Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ......................
1 Теоретические основы учета дебиторской
и кредиторской задолженности.................
1.1 Понятие дебиторской и
1.2 Нормативное регулирование
1.3 Отражение дебиторской и
2 Организация учета и анализ дебиторской
и кредиторской задолженности в ЗАО "Серебряный
родник".......................
2.1 Характеристика организации. Направления
деятельности..................
2.4 Учет расчетов с
прочими дебиторами и
3.2. Анализ состава
и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности.................
3.3. Анализ показателей
оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности....
3 Направления совершенствования учета
и управления дебиторской и кредиторской
задолженностью................
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................
ПРИЛОЖЕНИЯ....................
ЛИТЕРАТУРА....................
ВВЕДЕНИЕ
Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса нуждаются в особенно тщательном контроле и анализе. Одним из них по праву является дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности, проблема эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляется особенно актуальной.
Целью данного исследования является изучение организации учета, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод», а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.
Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:
- раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
- изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
- анализ состава и структуры, показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;
- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности для ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»
Период проведения анализа – 2010-2011гг.
1 Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Финансовая нестабильность в стране, дефицит кредитных ресурсов, мировой финансовый кризис являются основными условиями задержки текущих платежей по расчетам с контрагентами за предоставленные товары, работы и услуги. В этой связи неминуемо образование дебиторской и кредиторской задолженности как временного лага с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью – сумма долгов, причитающаяся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними.
Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.
Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.
Право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Сегодня практически
ни один субъект хозяйственной
- для организации должника – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных оборотных средств;
- для организации-кредитора гибкая сбытовая политика дает возможность расширения рынка товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Также дебиторская задолженность может возникнуть как следствие излишне уплаченных налогов, выданных под отчет денежных сумм и т.д. Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
- задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
- задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
В зависимости от предполагаемых
сроков погашения дебиторская
- краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);
- долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности перешло к покупателю; либо поставщику перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.
Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.
Привлечение заемных
средств в оборот предприятия - явление,
содействующее временному улучшению
финансового состояния при
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность. Погашение краткосрочной задолженности ожидается в течение года после отчетной даты. Срок погашения долгосрочной задолженности превышает год после отчетной даты.
Кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
- задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность поставщикам, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками».
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
- задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
- обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.
Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов. Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.
1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:
1-ый уровень – законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;
2-ой уровень – нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-ий уровень – методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;
4-ый уровень –
Определенная нормативная
база по учету дебиторской и кредиторск
Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.
С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ ''О бухгалтерском учете''». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.
Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности
Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность
В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.
Четвертый уровень составляют
документы непосредственно
Кроме вышеперечисленных
законодательных и нормативных
актов организация
1.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организаций
Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. В состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) входят, в частности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данное положение следует из пункта 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [11] (далее - Приказ N 66н).
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" вступает в силу, начиная с годовой финансовой отчетности 2011 год. Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском балансе организации по соответствующим строкам:
- по строке «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» отражается как краткосрочная, так и долгосрочная дебиторская задолженность. Если в организации создается резерв по сомнительным долгам, то в балансе сомнительная дебиторская задолженность отражается за минусом созданного резерва;
- по строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» отражается краткосрочная кредиторская задолженность;
- по строке «Прочие обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» - долгосрочная кредиторская задолженность.
В новых формах бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001) и отчета о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002), имеется графа "Пояснения". В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.
В пояснениях, приведенных в Приложении N 3 к Приказу N 66н, содержится раздел 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность", ссылка на который делается в бухгалтерском балансе:
- по строке "Дебиторская задолженность" раздела II "Оборотные активы";
- по строке "Кредиторская задолженность" раздела V "Краткосрочные обязательства";
- по строке "Прочие обязательства" раздела IV "Долгосрочные обязательства";
Кроме того, ссылка на раздел 5 есть в отчете о прибылях и убытках - по строкам "Прочие доходы", "Прочие расходы".
Пояснения содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности в таблицах:
5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности";
5.2 "Просроченная дебиторская задолженность";
5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности";
5.4 "Просроченная кредиторская задолженность".
При этом в таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" показывается за отчетный и предыдущий годы информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности по ее видам, а также следующие данные:
- остаток в соответствии с договором на начало года и на конец отчетного периода;
- величина резерва по сомнительным долгам на начало года и на конец отчетного периода;
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация должна создать резервы сомнительных долгов, что следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н [10]. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Величина созданного резерва по сомнительным долгам учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
- поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Заметим, что данные поступления раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
- погашенная задолженность за период;
- списанная задолженность на финансовый результат. Заметим, что указанная задолженность раскрывается за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
- сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам;
В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы, суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
- сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.
Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" предназначена для отражения информации о просроченной дебиторской задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов - на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
В таблице 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" отражаются сведения о долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности по ее видам. При этом по каждому виду кредиторской задолженности показываются за отчетный и предыдущий годы следующие данные:
- остаток на начало года и конец периода;
- поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Отметим, что данные поступления раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
- причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
- погашенная задолженность за период;
- списанная задолженность на финансовый результат (данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
- сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.
Таблица 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" предназначена для отражения информации о просроченной кредиторской задолженности по ее видам по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В пояснении 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность", представляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.
2 Организация учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод»
ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» является юридическим лицом и действует в форме открытого акционерного общества. Правовое положение ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Участниками Общества являются физические лица.
Общество обладает полной
хозяйственной
Предприятие находится по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Бейбулатова, 55.
Основной вид деятельности компании: производство продуктов питания, безалкогольных напитков; минеральной воды и кваса.
Организационная структура ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» представлена в Приложении Б.
На предприятии применяется автоматизированная форма учета.
Учетная политика ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» для целей бухгалтерского учета сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа и утверждена распоряжением руководителя организации. Элементы учетной политики по дебиторской и кредиторской задолженности представлены в Приложении В.
ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» производит и реализует следующие виды безалкогольных напитков: вода питьевая (газированная и негазированная) в емкостях 5 л., 11 л., 19 л., 0,6 л, Лимонад, а также предлагает сопутствующие товары (помпы, диспенеры, тару) и услуги (аренда, ремонт, дезинфекция диспенсеров). Ассортимент товаров ОАО «Махачкалинский завод минеральных вод» представлен в Приложении В.
2.2 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предполагает учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с учредителями и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетовое сальдо по счету показывает сумму излишне выплаченной заработной платы, кредитовое – сумму начисленной, но не выданной сотрудникам заработной платы.
Трудовые договора с
сотрудниками отдела доставки (водителями,
экспедиторами) и работниками цеха предусматривают
сдельную форму оплаты, заработная плата
начисляется в зависимости от количества
доставленных емкостей. В отношении административно-