Учет и анализ эффективности использоания материалов
ВВЕДЕНИЕ
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, и т.д. Основное сырье и материалы имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на предприятии.
Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования, путем применения более прогрессивного оборудования, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура сырья и материалов исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета движения, сохранности и использования материальных ресурсов связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
От полного и своевременного обеспечения предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества, зависят наиболее важные показатели работы предприятия – объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.
В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия осуществляется поиск резервов снижения материальных затрат и увеличения на этой основе объёмов производства и конечных результатов.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что вопрос учета и анализа эффективности использования материальных ресурсов весьма актуален.
Объект исследования дипломной работы - ГУП «Тыва-молоко», осуществляющее производство молочной продукции в республике Тыва. Данное предприятие выпускает продукцию достаточно широкого ассортимента и надлежащего качества, что позволяет ему поддерживать свое стабильное финансовое состояние в условиях рыночной экономики. Анализ, проведенный на основе данных предприятия, охватил его деятельность за 2005-2006годы.
Предметом исследования явился учет и анализ материалов на ГУП «Тыва-молоко».
Цель написания данной дипломной работы «Особенности учета и анализ эффективности использования материальных ресурсов на примере промышленного ГУП «Тыва-молоко» – рассмотреть особенности учета и проанализировать эффективность использования материальных ресурсов на предприятии по производству молочной продукции.
Обозначив цель дипломной работы, были определены следующие ее задачи:
- раскрыть сущность материалов.
- рассмотреть задачи и требования, предъявляемые к учету материалов.
- рассмотреть документальное оформление движения материалов.
- определить систему показателей, характеризующих эффективность использования материалов.
- рассмотреть ведение движение материалов на счетах бухгалтерского учета на ГУП «Тыва-молоко».
- раскрыть цели и задачи анализа использования материалов.
- проанализировать обеспеченность ГУП «Тыва-молоко» материальными ресурсами, а также провести анализ эффективности их использования.
Структура дипломной работы «Особенности учета и анализ эффективности использования материалов на примере промышленного предприятия ГУП «Тыва-молоко» включает в себя введение, три главы и заключение.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, определена цель и раскрыты основные задачи написания работы.
В первой главе работы освещены теоретические аспекты учета материальных ресурсов на производстве. Раскрыты основные задачи анализа использования материалов и охарактеризованы его этапы. Также в этой главе приведен ряд показателей, характеризующих эффективность использования материалов на предприятии.
Во второй главе рассмотрена правовая основа и характеристика исследуемого ГУП «Тыва-молоко», их особенности учета материалов на складе при поступлении и выбытии, и в бухгалтерии. Также здесь рассмотрен синтетический и аналитический учет материалов.
Третья глава посвящена анализу использования материалов на предприятии: рассмотрены цели, задачи и информационное обеспечение анализа использования материалов, проведен анализ обеспеченности предприятия ГУП «Тыва-молоко» материалами, а также анализ эффективности их использования за 2005-2006 гг. Рассчитаны материалоемкость и материалоотдача материальных ресурсов, имеющихся на предприятии. Определены факторы, повлиявшие на динамику данных показателей.
В заключении приведены общие выводы по дипломной работе, по организации первичного, документального, бухгалтерского учета материалов на предприятии, выводы по проведенному анализу эффективности использования материалов.
Теоретические и методологические основы работы. Для написания дипломной работы использовалась разнообразная литература: нормативная и справочная литература, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и экономическому анализу материалов, эффективности их использования. Помимо этого использованы данные бухгалтерского учета ГУП «Тыва-молоко» по использованию материалов на производство молочной продукции.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТА
МАТЕРИАЛОВ
1.1. Сущность материалов. Учет материалов, его задачи и требование, предъявляемые к нему
В период рыночной экономики, при разнообразии форм собственности и расширении прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
На сегодняшний день предприятия имеют возможность выбора различных способов при организации учета приобретения материалов; при отражении стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; при выявлении отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах [17, с. 124].
Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.
Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов. Уровни нормативного регулирования приведены на рисунке 1.
I Уровень
II Уровень
III Уровень
IV Уровень
Рис. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется следующими нормативными документами, представленными на рисунке 2.
Рис. 2. Нормативное регулирование материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов», материалы могут использоваться на предприятии в качестве сырья при производстве продукции, предназначенной для продажи, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации или продаваться.
Все материалы по способу их использования в производственном процессе можно подразделить на группы, указанные на рис. 3.
Вспомогательные материалы
Покупные полуфабрикаты
Возвратные отходы производства
Инвентарь и хозяйственные
Рисунок 3. Классификация материалов по способу использования в производстве.
К сырью и основным материалам относятся предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.) [4; 16, с. 169].
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.
Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление) [13, с. 142].
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики
и коробки). Запасные части используются для замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме этого материалы классифицируются
по технологическим свойствам. Данные
классификации производственных запасов
используются для построения синтетического
и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении
и расходе сырья и материалов в производственно-
Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт, составляя при этом довольно высокий удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в молочной промышленности 70 - 90%. [28, с. 258]
Основные задачи учета материально-производственных запасов приведены на рис. 4.
Рис. 4. Задачи учета материально-производственных запасов
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия [17, с. 126].
Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов (прил. 2.1). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов [32, с. 170].
В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях, материально-ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. При использовании материальных отчетов, отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов складывается из фактически произведенных расходов. Так, на предприятии ГУП «Тыва-молоко» фактическая себестоимость материалов приобретенных за плату, состоит из сумм уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, расходов по доставке, стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин, вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию [32, с. 160-161].
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов, приведенными на рисунке 5.
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Рис. 5. Методы оценки запасов
Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущений, прописанных учетной политикой организации [32, с. 162-164; 13, с. 125].
Метод оценки запасов «по себестоимости по каждой единице» используется организациями при оценке драгметаллов, драгоценных камней, или запасов, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При этом используется два варианта исчисления себестоимости единицы запаса - включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость запаса по договорной цене.
Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость. В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорной цене [20, с. 398].
В учетной политике ГУП «Тыва-молоко» оценка производится по средней себестоимости (прил. 1.1). Средняя себестоимость единицы материалов определяется по формуле (1.1).
Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде |
: |
Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде |
=
|
Средняя себестоимость единицы материалов |
(1.1) |
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по средней себестоимости [30, с. 576].
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т. е. по средней себестоимости.
Эти два способа оценки материалов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
В качестве учетных цен на материалы применяются цены, показанные на рисунке 6.
Рис. 6. Виды учетных цен на материалы
Метод ФИФО подразумевает правило – первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. [32, с. 160-161].
При методе ЛИФО применяют другое правило – последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Израсходованные материалы можно оценить расчетным путем, используя следующую формулу:
P = Oн + П – Ок,
где, Р – стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок – стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов;
П – поступление за месяц.
Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии [28, с. 310].
Таким образом, правильно организованный учет материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства. Решению задачи учета на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материалов, своевременное и полное документирование операций по их движению.
- Документальное оформление движения материалов
Первичные документы по расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
В законе "О бухгалтерском учете" и "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», раздел «Документирование хозяйственных операций» приведены основные требования к оформлению, порядку открытия первичных документов и перенесения из них достоверной информации в бухгалтерскую отчетность [2; 3].
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависят качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы) и код формы;
2) дату составления;
3) содержание хозяйственной
4) измерители хозяйственной
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
В зависимости от характера
Материальные запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов. Вместе с отгрузкой сырья и материалов, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают заведующему складом [16, с. 139].
Он в свою очередь по поступающим документам проверяет соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества сырья и материалов. Проверенные расчетные документы из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.
Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документах поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. При этом сокращается количество первичных документов [20, с. 398].
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должны быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт также составляется при приемке поступивших на склад материалов без счета поставщика.
В связи с тем, что на рассматриваемом ГУП «Тыва-молоко» поступление материалов осуществляется только транспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, составляемая грузоотправителем в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов [32, с. 166].
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Помимо этого, материалы поступают на склад при приобретении их подотчетными лицами в организациях торговли, у других организаций или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [32, с. 166].
Со склада материалы
Все хозяйственные операции, связанные с отпуском материалов, подлежат обязательному и своевременному документированию в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Рис. 7. Направления расходования материалов на предприятии
Порядок документального оформления отпуска материальных ценностей на предприятиях зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска [17, с. 175].
Под отпуском в производство в ГУП «Тыва-молоко» понимается отпуск материалов с кладовых предприятия для производства молочной продукции и доставки ее до потребителей.
Отпуск материальных запасов из центрального склада в кладовые предприятия рассматривается как внутренне перемещение материалов. При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:
- они идут по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;
- отпуск заправочного топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;
- согласовываются с главным бухгалтером лица, получающие право требования материалов со склада и берутся образцы их подписей;
Эти данные сообщаются работникам кладовых. Материалы на производство выдаются с кладовых только официально выделяемым для их получения представителям отделов, хозяйств, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается доверенность типовой формы N М - 2 (прил. 2.2).
На рассматриваемом предприятии для оформления отпуска материалов на производство используются разовые (оформляемые каждый раз при совершении очередной операции) и накопительные (заводимые на определенный период) первичные документы [21, с. 132].