Учет и анализ движения товаров в организациях торговли

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...6

Глава 1. Сущность и значение оптовой торговли и товарных операций…………………………………………………………………………...8

1.1. Задачи учета  товарных операций в оптовой торговле…………………...13

1.2. Учет  товарных операций  в оптовой  торговле…………………………...16

1.3. Документационные формы товарных операций в оптовой торговле…...19

Глава 2. Анализ    движения товаров в исследуемой организации…………...28

2.1. Характеристика деятельности  организации ООО «ТЕПЛОКОМ»……...28

2.2. Анализ учета движения товаров в исследуемой организации ООО «ТЕПЛОКОМ»…………………………………………………………………...32

2.3. Влияние применяемого учета  товарных операций на результаты  финансово-хозяйственной деятельности  организации в ООО «ТЕПЛОКОМ»…………………………………………………………………...39

Заключение……………………………………………………………………….52

Список источников………………………………………………………………56

Приложение 1:  Товарная накладная…………………………………………...57

Приложение 2: Счет-фактура…………………………………………………...58

Приложение 3: Счет……………………………………………………………..59

Приложение 4: Доверенность………..………………………………………….60

Приложение 5: Характеристика ООО «ТЕПЛОКОМ» ……………………….61

Приложение 6: Каталог продукции…………………………………………….70

Приложение 7: Кодекс чести……………………………………………………72

ВВЕДЕНИЕ

Торговля - огромная отрасль  народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей понимается хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Учет движения товара происходит в несколько этапов. Этап учета поступления товаров и этап учета продажи товаров. Этап продажи товаров зависит от правильности и своевременности учета этапа поступления товаров.

В настоящее время торговля - самый распространенный вид деятельности современного делового мира. Считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством. Именно поэтому данная тема никогда не теряет своей значимости.

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, должного оформления их зависят финансовые результаты предприятия. В учете движения товаров заключается весь смысл деятельности организации. В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов. Передача товара из собственности одного лица в собственность другого лица является сложным и многоступенчатым процессом, связанным с переходом рисков и возникновением ответственности за нарушение условий договора. Учет продажи товаров в торговых организациях имеет особенности. Основное отличие заключается в том, что производственный процесс на таком предприятии состоит из продажи продукции, которую изготовили другие организации. Все затраты в торговой деятельности делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения, обусловленные приобретением и продажи закупленных товаров.

Предметом работы является учет и анализ движения товаров на предприятиях оптовой торговли.

Объектом исследования является ООО «ТЕПЛОКОМ».

Цель работы – изучить сущность и значение оптовой торговли, учет товарных операций и приемы их обращения в бухгалтерском учете на примере учета движения товаров в ООО «ТЕПЛОКОМ».

Задачи, решаемые в данной работе:

- исследовать и обобщить понятия учета движения товаров, какие унифицированные формы документов применяются при их учете;

- изучить методику ведения учета движения товаров;

- охарактеризовать порядок ведения бухгалтерского учета товаров в организации;

- проанализировать движение товаров в ООО «ТЕПЛОКОМ».

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ И ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Основные участники  товарного рынка - изготовители, посредники, потребители продукции - должны быть равноправными партнерами, что проявляется в такой форме товарных связей, как оптовая торговля, способная активно регулировать накопление и перемещение продукции во времени и в пространстве.

Оптовая торговля - это форма отношений между предприятиями, организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам продукции формируются сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями, определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершенствуется территориальное распределение труда и достигается пропорциональность в развитии регионов.

Оптовая торговля охватывает по существу всю совокупность товарных ресурсов, являющихся как  средствами производства, так и предметами потребления. Как правило, при оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Закупки оптом осуществляют посреднические организации с целью последующей перепродажи низовым оптовым организациям, предприятиям розничной торговли. В большинстве случаев оптовая торговля не связана с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т.е. она позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товары с минимальными непосредственными контактами с потребителями.

Кроме того, оптовая  торговля является важным рычагом маневрирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимает участие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается воздействие потребителя на производителя, появляются реальные возможности добиться соответствия между спросом и предложением, обеспечить каждому потребителю возможность приобретать продукцию в соответствии с потребностями и в пределах своих финансовых возможностей.

В свою очередь, изготовитель сам подбирает потребителя, а значит, сам должен определять ассортимент и объемы производимой для рынка продукции исходя из складывающейся конъюнктуры. Для рационального  распределения торговой конъюнктуры  оптовая торговля должна владеть конкретными данными о настоящем состоянии и перспективных изменениях ситуаций на региональных и отраслевых рынках.

К оптовикам  обращаются в случае, когда с их помощью можно более эффективно выполнять одну из следующих функций:

1. Сбыт и его стимулирование. Оптовики располагают торговым персоналом, который помогает производителю охватить множество мелких клиентов при сравнительно небольших затратах. У оптовика больше деловых контактов, и нередко покупатель верит ему сильнее, чем какому-нибудь далекому производителю.

2. Закупка и  формирование товарного ассортимента. Оптовик в состоянии подобрать  изделия и сформировать необходимый  товарный ассортимент, избавив,  таким образом, клиента от значительных  хлопот.

3. Разбивка крупных  партий товаров на мелкие. Оптовики обеспечивают клиентам экономию средств, закупая товар вагонами и разбивая большие партии на мелкие.

4. Складирование.  Оптовики хранят товарные запасы, способствуя тем самым снижению  соответствующих издержек поставщика  и потребителей.

5. Транспортировка. Оптовики обеспечивают более оперативную доставку товаров, поскольку они находятся ближе к клиентам, чем производители.

6. Финансирование. Оптовики финансируют своих клиентов, предоставляя им кредит, а заодно  финансируют и поставщиков, выдавая им заказы заблаговременно и вовремя оплачивая счета.

7. Принятие риска.  Принимая право собственности  на товар и неся расходы  в связи с его хищением, повреждением, порчей и устареванием, оптовики  берут на себя часть риска.

8. Предоставление  информации о рынке. Оптовики предоставляют своим поставщикам и клиентам информацию о деятельности конкурентов, о новых товарах, динамике цен и т.п.

9. Услуги по  управлению и консультационные  услуги. Оптовик нередко помогает  розничным торговцам совершенствовать  деятельность, обучая их продавцов, принимая участие в разработке схемы магазина и устройстве экспозиций, а также в организации систем бухгалтерского учета и управления запасами.

Оптовая торговля связывает практически все отрасли  экономики, все предприятия и  организации, осуществляющие материальное производство и товарное обращение. Она включает стадии продвижения товара от изготовителей до предприятий розничной торговли, а при торговле продукцией производственно-технического назначения - непосредственно до предприятий- потребителей. Существуют следующие формы оптовой торговли:

- прямые связи  между изготовителями и покупателями;

- через посреднические  организации и предприятия;

- коммерческие  контакты субъектов рынка.

Прямые связи  в хозяйственных взаимоотношениях между производителями и покупателями товаров практикуются при транзитных (вагонных) поставках партии продукции.

Хозяйственные связи по поставке товаров могут  быть краткосрочными до года и длительными. Быстрая смена ассортимента продукции, высокие темпы обновления ее номенклатуры, единовременный характер потребления требуют краткосрочных хозяйственных связей, но в большинстве случаев экономически целесообразнее длительные связи. При длительных хозяйственных связях поставщику и покупателю предоставлено право определять номенклатуру и виды товаров, сроки поставок, качество поставляемой продукции, материальную ответственность и материальное вознаграждение за выполнение условий поставок. Такие связи обеспечивают сторонам непосредственный контакт, позволяют взаимоувязывать периодичность поставки, сокращать время на согласование условий ассортимента, дополнительных технических требований. Потребители могут стимулировать производителей в выпуске высококачественной продукции, а производители, заинтересованные в сбыте продукции, оказывать различную помощь и услуги потребителям.

Организация прямых длительных хозяйственных связей позволяет:

· освобождать  стороны от ежегодного составления  договора поставки (договор оформляется  на несколько лет);

· периодически корректировать ассортимент и поквартальные сроки поставки;

· отрабатывать технологию изготовления продукции  и тем самым повышать ее качество;

· согласовывать  графики производства продукции  с заинтересованными предприятиями;

· сокращать  сроки предоставления спецификаций;

· снижать документооборот  в сфере обращения.

Оптовая торговля через посреднические организации  и предприятия (оптовые магазины и базы, мелкооптовые и фирменные  магазины и др.) целесообразна для  покупателей, приобретающих продукцию  в разовом порядке или в объемах меньше транзитных норм.

Располагая  складскими площадями, складским технологическим  оборудованием (стеллажами, контейнерами, бункерами и др.) и подъемно-транспортными  средствами (погрузчиками, кранами, конвейерами  и др.), посреднические предприятия организуют приемку, сортировку, хранение, отпуск товаров покупателям. Кроме того, эти предприятия оказывают покупателям различные услуги (по подготовке продукции и потреблению, коммерческо-информационные, транспортные, лизинговые и др.)

Коммерческие  контакты субъектов рынка бывают нескольких видов. В настоящее время распространен прямой товарообмен - бартерные сделки. При этом используются соглашения о поставке конкретного вида товара от одного предприятия к другому, и наоборот. В бартерных сделках, как правило, присутствует натуральный обмен. В ходе реализации товаров могут назначаться конкурентные торги, при этом продавцы определяют условия торговли, дают характеристику товара или услуги в письменном виде. Покупатель, изучив предложения, выбирает лучшее на его взгляд.

Широкое распространение  получает аукционная торговля, при  которой продавец с целью получения  наибольшей прибыли использует конкуренцию  покупателей, присутствующих при продаже. Аукционную продажу может проводить  продавец или посредническая организация, специализирующаяся на этом виде торговли. На аукционе предлагаются товары как большими партиями (оптовая торговля), так и отдельными изделиями (розничная торговля). Публичные аукционные торги производятся в заранее обусловленное время в специальном месте. Организация аукциона включает подготовку, осмотр товара потенциальными покупателями, непосредственно аукционный торг, оформление и исполнение аукционных сделок.

Значительная  роль в оптовой торговле отводится  товарной бирже. На бирже товар продается без осмотра, торговые сделки не заключаются. Товарные биржи осуществляют куплю и продажу не товаров как таковых, а контрактов на их поставку. При этом ведется свободная купля и продажа контрактов. Сделки заключаются только профессиональными посредниками - брокерами. Базисные рыночные цены устанавливаются биржевой котировкой и формируются под реальным соотношением спроса и предложения. Покупатель дает брокеру поручение на совершение биржевой сделки, в котором определяются конкретный товар, срок его поставки, цена.

Возможность установления коммерческих контактов между производителем и потенциальными покупателями создают  оптовые ярмарки. Оптовое назначение ярмарок состоит в налаживании  непосредственных деловых контактов  между субъектами рынка (производителями продукции, посредниками и покупателями), заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции.

1. Задачи учета  товарных операций в оптовой торговле

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) [1. с.372] под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) [2. с.112] "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01 [3. с.27] сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".

Правовой основой поступления  и продажи товаров является договор  купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

Основное отличие оптовой  и розничной торговли заключается  в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей  необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:

- обеспечение совместно  с другими службами организации материальной ответственности работников за товары;

- проверка правильности  документального оформления, законности  и целесообразности товарных  операций, своевременное и правильное  отражение их в учете;

-проверка полноты  и своевременности оприходования  товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

-обеспечение контроля  за соблюдением нормативов товарных  запасов.

-установление контроля  совместно с другими службами  за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.

-своевременное и правильное  выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных  задач лежат следующие принципы учета товаров:

1. Организация учета  по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

Выбор схемы учета  товаров, наиболее целесообразной в  условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная - фиксируется  общий объем товарной массы; материально  ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

2. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.

3. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

4. Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

5. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях).

2. Учет  товарных операций  в оптовой  торговле

Товары могут поступать  на предприятия торговли от оптовых  баз, промышленных и сельскохозяйственных производителей.

В зависимости от источников поступления сопроводительными  документами могут быть – накладные, товарно–транспортные накладные, счета – фактуры, товарные и кассовые чеки, закупочные акты.

В качестве расчетных  документов могут быть – платежные  поручения, платежные требования –  поручения.

Аналитический учет товара ведется по каждому наименованию товара, организовать такой учет возможно только тогда когда поступление и выбытие товара оформляется документами, в которых указывается наименование, цена, и количество товара.

Такая возможность существует всегда на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной.

Товары для целей  учета могут оцениваться по покупным  или продажным ценам. Оценка по покупным ценам всегда используется  в оптовой торговле со складов.

В оптовой торговле используется для учета – покупная стоимость  товара. Поступление товара отображается по дебету счета № 41, без учета НДС.

Счет № 41 – активный. По дебету счета отражается поступление  товара на склад без учета НДС. По кредиту отображается реализация товара (продажа). Сальдо дебетовое  показывает остаток не реализованных товаров.

Учет реализации товара и определение финансового результата от продажи товара отображается на счете № 90.

По дебету счета № 90 отображается покупная стоимость  товара (Д 90.2 К 41), расходы на продажу (Д 90.2 К 44), НДС, полученный от реализации товара и другие налоги, входящие в выручку (Д 90.3 К 68, Д 90.3 К 69).

По кредиту счета  № 90 – отображается выручка, а другими  словами продажная стоимость товара, вместе с НДС.

Например,  по оптовой торговле учет товарных операций может осуществляться следующим образом :

То есть, валовой доход с НДС = 25 000 – 20 000 = 5 000 рублей.

Валовой доход без  НДС = 25 000 – 3 814 – 16 649 = 4 247 рублей.       

Торговая наценка –  это валовой доход торгового  предприятия. Торговая наценка отражается  на счете № 42 розничной торговли, в оптовой торговле этот счет не используется.     

 При передаче товара  со склада в розничную торговлю  начисляется торговая наценка  и НДС бухгалтерской проводкой Д 41.1 К 42.     

 Счет № 42 «Торговая наценка» - пассивный. Моментом реализации товара считается передача его покупателю и документально отражается кассовым чеком.     

 В конце определенного  периода по каждой партии товаров  составляется реестр, в котором  указывается по каждому товару  – наименование товара, покупная цена, наценка, продажная цена.     

 Составление реестров  – характеризует натурально–стоимостной  метод учета, который используется  при автоматизированной системе  учета–продажи товара, это прямой  метод (система штрих кода).

Торговая наценка на реализованные товары списывается бухгалтерской проводкой 90.2   42 методом красного сторно, то есть сумма со знаком минус.

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета  № 90 отражаются товары по одной и  той же продажной цене. Корректировка цены товаров по дебету счета № 90, до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход торгового предприятия от реализации товаров.

3. Документационные формы товарных операций в оптовой торговле

Согласно ст. 9 нового Федерального закона №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4. с.6] , действующего с 1 января 2013г., "каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом". Росстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций:

а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету результатов инвентаризации;

б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету денежных расчетов с  населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;

в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара – материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение (Приложение 1).

Принятые методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура (форма 868а) выписывается при наличии большого перечня товаров (Приложение 2).