Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ издержек обращения

Введение

Переход к рыночной экономике обуславливает необходимость пересмотра многих концепций экономического развития республики. Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономических субъектов, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность народного хозяйства.

Торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства Республики Беларусь. В новых экономических условиях в данной отрасли происходят значительные перемены: совершенствуется система управления, на базе государственных образуются арендные, кооперативные, совместные предприятия, создаются ассоциации.

В условиях коренных изменений в экономике предприятие становится важнейшим субъектом рыночных отношений. Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содержание деятельности предприятий и их экономическое поведение. Прибыль и рентабельность при полной самоокупаемости, экономической самостоятельности и самоуправлении становятся главными ориентирами.

Издержки обращения являются одним из важнейших качественных показателей в торговле. Актуальность их изучения и правильность учета и анализа несомненны для будущего специалиста. Кроме того, правильное отнесение затрат предприятия на издержки производства и обращения влияет на определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Несоблюдение нормативных актов может привести к тому, что предприятию

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня произведенных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Таким образом, целью данной курсовой работы является исследование учета и анализа издержек обращения, а также выявление направлений его совершенствования.

Объектом исследования выступило РУП БТО «Глобус», г.Минск.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

раскрыта экономическая сущность издержек обращения,
определены задачи и цели их учета,
рассмотрен порядок бухгалтерского учета на торговом предприятии,
выявлены направления совершенствования учета, в том числе на основе автоматизации процесса,
проведен анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре, влияние факторов на издержки обращения, а также обобщены неиспользованные возможности и экономическое обоснование прогнозных резервов снижения торговых расходов.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру дипломной работы, которая состоит из 3 глав.

При написании дипломной работы были использованы материалы законодательных актов Республики Беларусь и научные работы по исследованию издержек обращения ведущих экономистов.

Основными методами исследования выступили анализ и синтез, диалектики, логический, а также методы анализа хозяйственной деятельности.

ГЛАВА 1. ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ОДИН ИЗ ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ТОРГОВЛИ

Экономическая сущность показателя «Издержки обращения» и их классификация в работах отечественных и зарубежных авторов

Издержки обращения - это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров. Рассматривая экономическую природу издержек обращения, их делят на два вида: чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денежную [6, c.21].

К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и по сути являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.

Для учета, анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам [9, c.245]:

по степени зависимости от изменения товарооборота;
по участию в образовании себестоимости;
по отраслям деятельности;
по видам затрат;
по экономическим элементам.

Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота.

К условно-переменным относят расходы по кредиту, перевозке товаров, оплате труда. инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается.

По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости товара (связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку, этикировку, транспортировку и др.). Чистые издержки — это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

По отраслям деятельности издержки обращения классифицируются на [13, c.176]:

расходы предприятий оптовой торговли;
расходы заготовительных предприятий;
расходы предприятий розничной торговли;
расходы предприятий общественного питания.

По видам затрат и по экономическим элементам издержки обращения группируются в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

По экономическим элементам издержки обращения группируются следующим образом [17]:

1. Материальные затраты. К материальным явным затратам относятся: стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию, топлива всех видов и др.

2. Затраты на оплату труда. К затратам на оплату труда относятся выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, различного рода премии, надбавки к заработной плате, оплата отпусков и т. д.

3. Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости.

4. Амортизация основных фондов — процесс переноса стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов.

5. Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства).

По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и административно-управленческие. К прямым относят расходы по перевозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.

Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы [21, c.178]:

независимые от хозяйственной деятельности;
зависимые от хозяйственной деятельности.

К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.

К факторам зависящим то хозяйственной деятельности предприятий относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.

На предприятии РУП БТО «Глобус» часто возникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение производства и реализации. На него можно ответить, проведя анализ предельных издержек. Для этого рассчитывается величина издержек приросте (расширения) экономической деятельности и соответственно издержек обращения при ее сворачиваемости, т. е. собственно предельных издержек. Под собственно предельными издержками понимается изменение величины валовых издержек, происшедшее в результате изменения величины производства и реализации на одну единицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразно в этих же целях определить усредненные предельные издержки. Предельные издержки — средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникающих в результате изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.

В рыночной экономике экономические издержки являются альтернативными издержками, т. е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность в выборе того или иного вида затрат, того или иного направления использования ресурсов, вида предпринимательской деятельности.

В связи с этим издержки целесообразно рассматривать и под другим углом зрения — как издержки утраченных возможностей.

Основными факторами, определяющими сумму и уровень издержек обращения, являются: внешние и внутренние. К внешним можно отнести: поведение покупателя; объем спроса и предложения, их соотношение; местоположение предприятия; сегмент рынка; уровни конкуренции, сервиса, предлагаемого конкурентами: состояние экономики страны, уровень инфляции, налоги, процентные ставки, минимальную зарплату и т. д.; уровень нормативных величин; ориентацию на затратный или антизатратный принцип ведения хозяйства; платежную дисциплину, состояние кредитно-денежной системы.

Внутренние факторы по характеру действия подразделяются на две группы прямого и косвенного воздействия как на издержкоемкость товара, так и на уровень расходов, связанных с функционированием торгового предприятия в целом.

Издержкоемкость товара зависит от вида потребительских свойств качества товара, уровня его конкурентоспособности, подготовленности к реализации, применяемых методов продажи, трудоемкости, жизненного цикла, ресурсообеспеченности, эффективности использования товарных ресурсов, товарооборачиваемости и др. (непосредственное воздействие).

Совокупные издержки предприятия складываются из издержкоемкости реализации самого товара и общих затрат, которые несет предприятие по организации торгового процесса и функционированию предприятия.

К факторам прямого воздействия относятся: объем и структура товарооборота; издержкоемкость товаров; производительность труда; увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее или более издержкоемких товаров; мощность торгового предприятия и его складских помещений; рациональное использование всех видов ресурсов; сокращение звенности товародвижения; доля мелкооптовой продажи в общем объеме товарооборота; транспортировка (вид транспорта, эффективность его использования); затраты на управление заказами и др.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т. е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и в разных отделах.

В управленческом учете в развитых странах используются следующие варианты классификации затрат:

по экономическим элементам затрат;
по статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек); по отношению к технологическому (торговому) процессу — основные, накладные;
по составу (одноэлементные, комплексные); по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоемкость) — прямые и косвенные;
по роли в торговом процессе — производственные, непроизводственные;
по целесообразности расходования (производительные, непроизводительные —и те и другие являются общественно необходимыми).
по возможности охвата планом — планируемые, непланируемые;
по отношению к объему товарооборота (продаж) — переменные, постоянные;
по периодичности возникновения — текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;
по включению в калькуляцию — нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные; по временной форме — фактические, плановые.

Затраты могут подразделяться на следующие группы:

Затраты на капитал
Затраты на услуги третьих фирм
Затраты на налоги
Затраты на использование услуг третьих лиц
Принудительные отчисления
Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги, телефон
Косвенные налоги, отчисления и др. в различные фонды, связанные с решением государственных социальных задач.
Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки .
Расходы на оплату труда.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря.
Амортизация основных средств
Отчисления и затраты на ремонт основных средств.
Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд .
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на торговую рекламу .
Проценты за пользование кредитом и займами.
Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации.
Расходы на тару.
Отчисления на социальные нужды.
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения. Прочие расходы [ссылка на инстр.]

В зарубежной практике, в частности в торговле США, применяют два вида классификаций: естественную и функциональную. В основу естественной классификации положена сущность издержек независимо от того, для осуществления какой функции были произведены эти затраты. Функциональная классификация построена по принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием[9, c.245].

Сравнивая системы классификаций затрат, применяемых в отечественном и зарубежном учете, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся группировки затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощенность и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используется для управления затратами их деление на постоянные и переменные.

Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета издержек обращения по системе «директ - костинг». Западногерманский ученый - экономист Д. Бернер [6, стр.8] «директ - костинг» охарактеризовал как систему учета издержек производства и обращения, базирующуюся на разделении общих затрат предприятия на постоянные и переменные. Такое деление широко применяется за рубежом, где управленческие решения по уровню цены, размеру прибыли и т.п. принимаются с учетом тенденции их изменения. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии она называется учетом частичных либо граничных затрат, или учетом суммы покрытия; в Великобритании - учетом маржинальных затрат; во Франции – маргинальным учетом. Иногда его называют учетом ограниченной или сокращенной себестоимости [6, стр9].

Основные особенности и преимущества «директ - костинга»:

издержки для оперативного управления планируются только в части переменных затрат, что значительно упрощает сам процесс планирования;
появляется возможность изучать взаимозависимость между объемом реализации, затратами и прибылью;
он позволяет с помощью экономико-математического и графического методов определить формы зависимости затрат от объема реализации или использования производственных мощностей, получить необходимую информацию о прибыльности (убыточности) отдельных товаров, рассчитать соответствующие критические точки, прогнозировать поведение издержек производства и обращения в целом и по отдельным элементам и на основе всего этого принимать стратегические управленческие решения;
«директ - костинг» является важнейшим элементом маркетинга, позволяет определить изделия с низкой рентабельностью и отказаться от их производства или продажи, а также установить предел изменения цены;
создается возможность повысить обоснованность планов, эффективность оперативного контроля за постоянными расходами.

Вместе с тем следует отметить, что наряду с внедрением учета по системе «директ - костинг» в условиях недостаточно развитой конкуренции не исключается расчет полных затрат и жесткий контроль за расходованием средств. Как известно, только жесткая конкуренция заставляет предприятия строго следить за уровнем издержек, потому что более высокие затраты снижают уровень рентабельности, а тем самым постоянно ведут к банкротству.

Поэтому «директ - костинг» необходимо рассматривать как дополнение к принятой и действующей системе учета, анализа и планирования издержек. «Директ - костинг» можно применять там, где это целесообразно (когда требуется более детальная оценка поведения переменных затрат в связи с изменением условий работы с контрагентами, когда удельный вес переменных в общей сумме издержек составляет около 75 % и т.п.). За рубежом в целях совершенствования управления затратами применяются несколько (три – четыре) методов их калькулирования («директ - костинг», полная калькуляция, пропорционально валовым доходам и др.)

Практическая ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации; во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть «запас финансовой прочности» предприятия; в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Действующая в Республике Беларусь классификация издержек обращения в разрезе статей ориентирована на затратный принцип ведения хозяйства. В ней пока отсутствуют затраты, характерные для самостоятельных предприятий, работающих в рыночных условиях на принципах самофинансирования.

Издержки обращения являются одним из важнейших качественных показателей в торговле, и от их размера во многом зависят конечные финансовые результаты работы предприятий – прибыль и рентабельность.

Для выявления фактических результатов хозяйственной деятельности предприятия необходимо определять сумму расходов, относящуюся к тому или иному отчетному периоду. Следовательно, затраты следует относить на издержки в том периоде, когда они возникли, и в том размере, в каком они приходятся на данный отчетный период. Исходя из этого, одной из основных задач бухгалтерского учета издержек является правильное распределение расходов хозяйства по отчетным периодам.

В условиях действующего налогового законодательства перед бухгалтером предприятия питания стоит задача не только не занизить размеры налогооблагаемой прибыли, но и достоверно отразить реальные издержки, понесенные хозяйствующим субъектом.

По мнению Л.И. Кравченко и Е.Ф. Мазаник «в настоящее время в торговле имеются большие возможности и резервы снижения издержек обращения при повышении качества обслуживания населения. Наше исследование показало, что расходы торговых предприятий можно сократить примерно на одну треть за счет проведения режима экономии в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранения бесхозяйственности, расточительства, оптимизации их хозяйственной деятельности»[5,стр.350]. Все это в полной мере относится и к предприятиям розничной торговли.

Выявление резервов сокращения расходов производится в разрезе отдельных статей расходов.

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют совершенствование системы хозяйствования, приватизация и акционирование предприятий, устранение многозвенности и параллелизма в их управлении, сокращение до оптимальных размеров численности работников, улучшение использования рабочего времени, совмещение профессий, должностей и функций, прием на работу лиц на неполный рабочий день и т.п.

Снизить расходы на оплату труда можно за счет обеспечения равномерного, ритмичного развития товарооборота и выпуска собственной продукции. При недовыполнении плана товарооборота и выпуска продукции работникам обычно доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении планов они нередко получают необоснованно высокие премии. В связи с этим необходимо проверить правильность установления планов товарооборота и выпуска собственной продукции по предприятию в целом и по его структурным подразделениям; изучить расходование средств на оплату труда по месяцам и кварталам в увязке с анализом развития показателей производственно-торговой деятельности предприятия.

Относительного снижения расходов на оплату труда можно достичь и за счет рационального расходования средств фонда оплаты труда. На практике нередко неэффективно расходуют средства на оплату труда. В частности, производят необоснованные выплаты за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций и проверок, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие виды оплаты труда, не предусмотренные планом. Проверку рациональности расходования средств на оплату труда проводят по данным расчетно-платежных ведомостей, регистров учета и первичных документов.

Особое внимание уделяют выявлению и мобилизации прогнозных резервов оптимизации труда, рациональности расходования средств на оплату труда.

Значительный удельный вес в издержках обращения занимают транспортные расходы. Расход средств по данной статье во многом зависит от правильности выбора вида транспорта. При перевозках товаров на большие расстояния наиболее дешевыми и экономичными видами транспорта являются железнодорожный и водный. При перевозках на небольшие и средние расстояния в основном используют автомобильный транспорт. Наиболее экономичной формой доставки продуктов является централизованный завоз. Он улучшает процесс товародвижения, обеспечивает более производительное использование транспортных средств, снижает себестоимость перевозок грузов и т.п. Поэтому необходимо изучить возможности использования централизованного завоза. При перевозке небольших партий товара наиболее выгоден кольцевой завоз. Для выявления возможностей сокращения расходов по данной статье необходимо также проверить обоснованность взимания наценок поставщиками на возмещение расходов по централизованной доставке. В настоящее время предприятиями питания в значительных размерах производится самостоятельный завоз сырья, товаров. Предприятия оплачивают автохозяйствам за каждый час нахождения у них автомобиля или за количество тонн перевезенных грузов. Перевозка грузов автомобилями с почасовой оплатой обходится предприятиям намного дороже, чем автотранспортом, работающим с оплатой объема выполненных работ. Но она позволяет скрыть недостатки в организации процесса транспортировки, сверхнормативные простои, неудовлетворительное использование автомашин и других транспортных средств. Поэтому необходимо выявлять возможности сокращения «почасовых» машин. Одновременно необходимо установить пути и возможности улучшения использования транспортных средств за счет полной загрузки автомобилей (путем рациональной укладки грузов, наращивания бортов, правильного выбора марок автомашин для перевозки определенных партий грузов и т.п.), использования прицепов, контейнеров, закрепления постоянных шоферов за определенными маршрутами, сокращения порожних пробегов и простоев автомобилей при погрузке и разгрузке в их ожидании. Снизить простои транспортных средств при погрузке и разгрузке можно за счет предварительной подготовки груза и сопроводительных документов к отправке, механизации погрузочно-разгрузочных работ.

При определении рациональности расходов на содержание основных средств проверяют обоснованность расходов по каждому их виду в отдельности. В частности, изучают как экономно расходуют топливо, электроэнергию, воду, нет ли утечки воды, неэкономного использования топливно-энергетических ресурсов. Следует также определить целесообразность установки водомеров, счетчиков тепла, замены ламп накаливания более экономичными люминесцентными, изменения схем включения светильников в обеденных и торговых залах, складских и подсобных помещениях. Необходимо также проверить правильность взимания платы на содержание охраны, не состоящей в штате предприятия, и выявить возможности замены постовой охраны обходной или установки автоматической сигнализации.