Учет и анализ финансовых результатов деятельности торговой организации на примере ООО «ПОЛО»
Содержание
Введение
1 Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
1.1 Законодательно-нормативная
отчета о финансовых результатах
1.2 Учет финансовых результатов
1.3 Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности
предприятия
2 Учет и анализ финансовых результатов деятельности торговой
организации на примере ООО «ПОЛО»
2.1 Организационная и технико-
ООО «ПОЛО»
2.1.1 Краткая характеристика торговой компании ООО «ПОЛО»
2.1.2 Анализ технико-экономических показателей ООО «ПОЛО»
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «ПОЛО»
2.2.1 Структура и порядок формирован
2.2.2 Учет финансовых результатов от продажи продукции
2.2.3 Учет прочих доходов и расходов
2.2.5 Учет распределения прибыли
2.3 Анализ финансовых результатов в торговой организации
ООО «ПОЛО»
2.3.1 Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов
2.3.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли. Факторы ее
формирования
2.3.3 Анализ финансовых результатов от реализации продукции и от
прочих видов деятельности
2.3.4 Анализ ценовой политики предприятия
2.3.5 Анализ рентабельности организации
Заключение
Список использованных источников
Приложения А Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи»
Приложение Б Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов
Приложение В Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли
Приложение Г Организационная структура ООО «ПОЛО»
Приложение Д Бухгалтерский баланс за 2008 год
Приложение Е Бухгалтерский баланс за 2009 год
Приложение Ж Бухгалтерский баланс за 2010 год
Приложение И Отчет о прибылях и убытков за 2008 год
Приложение К Отчет о прибылях и убытков за 2009 год
Приложение Л Отчет о прибылях и убытков за 2010 год
Введение
Рыночная экономика в Российской Федерации набирает все большую силу, и как следствие, повышаются требования к уровню учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. В результате формируемая в бухгалтерском учёте прибыль становится экономически значимым показателем сопоставимым. Как экономическая категория она характеризует финансовые результаты хозяйственной деятельности. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль обеспечивает хозяйствующим структурам возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и наёмных работников, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов.
Розничная торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и представляет собой продажу товаров
В условиях
развития рыночных отношений ро
В современных условиях непременным условием для успешной предпринимательской деятельности предприятий розничной торговли является ориентация на получение прибыли.
Целью данной дипломной работы является исследование ведения бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов. Выбор цели обусловил необходимость решения следующих задач:
- исследовать теоретические основы учета и анализа финансовых результатов на предприятии торговли;
- исследовать действующую методику бухгалтерского учета финансовых результатов на примере организации розничной торговли;
- проанализировать финансовые результаты на исследуемом объекте;
- разработать предложения по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов и деятельности предприятия, в целом.
Предметом исследования явились непосредственно методика формирования финансовых результатов и практика их применения в розничной торговли, организация их экономического анализа, а также возможность использования полученных результатов с целью принятия адекватных управленческих решений финансового характера. Исследовались вопросы теории и практики бухгалтерского учёта финансовых результатов. Базой для проведения исследования стала торговая организация ООО «ПОЛО», которая занимается розничной торговлей продуктов питания.
Теоретической и методологической основой работы послужили Федеральные Законы, постановления Правительства Российской Федерации по экономическим вопросам, Указы Президента Российской Федерации, нормативные акты по бухгалтерскому учёту и анализу. При написании работы также использовались труды российских экономистов в области бухгалтерского учёта и анализа. В ходе исследования использовались различные приёмы и методы систематизации данных: обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.
1 Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
1.1 Законодательно-нормативная база, используемая при составлении отчета о финансовых результатах
В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные преобразования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий.
В связи с этим под влиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового, рынка происходит переход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение к деятельности, где все определяется спросом и предложением. Серьезные изменения претерпевает нормативно правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от жесткой регламентации и имеет ориентацию к предоставлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости оптимального соотношения между интересами хозяйствующего субъекта, внешних пользователей учетной информацией и государства.
Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе “О бухгалтерском учете” и представляет собой многоуровневую систему. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении.
Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования финансового результата. Важно место в документах первого уровня занимает федеральные законы от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. В пункте 1 статьи 39 впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. Важным моментом Кодекса является установление принципов определения цены товаров, работ или услуг. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Корректировка цены для целей налогообложения производится в случае, когда происходит колебание уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени более чем на 30 процентов в ту или иную сторону. Глава 25 Налогового кодекса Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов прочих доходов.
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время действует 21 Положений. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. В основу исчисления финансовых результатов принята концепция формирования доходов и расходов, базирующихся на нормах ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н, (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 30.03.01 №27н, от 18.09.06 №116н, от 27.11.06 №156н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, и на ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 30.03.01 №27н, от 18.09.06 №116н, от 27.11.06 №156н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
По определению установленном в ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В этом Положении приводится перечень документов, в которых раскрывается информация о доходах (выручке) и какая информация подлежит включению в них.
По определению установленном в ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В этом Положении приводятся документы, в которых раскрывается информация о расходах, и какая информация подлежит включению в них.
Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, включая изменения, которые внесены приказом Минфина России от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006). Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты»: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».
В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфином разработано и утверждено приказом № 34н от 29.07.1998г (в редакции от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007г.) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение введено в действие с 1 января 1999 года. По своему содержанию и месту в системе российских нормативных документов по бухгалтерскому учету является основным документом, содержащим в полном объем главные правила (принципы) бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, а также требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности. В разделе, посвященному учету и оценке прибыли (убытка) предусматривается отражение финансового результата отчетного периода в сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), определенного как разница между финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, установленных налоговым законодательством, включая штрафные санкции.
Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.
1.2 Учет финансовых результатов
В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности.
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процентов к получению (уплате), доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж) и затратами на реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:
Рр = В – С – К – У, (1.1)
где В – выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей);
С – себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
К – коммерческие расходы,
У – управленческие расходы.
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость.
В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, но при наличии определенных условий, либо по методу начислений, т.е. датой получения дохода признается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами, согласно статьи 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по Дебету счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета «Продажи».
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается в Дебет счета «Продажи» с Кредита счетов «Товары», «Готовая продукция», «Расходы на продажу», «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и д.р.
В организациях, осуществляющих торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость, в корреспонденции со счетом «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом «Торговая наценка».
При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90-1 «Выручка» - учитываются
поступления активов
90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90-9 «Прибыль/убыток
от продаж» - предназначен для
выявления финансового
Записи на них производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам , 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 1.1 (см. Приложение А).
Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности у организации могут возникать прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», прочими доходами являются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
– поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов;
– прочие доходы.
Согласно
ПБУ 10/99 «Расходы организации», прочие
расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;– возмещение причиненных организацией убытков;
– расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п
– а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие расходы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
- учитываются поступления
91-2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в редакции от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007г. №26н) организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.