозяйства, всех его секторов, экономических институтов и отдельных хозяйствующих субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность экономики.

В финансовой системе  республики платежно-расчетные отношения  занимают одно из ведущих мест, так  как они являются связующим элементом финансово-денежной политики государства. Актуальность решения проблем развития платежной системы связана, прежде всего, с разлаженностью хозяйственных связей и нарастанием платежного кризиса в стране; кардинальными изменениями в расчетах между учреждениями банковской системы; необходимостью внедрения современных принципов электронных технологий безналичных расчетов, применяемых в развитых странах. Необходимо признать, что проблемы платежной системы на первых этапах реформирования экономики не рассматривались в качестве первоочередных и системообразующих. В настоящее время это обернулось многими негативными моментами в экономическом развитии общества. Зарубежный опыт показывает, что в развитых странах отладке платежных систем придается статус государственной важности. В связи с этим активно проводятся исследования в области регулирования платежных систем, совершенствования принципов их организации, оценки эффективности обслуживания пользователей систем, применения новых платежных инструментов. Вместе с тем, нынешний этап экономического развития диктует необходимость совершенствования и построения современной и мобильной платежной системы, глубоких теоретических разработок, касающихся ее развития и совершенствования. [12, с.23]

Таким образом, значимость платежной системы, как важнейшего элемента рыночной инфраструктуры, необходимость  её совершенствования с учетом экономических преобразований в стране, а также недостаточность научной проработки этих вопросов обусловили перспективность развития данного направления исследования.

Под расчетами в безналичной  форме понимаются расчеты между  физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке (ст. 231 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Основанием осуществления  безналичных расчетов является наличие заключенного договора (договора банковского счета, вклада, корреспондентского счета) между банком и клиентом. Однако в последнее время Национальный банк не обязательно связывает с наличием таких договоров возможность проведения безналичных расчетов [11, с. 193].

Особенности безналичных  расчетов заключаются в следующем:

в расчетах наличными  деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства, а в безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

участники безналичных  денежных расчетов состоят в кредитных  отношениях с банком. Эти отношения  проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику  расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в  результате чего изменяются кредитные  отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты  обслуживают в основном сферу  хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

Следует обратить внимание на тот факт, что дебиторская и  кредиторская задолженность в настоящее время не всегда точно оцениваются государственными структурами и исследователями. Причиной тому является искажение экономических показателей в условиях инфляции. Поэтому необходима адекватная оценка задолженности, которая в статистических сводках дается в текущих ценах. Для этого следует исключить из дебиторской и кредиторской задолженности влияние инфляции.

Таблица 1.1 - Показатели инфляции на конец декабря каждого года

Примечание: данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

Таблица 1.2 - Расчеты между организациями в Республике Беларусь в 2006 – 2012 гг. (на конец года)          

* Данные Министерства  статистики и анализа Республики Беларусь

В качестве дефлятора  целесообразно использовать индекс роста потребительских цен. Использование данного показателя вполне обосновано, поскольку в дебиторской задолженности «участвуют» все отрасли и сферы народного хозяйства, а в кредиторской задолженности присутствуют не только кредиты банков, но и ссуды организаций. В таблице 1.1 отражены показатели индекса роста цен в % к предыдущему периоду и рассчитаны значения индекса роста цен в % к 2006 году, что позволяет произвести пересчет показателей состояния расчетов в текущих ценах за ряд лет в цены 2006 года. Это позволяет дать объективную оценку динамики основных показателей характеризующих состояние расчетов и проследить реальную тенденцию их развития (рис. 1.1).

Динамика как дебиторской  так и кредиторской задолженности в сопоставимых ценах за период с 2006 по 2012 гг. характеризуется быстрыми темпами роста.

Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности снизилось с 139,6% в 2006 г. до 117,8 % в 2012 г.,  что свидетельствует об уменьшении источников формирования оборотных средств в виде кредиторской задолженности.

Рис 1.1 - Динамика показателей кредиторской и дебиторской задолженности.

Улучшение финансового  состояния организаций в сочетании с платежной дисциплиной являлись главными причинами снижения просроченной задолженности. Так если на конец 2006 года доля просроченной дебиторской задолженности в составе общей суммы дебиторской задолженности составляла 19,4 %, то на конец 2012 года она составила 11,1 %. Доля просроченной кредиторской задолженности в составе общей суммы кредиторской задолженности составляла на конец 2006 года 15,8%, на конец 2012 года 8,2 %, то есть  снизилась на 7,6 п.п.

Механизм возникновения  задолженности в общем случае можно описать следующей схемой: у организации расходы обычно превышают доходы. Расходы не сокращаются, так как трудно сократить число работающих и им необходимо осуществлять выплаты, при отсутствии возможности полностью загрузить их работой.

Обобщая данные, можно сказать, что с 2006 года наблюдается тенденция сокращения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности в народном хозяйстве республики. Однако происходит увеличение дебиторской и кредиторской задолженности. Так если сумма дебиторской задолженности на конец 2006 года составила 18586,9 млрд. руб. то к концу 2012 года она увеличилась на  21122,4 млрд. руб. и составила 39709,3 млрд. руб. в ценах 2006 года. Аналогично и кредиторская задолженность – на конец 2006 года составляла 25954,9 млрд. руб., а к концу 2012 года увеличилась на 20815,8 млрд. руб. и составила 46770,7 млрд.руб. в ценах 2006 года.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29 июня 2000 г. № 359, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных этим документом [18].

Значение безналичных  расчетов велико, так как:

- безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках. Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования;

- безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;

- четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

С одной стороны, развитие безналичных расчетов приводит к  сокращению потребности в наличных деньгах и к экономии издержек обращения. Чем крупнее платеж, тем сильнее проявляются эти преимущества. Однако, если сумма уплаты незначительна, то более экономичен взнос наличными. Установить точно грань, когда преимущества наличного платежа переходят в его недостатки, довольно трудно.

С другой стороны, безналичные расчеты могут заменять собой банкнотное обращение. Особое значение приобретают безналичные расчеты при попытках стабилизации валюты, так как они облегчают переход от «падающих» денег к золотому обращению (или к валюте, имеющей золотое обеспечение). Столь же значительно влияние безналичных расчетов на покупательную способность денег внутри страны. Когда безналичные расчеты получают общественное признание (например, развитая чековая система), тогда чрезмерное форсирование их, подобно чрезмерному выпуску банкнот, может действовать инфляционно. Поэтому развитие безналичного оборота должно подвергаться такому же регулированию, как и эмитирование банкнот.

Таким образом, можно  сказать, что безналичные расчеты  – совокупность безналичных денежно-кредитных операций в процессе реализации товаров и услуг, распределения и перераспределения национального дохода. Их назначение состоит в погашении денежных и кредитных обязательств юридических и физических лиц на основе функционирования денег как безналичного средства платежа.

Безналичные расчеты  в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации  безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, которые определяются конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ним документооборота.

Система безналичных  расчетов в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь основывается на следующих принципах:

1. Осуществление расчетов по банковским счетам, которые открываются субъектам хозяйствования всех форм собственности для хранения денежных средств и осуществления операций с денежными средствами.

2. Осуществление расчетов в пределах остатков на счетах клиентов банка и исключительно по приказу субъектов хозяйствования, в порядке установленной очередности платежей. В формулировке отсутствует указание на источник платежа, что подтверждает экономическую самостоятельность владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами, и ответственность за обеспечение платежа. Главное требование, предъявляемое банком к участнику расчетов – это осуществление расчетов в пределах остатка по счету.

3. Свобода выбора владельцев счета в банке при определении формы платежа и полном невмешательстве банка в договорные отношения субъектов хозяйствования. Этот принцип нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений.

4. Наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется применением соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств, или специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежного требования-поручения, платежного требования, переводного векселя).

Вместе с тем законодательством  предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщика) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам; на основании исполнительных листов, выданных судами; некоторых штрафов по распоряжению взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепло- и электроэнергию, коммунальные и другие услуги.

5. Срочность платежа, которая предполагает осуществление расчетов исходя из сроков, предусмотренных в договорных отношениях субъектов хозяйствования, нормативных документах центрального банка. Экономический смысл этого принципа состоит в том, что получатель денежных средств заинтересован в зачислении средств на свой счет в строго оговоренный, твердо фиксированный срок.

Срочный платеж может  совершаться:

- до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж);

- немедленно после завершения торговой операции; через определенный срок после завершения торговой операции;

- на условиях коммерческого кредита (без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя).

На практике могут  встречаться досрочные, отсроченные  и просроченные платежи. Досрочный  платеж характеризует выполнение денежного  обязательства до истечения оговоренного срока. Отсроченный платеж отражает невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предлагает установление нового срока по данному платежу, т.е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое с согласия получателя средств. Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения отсрочки банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

6. Обеспеченность платежа предусматривает наличие у владельца счета в банке достаточных денежных средств для осуществления платежа или гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств субъекта хозяйствования. В зависимости от характера ликвидных средств различают оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обуславливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства. Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей. Принцип обеспеченности платежа создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

К принципам организации  безналичных расчетов относятся также место платежа (выбор субъектами хозяйствования обслуживающего банка), согласие плательщика на осуществление платежа (акцепт), источник платежа  и некоторые другие. Все принципы организации безналичных расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение действия одного из них ведет к нарушению функционирования всей платежной системы.

Следует отметить, что  международная банковская практика выработала еще ряд принципов, которые  пока не нашли должного отражения  в национальном законодательстве.

Одним из таких принципов  является правовой режим осуществления  расчетов и платежей. Данный принцип  обусловлен ролью платежной системы  как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных  взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой такого регулирования служит комплекс законов и подзаконных актов, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов.

Еще одним принципом организации  безналичных расчетов является контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных  положений о порядке их проведения. Существуют определенные особенности  в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Каждое предприятие является одновременно покупателем и продавцом. Выступая покупателем (сырья, материалов и других материальных ресурсов для осуществления производства), оно контролирует своевременность и правильность исполнения своих обязательств перед кредиторами в соответствии с договорами с тем, чтобы обеспечить нормальные хозяйственные связи со своими контрагентами. Выступая кредитором, т.е. поставщиком своей продукции, предприятие в целях увеличения своей выручки проводит кредитный контроль за повышением уровня инкассации счетов дебиторов, предотвращением внеплановых отсрочек платежей, безвозвратных долгов, потерь крупных сумм.

Банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными фондами, осуществляют контроль за соблюдением ими установленных правил расчетов. Руководствуясь интересами обслуживаемых клиентов, особенно необходимостью поддержания устойчивой кредитоспособности фирм, банки нередко, в частности на Западе, принимают на себя весь контроль за проведением расчетов. Например, они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов. Специфический характер носит контроль банков за проведением расчетов между банками.

Однако, как показывает практика, все виды контроля (предварительный, текущий, последующий, внутренний) участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств тесно связаны с развитием финансового менеджмента на предприятии. Неразвитость финансового менеджмента, а также отсутствие отрегулированного механизма и правового контроля со стороны государства за деятельность предприятий различных форм собственности являются причинами, которые могут формировать условия для возникновения платежного кризиса.

С предыдущим принципом  связан принцип имущественной ответственности  за соблюдением договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности.

Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если оно наступило со стороны последних – практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние (до перехода к рынку) меры воздействия за невыполнение денежных обязательств.