Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ использования кредитов и займов

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Удмуртский государственный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра Финансов и Учета

Кафедра

«Финансов и Учета»

Курсовой проект

По дисциплинам « Бухгалтерский учет и экономический анализ»

на тему:

«Учет и анализ использования кредитов и займов»

Выполнил: Студент гр. 604-41

Симченко Ю.В.

Проверил: к .э. н., доцент

Лебеденко Т.А.

Ижевск 2007г.

Содержание

Введение 3

Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа

кредитов и займов на предприятии

1.1. Понятие кредита и займа и их отличительные особенности 6

1.2. Учет кредитов и займов и их отличительные особенности 9

1.3.Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов 13

1.4. Учет государственных целевых кредитов и ссуд, контроль

за их использованием 19

1.5. Пути совершенствования Учета кредитов и займов 23

2.Анализ эффективности использования займов и кредитов

2.1. Оценка и анализ ликвидности 28

2.2. Оценка и анализ Платежеспособности 35

2.3.Оценка и Анализ Кредитоспособности организации 41

2.4. Оценка и анализ финансовой устойчивости организации 44

2.5. Предложения повышения эффективности использования займов

и Кредитов 49

Заключение 52

Приложение

Введение

В связи с уже состоявшемся переходом нашей экономики в административно-командную систему управления и к рыночным методам, наблюдается быстрое развитие экономики и становление стабильности, как политической, так и экономической. На фоне этого растет количество предприятий и организаций разных отраслей, которые встречаются с такой проблемой, как нехватка собственных средств на текущие нужды или капитальные вложения, именно это и служит причиной в потребности в кредитах и займах. Существуют разные варианты привлечения заемных средств: получение кредита в банке; у др. организациях, располагающих достаточным количеством собственных средств; у физических лиц; в том числе с использованием собственных векселей; продажа собственных облигаций или других долговых инструментов.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет и анализ позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Данная работа построена на базе Удмуртского государственного фонда поддержки малого предпринимательства.

УГФПМП является некоммерческой организацией, не имеющей членства, созданной на основе добровольных имущественных взносов, преследующей социальные, благотворительные, образовательные и иные общественно полезные цели, в том числе финансирование программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства.

Фонд не имеет основной цели деятельности извлечение прибыли.

Основными целями деятельности Фонда является:

Развитие и поддержка малого предпринимательства;
Содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства; и др.

Деятельность УФПМП заключается выдаче кредитов индивидуальным предпринимателям, предоставление поручительства, а так же предоставления финансовой аренды (лизинга).

Для осуществления своих целей и осуществления своей деятельности Фонд обходится не только денежными средствами своими, но так же целевыми средствами, перечисляемыми Министерством Экономики и банковскими кредитами.

Целью данной курсовой работы является выявление и обоснованности конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа использования кредитов и займов.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

раскрытия экономического содержания кредитов и займов;
рассмотрение действующей практики организации учета кредитов и займов;
обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета кредитов и займов.
Оценка основных показателей устойчивости организации

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов

1.1. Понятие кредита и займа и их отличительные особенности

Кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной и натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданными денежными средствами или имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит- это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение –лицензию, на проведение банковских операций.

При заключении кредитного договора в нем оговаривается :

Объект кредитования
Срок кредитования, в зависимости от которого заемные средства будут отражаться в бухгалтерском учете
Назначение кредитных средств (цель привлечения)
Условия и порядок выдачи и погашения кредита
Процентные ставки по кредиту
Обязательства, права и ответственность сторон
Гарантии возврата полученных средств

При заключении кредитного договора должно быть оговорено условия возможности досрочности погашения кредита заемщиком. Если заёмные средства необходимы не все, а частями в течении определенного промежутка времени, то имеется возможность оформление в банке кредитной линии, вместо разового кредита. В этом случае определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может использовать средства по целевому назначению, при этом проценты за пользование кредитными ресурсами будут начисляться исходя из фактической суммы, переданной в распоряжение заёмщику.

В соответствии со ст.819 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) банк или кредитная организация согласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Кредитный договор может быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной формы ведет за собой к недействительности договора и признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ. Основными принципами кредитного договора является срочность, платность и возвратность. Ст.822 ГК РФ предусмотрено, что кроме денежных средств кредит может быть представлен в виде вещей, определенных родовыми признаками (товарный кредит) и виде аванса, предоплаты, рассрочки или отсрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческие кредиты).

В целях пополнения своих оборотных средств в организации может быть привлечены заемные средства(коммерческий кредит) юридических и физических лиц в соответствии с договором займа.

Коммерческий кредит представляет собой отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары.

В отличие от банков коммерческие организации не могут доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Заимодавцами по договору займа могут выступать любые юридические и физические лица, а не только банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию. Кроме того, организации , не располагающие банковской лицензией не могут заниматься кредитной деятельности систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Правовая природа договора Займа и порядок его заключения определяется ст. 807 ГК РФ, согласно которому по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Законодательство рассматривает заем как отличный от кредита вид договора. Договор займа, как и кредитный договор является возвратным. Но он не может быть в отличие от кредитного договора как возмездным, так и без возмездным. В соответствии со ст.809 ГК РФ договор займа может быть процентным и беспроцентным.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств и других вещей.

В соответствии со ст. 817 ГК РФ по договору государственного займа заемщиком выступает РФ, субъект РФ, а заимодавцам гражданин или физическое лицо. Номы ПБУ 15/01 не применяются к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Так же организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).

В соответствии со ст.816 ГК РФ в случаях предусмотренных законом или иными нормативными актами, договора займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

1.2. Бухгалтерский учет кредита и займа

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В УГФПМП бухгалтерский учет займов и кредитов построен в соответствии ПБУ 15/01. для отражения займов и кредитов полученных задействованы счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации. В учетной политике УГФПМП отражено, что долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.(см. приложение )

Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:

Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета», 52 «Валютные счета»- К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.

По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организации учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Как ранее было сказано, заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой заемщика. В этом случае производится запись на счетах:

Д-т сч. 67-К-т сч.66, если до возврата основной суммы долга остается 365 дне,

Или

Д-т сч.66- К-т сч. 67- при пролонгации договора.

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и 67 необходимо открыть субсчет «Просроченная задолженность»:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.

В УГФПМП для учета займов и кредитов применяется запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют .

Возврат кредита или займа отражается записями:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;

Д-т сч. 66,67 –К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы, и о величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).

1.3. Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

2) курсовые и суммовые разницы¹;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:

юридическими и консультационными услугами;
копировально-множительными работами;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.

В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Д-том счета 91-2 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.

Если полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Если организация использует заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму полученного кредита;

Д-т сч.60,субсч. «Авансы выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся процентов по полученному кредиту;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;