Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ доходов организации

Содержание

Введение 3

Понятие, значение и бухгалтерский учет доходов организации 7

Сущность, значение, структура доходов организации 7
Бухгалтерский учет доходов организации 14
Сравнение российских стандартов бухгалтерского учета доходов организации с МСФО 24

2. Анализ доходов организации 35

2.1 Основные подходы к анализу доходов организации 35

2.2 Экономико-математические методы планирования и прогнозирования доходов организации 42

Заключение 60

Список использованных источников 64

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Правильный и точный учет и анализ полученных или предполагаемых к получению в будущем доходов организации является основой для эффективного осуществления предприятием своей деятельности.

Одним из основных требований функционирования любого хозяйствующего субъекта в условиях рыночных отношений являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами. Для обеспечения самоокупаемости и самофинансирования доходы должны не только покрывать все расходы, но и обеспечить дальнейшее развитие организаций. Доходы являются важным качественным показателем хозяйственной деятельности, так как в них отражается уровень хозяйствования, результаты коммерческой, финансовой и экономической работы организации.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного развития. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть доходы, процесс их получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Значительный вклад в разработку категории доходов, методов их формирования и распределения внесли такие основоположники экономической теории, как У. Петти, Ф. Кенэ, А. Смит, Д. Риккардо, Ж. Б. Сей, К. Маркс, А. Маршалл и др. Анализ отечественного опыта в области формирования и распределения доходов позволяет сделать вывод о том, что вопросы увеличения доходов для эффективной деятельности предприятий отражены в трудах Л.И. Абалкина, B.C. Бялковского, Ю.К. Козлова, Д. С. Львова, В.Г. Лебедева, В.Ф. Литвитского, Н.Н. Моисеева, А.С. Петрова и др.

Высоко оценивая значительные успехи в разработке данных вопросов, следует отметить, что не все аспекты этой весьма многогранной проблемы изучены в одинаковой степени. Более детально рассмотрены вопросы состава и классификации доходов, формирования финансовых результатов, изложенные в работах М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, которые рассматривали доход уже как важнейшую учетную категорию.

Изучение практики ведения учета доходов организаций показывает, что каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товары (оказывать услуги), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия. Создаются значительные трудности в организации контроля за правильностью и полнотой отражения доходов для налогового учета. Основным моментом в решении этих вопросов является надлежащая постановка бухгалтерского учета доходов, обеспечивающая получение полной и достоверной информации для осуществления расчетов в соответствии с требованиями налогового законодательства. Решение этих вопросов требует глубокого изучения теории и практики ведения бухгалтерского учета доходов, повышения его оперативности и аналитичности.

Недостаточная теоретическая разработанность и необходимость практического решения многих вопросов оптимизации бухгалтерского учета, а также анализа доходов организации обусловили выбор темы бакалаврской работы, определили цель и задачи исследования.

Целью исследования является ознакомление с сущностью и методиками учета и анализа доходов организации и рассмотрение их на практических примерах.

В рамках достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность доходов организации, их структуру, определить основное значение доходов для эффективного функционирования предприятия;

- показать основные принципы и методологию бухгалтерского учета доходов организации в современных условиях;

- выявить основные различия в учете доходов в российских стандартах бухгалтерской отчетности и в МСФО;

- определить основные методики анализа доходов организации и показать их на практических примерах;

- рассмотреть основные экономико-математические методы планирования и прогнозирования доходов предприятия;

Объектом данного исследования являются доходы организации. Предметом исследования является методология и методика бухгалтерского учета и анализа доходов организации в современных условиях.

Теоретической и методологической основой написания бакалаврской работы послужили законодательные акты, нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету, базовая учебная литература по бухгалтерскому учету, экономическому анализу, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Учет и анализ доходов организации", справочная литература, бухгалтерские отчетности организаций, прочие актуальные источники информации.

1. Понятие, значение и бухгалтерский учет доходов организации

1.1.Сущность, значение, структура доходов организации

Учет и анализ доходов организации осуществляются со времен возникновения двойной бухгалтерии и по настоящее время. Каждая эпоха и экономические школы, представляющие ее, внесли свой вклад в развитие методологии учета доходов организации. Обилие противоречивых интересов различных пользователей бухгалтерской информации породило различные способы учета. Поэтому необходимо рассмотрение экономической сущности, роли и значения различных концептуальных подходов к учету доходов организации.

Даже с экономической и юридической точки зрения просматриваются различия в определении доходов и в особенностях отнесения тех или иных операций к доходам организаций.

С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Средства представляют собой в бухгалтерском учете активы, то есть имущество, которое может участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности (хозяйственном обороте). Так, получая оборудование в аренду, предприятие может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. С этой точки зрения, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие - это вклады учредителей в его уставный капитал.

Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности. Не случайно Эйген Шмаленбах (1873-1955) определял кредиторскую задолженность как доходы предприятия, которые еще не стали расходами. А еще раньше - Ф.В. Езерский (1836-1916) всю кредиторскую задолженность полностью включал в кредит счета "Капитал", трактуя возникновение долга как рост средств, находящихся в распоряжении фирмы [36, с.63].

А с юридической же точки зрения доходом признается поступление вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами [32, с.13].

Иными словами, с юридической точки зрения, доходы - это возникновение прав предприятия на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или возникновением обязательств.

Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях как имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага [1, ст.128].

Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие поступления являются доходами.

Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников, то есть собственников имущества» [8, п.2].

Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т. п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления, полученные [8, п.12]:

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах других организаций;

- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Говоря о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [8, п.4].

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются [8, п.5]:

- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

К прочим поступлениям относятся [8, п.7]:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является основным видом деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, если это не является основным видом деятельности);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов.

Прочими доходами также считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [11, п.1].

Таким образом, можно сказать, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Не все поступления организации будут отнесены на доходы, необходимо выполнение определенных условий для их признания. И, в зависимости от характера, условия получения и направления деятельности, доходы организации будут определяться как доходы от обычных видов деятельности или прочие доходы. При этом важно, что организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими. Поэтому могут возникать трудности в идентификации своих видов деятельности, неверном отнесение доходов к тем или иным видам, что может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

1.2. Бухгалтерский учет доходов организации

Бухгалтерское определение доходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия.

В течение года доходы организации учитываются на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На этих же счетах, а точнее сказать, на специальных субсчетах к ним, определяются промежуточные финансовые результаты и списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Речь идет о субсчетах 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании года сальдо, образовавшееся на счетах 90 и 91, "обнуляется" и рассчитывается итоговый финансовый результат, то есть проводится реформация баланса [29, с.58].

На практическом примере рассмотрим порядок учета доходов.

За 2009 год предприятие получило выручку от реализации товаров в сумме 118 млн. руб., в том числе НДС - 18 млн. руб. Себестоимость приобретенных товаров составила 60 млн. руб., а расходы на продажу - 5 млн. руб.

В этом же году организация получила доход от участия в уставных капиталах других организаций в сумме 10 млн. руб. Расходы по данному виду деятельности составили 500 тыс. руб. (зарплата сотрудников, отчисления на социальные нужды). Он не является для предприятия обычным видом деятельности.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1 - 118 млн. руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68 - 18 млн. руб. - начислен НДС;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 60 млн. руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90/2 Кредит 44 - 5 млн. руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 - 35 млн. руб. (118 млн. руб. - 18 млн. руб. - 60 млн. руб. - 5 млн. руб.) - отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91/1 - 10 млн. руб. - начислен доход от участия в уставных капиталах организаций;

Дебет 91/2 Кредит 70, 69 - 500 тыс. руб. - отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах;

Дебет 91/9 Кредит 99 - 9500 тыс. руб. (10 млн. руб. - 500 тыс. руб.) - отражена прибыль.

Теперь перейдем непосредственно к реформации баланса. Она производится в два этапа. На первом этапе закрываются все субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90/1 Кредит 90/9 - 118 млн. руб. - закрыт субсчет 90/1;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 - 65 млн. руб. - закрыт субсчет 90/2;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 - 18 млн. руб. - закрыт субсчет 90/3;

Дебет 91/1 Кредит 91/9 - 10 млн. руб. - закрыт субсчет 91/1;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 - 500 тыс. руб. - закрыт субсчет 91/2.

На втором этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки", на который в течение года списываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также от прочих видов деятельности.

Кроме того, по дебету указанного счета отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль бухгалтер начислил следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 8,9 млн. руб. - начислен налог на прибыль ( (35 млн. руб. + 9,5 млн. руб.)*0,20%)

Образовавшееся сальдо по счету 99 как раз равно чистой прибыли организации за 2009 год. Это сальдо бухгалтер переносит на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В инструкции по применению Плана счетов не говорится о том, какие именно субсчета нужно открывать к счету 84 [13, разд. 7]. Поэтому в данном случае предприятие вправе проявить самостоятельность. На наш взгляд, к нему целесообразно открыть два субсчета:

- 84/1 "Нераспределенная прибыль

- 84/2 " Непокрытый убыток ".

Таким образом, итоговый финансовый результат равняется 35600 тыс. руб. (35000 + 9500- 8900). Эта сумма составляет кредитовое сальдо по счету 99. Она должна быть списана в кредит субсчета 84/1 следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84/1 - 33820 тыс. руб. - списана чистая прибыль 2009 года.

Согласно действующим на данный момент Федеральным законам и нормативным актам, в общем можно сказать, что в бухгалтерском учете принятие доходов к учету осуществляется следующим образом.

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [8, п.10].

Если величина поступления покрывает лишь часть полученной прибыли, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов [8, п.10].

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, при котором признается выручка от обычных видов деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления) [26, с.13].

Можно также выделить операции, которые по тем или иным причинам, не следует относить к доходам организации.

Действующая законодательная база, нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта.

Отличия отнесения операций, не являющихся доходами, в налоговом и бухгалтерском учете, можно пронаблюдать в Приложении 1.

Следует отметить, что признание Налоговым Кодексом части перечисленных поступлений в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не влияет на традиционный порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а носит скорее формально-справочный характер, так как при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы в нем не учитываются [17, с.22].