Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ движения денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта. Важнейшим аспектом устойчивого развития предприятия является стабильный денежный поток предприятия. Положительный денежный поток на длительном промежутке времени характеризует получение прибыли предприятием, наличие собственных средств, устойчивое и гарантированно развитие.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий. Все вышеизложенное обуславливает актуальность темы работы.

Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств и проведение анализа денежных потоков предприятия.

Для осуществления данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть экономическую сущность, функции и значение денег.
Изучить организацию учета денежных средств в организации.
Провести анализ денежных потоков организации.

Объектом наблюдения является ООО «ГАЛИОТ».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «ГАЛИОТ».

Предмет исследования – система организации бухгалтерского учета и проведение анализа денежных средств.

Периодом исследования является 2009-2011 гг.

При написании работы были использованы следующие методы: наблюдение, сравнение, детализация, анализ и обобщение.

Методологической основой для написания работы послужили постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств, учебная литература и публикации в периодической печати по бухгалтерскому учету.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Экономическая сущность, функции и значение денег

Деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг.

Сущность денег заключается в том, что они являются необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между участниками и звеньями воспроизводственного процесса. Она выражается участием денег в следующем:

1) осуществление различных видов общественных отношений;

2) распределение валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

3) определение цен, выражающих стоимость товаров. Товары обладают стоимостью, определяемой совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданным живым трудом.

В свою очередь деньги, кроме того:

- служат средством всеобщего обмена на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и пр. Только деньгам присуще свойство непосредственного обмена на товары и другие ценности;

- улучшают условия сохранения стоимости. [10]

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, выражающих внутреннее содержание денег. Обычно выделяют такие функции денег как:

а) Мера стоимости. Для осуществления товарно-денежных операций используются различные денежные единицы - рубли, доллары, марки и т. д. В этих единицах измеряют и сопоставляют товарные стоимости. Эту функцию счетных денег иногда называют масштабом цен.

б) Средство обращения. Деньги используются в качестве посредника в обращении товаров. Для этой функции крайне важны лёгкость и скорость, с которой деньги могут обмениваться на любой другой товар.

в) Средство платежа. Деньги используются при регистрации долгов и их уплаты. Эта функция получает самостоятельное значение для ситуаций нестабильных цен на товары.

г) Средство накопления. Деньги, накопленные, но не использованные, позволяют переносить покупательную способность из настоящего в будущее. Функцию средства накопления выполняют деньги, временно не участвующие в обороте.

д) Мировые деньги. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства.[11]

Большое значение деньги имеют в процессе денежного оборота, когда выполняют функцию средства обращения или средства платежа. Оплачивая приобретаемый товар, покупатель контролирует уровень цен и качество товар, что вынуждает изготовителей снижать цены и повышать качество своей продукции.

Значение денег меняется в связи с изменением условий развития экономики. При переходе к рыночной экономике их роль повышается. Расширяется сфера применения денег при приватизации предприятий и имущества, включая недвижимость. Усиливается роль денег в обоснованной оценке имущества, а также в приобретении имущества, так как необходимо располагать соответствующей суммой денег, накопление которых требует немалых усилий. Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

C помощью денег можно определить не только суммарную величину издержек на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли. Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции и отдельных ее видов с издержками на ее производство, оценить выгодность производства каждого вида продукции. При этом создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции, что направлено на снижение издержек, рост прибыли и повышение эффективности производства.

Использование денег позволяет предпринимать меры по увязке и достижению сбалансированности величины денежных доходов и расходов. Очень важно применение устойчивой денежной единицы со стабильной покупательной способностью - это повышает надежность и обоснованность принимаемых бюджетных планов. Это способствует преодолению инфляции и переходу к устойчивой денежной единице.

Также очень важное значение денег состоит в экономических взаимоотношениях с другими странами. Они используются для оценки и определения выгодности операций по экспорту и импорту товаров и для денежных расчетов по таким операциям. Еще деньги применяются при проведении расчетов между странами в связи с кредитными и другими операциями.[20]

1.2. Основы учета денежных средств организации

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках – в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Свободные денежные средства организации обязаны хранить в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

1) учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

2) контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

3) своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

4) строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

5) своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 100000 рублей. Все расчеты юридическими лицами свыше лимита должны проводиться только в безналичном порядке.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных самими организациями и индивидуальными предпринимателями. Он устанавливается в соответствии с требованиями Приложения к Положению Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".[6] Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда, стипендий и социальных пособий в течение пяти дней, включая день получения их в банке.

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денег из кассы в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

- 50-1 "Касса организации",

- 50-2 "Операционная касса",

- 50-3 "Денежные документы". [5]

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 1.

В кассе организации прием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером, а выдача – расходным кассовым ордером. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51 «Расчетный счет». На дебете счета 51 отражают поступления денежных средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 2.

Операции по расчетным счетам организаций регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П. [7] Для документального оформления этих операций используются платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Взнос наличных денег на расчетный счет организации оформляется «Объявлением на взнос наличными», например, при сдаче выручки, при оплате банковских услуг и т. п. Все движения денежных средств на расчетном или текущем счете отражаются в выписке банка. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

Для учета операций с денежными средствами в валюте планом счетов предусмотрен активный счет 52 «Валютный счет». На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в иностранных валютах. По дебету этого счета показывается наличие и поступление денежных средств на валютном счете, а по кредиту – списание денежных средств со счета.

К счету 52 «Валютный счет» могут быть открыты следующие субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».[5]

Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 3.

В банке для предприятий могут быть открыты специальные счета. Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета" и др. [5]

Аналитический учет на счете 55 ведется по каждому выставленному аккредитиву и по каждой чековой книжке. Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 4.

Учет переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 5.

1.3. Методика анализа денежных средств организации

Денежные средства - самая ликвидная часть оборотных активов предприятия. К ним относятся средства в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах предприятия.

Анализ денежных расходов и поступлений базируется на анализе денежных потоков организации.

Денежные потоки организации – это движение денежных средств, т.е. их поступление и использование за определенный период времени. [17]

Цель анализа денежных средств организации заключается в получении необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступлений и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих разное влияние на изменение денежных потоков.

При проведении анализа денежных средств организации решаются следующие задачи:

1) Оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

2) Оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

3) Оценка динамики потоков денежных средств;

4) Выявление и измерение влияния разных факторов на формирование денежных потоков;

5) Выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

6) Разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Классификация денежных потоков представлена в Приложении 6. [18]

Информационной базой анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка. Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

- текущая (операционная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

- инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

- финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль. Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- не денежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

- иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности. [21]

При анализе денежных потоков рассчитывают следующие показатели:

Структура денежных потоков. Она рассчитывается по формуле:

Структура ДП = Статья ДП : Общая сумма ДП х 100 %, (1.1)

где

ДП – денежные потоки.

Отклонение денежных потоков. Рассчитывается следующим образом:

Отклонение ДП = ФДПо.п. – ПлДПо.п., (1.2)

где

ФДПо.п. – сумма фактических денежных потоков в отчетном периоде;

ПлДПо.п. - сумма плановых денежных потоков в отчетном периоде.

Динамика денежных потоков. Определяется по формуле:

Динамика ДП = ФДП на к.п. : ФДП на н.п. х 100 %, (1.3)

где

ФДП на к.г. – сумма фактических денежных потоков на конец периода;

ФДП на н.г. – сумма фактических денежных потоков на начало периода.

4) Чистый денежный поток - он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками. Рассчитывается по формуле:

ЧДП = ПДП в о.п.– ОДП в о.п, (1.4)

где

ЧДП - сумма чистого денежного потока в отчетном периоде;

ПДП - сумма положительного денежного потока в отчетном периоде;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока в отчетном периоде.

5) Коэффициент текущей платежеспособности за год определяется расчетным путем:

Кпл = ПДПтд : ОДПтд, (1.5)

где

Кпл – коэффициент текущей платежеспособности;

ПДПтд – общая величина поступлений денежных средств по текущей деятельности;

ОДПтд – общая величина использованных денежных средств на текущую деятельность.

6) Коэффициент достаточности чистого денежного потока. Рассчитывается следующим образом:

Кддп = ЧДП : ЗК + ΔЗ + Д, (1.6)

где

Кддп – коэффициент достаточности чистого денежного потока;

ЗК – выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период;

ΔЗ – прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период;

Д – дивиденды, выплаченные собственниками организации за период.

7) Коэффициент эффективности денежных потоков. Рассчитывается по формуле:

Кэдп = ЧДП : ОДПтр, (1.7)

где

Кэдп – коэффициент эффективности днежных потоков;

ОДПтр – отрицательный денежный поток по текущей деятельности за период.

8) Коэффициент ликвидности денежных потоков. Определяется по формуле:

Клдп = ПДП : ОДП, (1.8)

где

Клдп - коэффициент ликвидности денежных потоков;

ПДП – приток денежных средств за период;

ОДП – отток денежных средств за период.

Коэффициент ликвидности денежных потоков предприятия позволяет определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода.

9) Коэффициент поступления денежных средств – рассчитывается следующим образом:

Кпост = ПДС : ДС на к.п., (1.9)

где

Кпост – коэффициент поступления;

ПДС – поступившие денежные средства;

ДС на к.п. – денежные средства на конец периода.

10) Коэффициент выбытия денежных средств – определяется по формуле:

Квыб = ВДС : ДС на к.п., (1.10)

где

Квыб – коэффициент выбытия денежных средств;

ВДС – выбывшие денежные средства.

11) Коэффициент прироста денежных средств – рассчитывается следующим образом:

Кприр = ПДС – ВДС : ДС на к.п., (1.11)

где

Кприр – коэффициент прироста денежных средств.[18]

В целом можно сделать обобщение, что важное место в финансово-хозяйственной деятельности организации занимает учет и анализ движения денежных средств.

Денежные средства – это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Они выполняют следующие функции: мера стоимости, средство обращения, средство накопления, средство платежа и мировые деньги. Учет должен вестись в соответствии с законодательством РФ, ПБУ и другими нормативными актами. Для учета денежных средств планом счетов предусмотрены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».