Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ капитальных вложений

Курсовая работа

Уфа, 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………...3

1.Теоретические аспекты учета капитальных вложений………………………………………………………………………..5

Понятие, виды и оценка капитальных вложений…………………………….5
Источники финансирования и общие принципы учета капитальных вложений……………………………………………………………………………..8

1.3 Аналитический учет капитальных вложений при осуществлении капитального строительства……………………………………………………….13

2.Учет капитальных вложений ВЛОЖЕНИЙ…………………….16

2.1 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования………………………………………………………………..16

2.2 Учет в зависимости от способа производства строительных работ организаций…………………………………………………………………………18

Определение первоначальной стоимости законченных

строительством объектов…………………………………………………………..23

2.4. Особенности учета оборудования к установке………………………………25

3. Анализ капитальных вложений предприятия……………27

3.1 Основы анализа эффективности использования капитальных вложений…27

3.2 Оценка эффективности капитальных вложений (на примере

ООО «Геотех»)……………………………………………………………………..30

3.3 Расчет экономической эффективности оптимизации мощности электродвигателей……………………………………………………………….....36

3.4 Влияние предлагаемых мероприятий на финансовые результаты предприятия………………………………………………………………………...40

Заключение…………………………………………………………………...43

Список литературы…………………………………………….................45

Введение

В период перестройки нашей экономики наше страны под требования и нормы рынка можно наблюдать множество возникающих различий. Немаловажным считаются изменения в сфере бухгалтерского учета, характеризующимся применение как новых стандартов, Плана счетов, форм отчетности установленных международными нормами и стандартами. В современно динамично развивающемся обществе изменению в учете подверглись и капитальные вложения.

Главной миссией любого хозяйствующего субъекта выступает – рентабельность производства. В рамках осуществления данной миссии необходимо получать прибыль и стремиться к ее максимизации. Одной из специфических черт переходной экономики – наличие огромного количества конкурирующих между собой товаропроизводителей.

В рамках жестких конкурирующих сил воздействия предприятию для осуществления задуманного и обеспечения рентабельности деятельности в целом необходимо осуществлять планирование воспроизводства капитала, которое учитывает этапы инвестирования, производства, реализации и потребления.

Предприятие осуществляет управление капиталом, вложенным в основные средства. Механизм финансового управления включает формирования и использование денежных фондов для возмещения затрат на основные фонды.

Предприятия вкладывают собственные и заемные средства капитальные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в виде нового строительства, а также реконструкцией, расширением действующих объектов, приобретением объектов основных средств, земельных участков, патентов, лицензий, программных продуктов.

Целью данной работы является изучение понятия, оценки капитальных вложений, источников их финансирования.

Актуальность данной темы заключается в том, что капитальные вложения или долгосрочные инвестиции выступают основным звеном в составляющей политики, проводимой руководством организации для достижения производственных задач. В условиях рыночной экономики долгосрочные инвестиции приобретают более значимую роль.

Для любого предприятия важно правильно определиться с объектом вложения и правильно рассчитать бюджет вложений. Всегда лучше на ранних стадиях отказаться от реализации проекта, чем в последствии нести громадные потери. Актуальность данной темы заключается в том, что правильное обоснование проекта и детальная его разработка во многом определяют доход от инвестирования. Посредством анализа выявляется, эффективны или нет капиталовложения, если да, то предприятие будет осуществлять инвестирование проекта, если нет – откажется от его реализации. А это в свою очередь является главной целью инвестиционного проектирования.

Цель курсовой работы выявить основные аспекты учета и анализа капитальных вложений.

Задачами работы являются следующие:

1) выявить значение капитальных вложений;

3) проследить содержание учета капитальных вложений;

4) рассмотреть имеющиеся критерии анализа эффективности проекта;

5) проанализировать принятие решений по инвестиционному проектированию.

Курсовая работа включает 3 главы, введение, заключение, список использованной литературы, приложение

Данная работа основана на трудах таких ученых, как доктора эконом. наук Штомпель Б.Н., Золотогорова В.Г. и др.

1.Теоретические аспекты учета капитальных вложений

1.1. Понятие, виды и оценка капитальных вложений

Бухгалтерский оценка активов начинается с их градацией на классы, виды. В зависимости от принадлежности к тому или иному классу будет различным и их учет. Так принято классифицировать активы в виде двух групп, в зависимости от участия в производстве: внеоборотные и оборотные, или текущие.

К капитальным активам относят: нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

Учет капитальных вложений в бухгалтерии учитывается в соответствии с порядком, установленным:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - ПБУ 2/04 (Приказ Минфина России от 20.12.2004 №197);
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России о 30.12.2003 №168).

Вложения в капитальные активы другими словами выступают в виде долгосрочных вложений. Долгосрочные инвестиции – это издержки на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых инвестиций в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций [2, С. 115].

Долгосрочные вложения связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объекта, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

приобретением земельных участков и объектов природопользования ;
приобретением и созданием нематериальных активов.

Признаками долгосрочных инвестиций являются:

- создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;

- создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;

- строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга.

В основе капитальных инвестиций включиены затраты, связанные с введением активов, в последующем учитываемых в виде основных средств и нематериальных активов.

Структура капитальных вложений складываются как сумма капитальных издержек на:

проектно- изыскательские работы и техническую документацию;
строительные работы;
реконструкцию, модернизацию основных средств;
буровые работы;
монтажные работы;
приобретение отдельных долгосрочных объектов;
формирование основного стада;
приобретение земельных участков;
приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал.

Капитальные инвестиции по технологическому признаку – сумма издержек:

строительных работ;
работ по монтажу оборудования;
оборудования, предусмотренного в сметах на строительство;
инструмента и инвентаря, включаемых в сметы;
машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;
прочих капитальных работ.

Положением по учету капитальных вложений сюда же могут быть включены еще издержки, не увеличивающие стоимости основных средств, а оборудование разделено на следующие подгруппы [4, C. 95-97]:

оборудование, сданное в монтаж;
оборудование, не требующее монтажа;
оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.

Учет капитальных вложений в рамках их воспроизводства может быть в виде:

нового строительства;
расширения;
реконструкции;
технического перевооружения.

Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству также соотносят стройку на новой территории предприятия такой же или большей мощности взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшее использование которого по техническим и экономическим обоснованиям явилось не эффективным.

Под расширением функционирующих предприятий рассматривают стройку дополнительных производственных объектов на имеющемся предприятии, а также возведение новых и расширение имеющих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории данных предприятий в рамках обеспечения дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению также относится строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения.

Под техническим перевооружением понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений.

Поддержание мощности действующего мероприятия включает в себя мероприятия, связанные с постоянной заменой ликвидируемых в процессе производственной деятельности основных фондов.

1.2.Источники финансирования и общие принципы учета капитальных вложений

Финансирование капитальных вложений может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

К собственным средствам относятся:

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
часть чистой прибыли;
чрезвычайные доходы ;
бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе.

К заемным средствам относятся:

займы;
кредиты банков.

Возврат привлеченных средств производится за счет собственных и приравненных к ним средств организации в установленные договорами сроки.

Инвестиции в объекты долгосрочного строительства могут исходить от нескольких инициаторов-инвесторов в виде долевого участия [5, С. 87].

Организации-застройщики согласно договорам на строительство объектов ежегодно определяют источники финансирования по видам и размерам. Инвестирование долгосрочного строительства может и с расчетного или валютного счетов, а также со специальных счетов, открытых для финансирования капитального строительства.

Система учета источников финансирования капитальных вложений должна состоять из следующей последовательности шагов.

Во-первых, должна формироваться система контроля объемов и целевого характера использования адресных источников – средств кредитов банков, целевого финансирования и т.д.

Во-вторых, без проводок по счету 02 и 05, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течение отчетного периода на финансирование капитальных вложений. Если данные этого внесистемного учета сигнализируют об истощении за период суммарного объема амортизации как источника, финансирование капитальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли организации.

В-третьих, аудируется расходование на нужды капитальных вложений чистой прибыли организации. Для этого каждая проводка по дебету счета 08 должна отражаться одновременным списанием данной сумму остатка образованного на счете «Нераспределенная прибыль» источника финансирования. В случаи нехватки чистой прибыли для покрытия на соответствующем субсчете счета фиксируют дебетовое сальдо, размер которого свидетельствует о масштабах иммобилизации средств. Для нормализации финансового состояния организации данное дебетовое сальдо должно быть перекрыто прибылью следующего года – иначе у организации будет хронического голодание в рамках оборотных средств и на лицо неплатежеспособность. Речь идет не о балансовой прибыли, а о прибыли, которая остается у организации после уплаты налогов и использования на иные цели, то есть о свободном остатке нераспределенной прибыли либо о неиспользованном остатке фонда накопления.

Ключевой фактор собственных средств инвестирования капитальных вложений является суммарный объем амортизационных накоплений основных средств и нематериальных активов. Его движение и капитализация не фиксируется непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Издержки производство, учитывающие амортизационные накопления покрываются выручкой от продажи продукции или авансом под выполненные работы. Приток денежных средств от продажи продукции, работ, услуг, авансов под поставку продукции характеризует поступление и суммы амортизации основных производственных фондов и нематериальных активов. Масштабы данного источника определяются математически. Аналитический учет амортизационных отчислений осуществлять целесообразно суммирующим итогам в специальной ведомости. Данный источник средств может служит капитальной основой только для простого воспроизводства, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых. Приобретение основных средств для новых видов деятельности или для расширения масштабов деятельности, за счет амортизационных отчислений нельзя без ущерба восстановлению основного парка, за счет роста его изношенности и устаревания.

Когда амортизация использована целиком, организация может финансировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли. Этот источник финансирования отражают в бухгалтерском учете по кредиту счетов 99 «Прибыли и убытки» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [11, С.17].

В ходе капитальных вложений производятся следующие проводки:

- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» – отражены капитальные вложения в строительство или приобретение объектов основных средств;

- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Инвестиционный фонд образованный», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Инвестиционный фонд использованный», - отражено использование инвестиционных средств.

Вместо последней проводки использование прибыли на финансирование капитальных вложений может осуществляться внесистемно – в накопительных ведомостях, таблицах.

Порядок аудита источников финансирования зависит от организационной формы капитального строительства, из которых можно выделить следующие виды:

инвестор-заказчик- организация, специализирующаяся на реализации инвестиционных проектов;

- инвестор - организация-заказчик;

- организация- инвестор- застройщик .

Целями учета вложений в капитальные активы являются:

мобильный, полный и достоверный учет всех произведенных издержек при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков и нематериальных активов;

осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

При строительстве объектов застройщик аудирует объем издержек посредством их суммирования: в ходе строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Издержки по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ должен учитывать произведенные капитальных инвестиции по договорной стоимости.

Принципы учета капитальных вложений:

полнота отражения вложений в учете всех операций и документальное их подтверждение;
сделки, связанные с вложениями в капитальные активы должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства;
вложения в капитальные активы должны учитываться обособленно от текущих затрат предприятия.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» [12, С.67]. Данный счет предназначен для утрирования информации об издержках организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в виде основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируют фактические издержки на строительство и покупку соответствующих активов, а также затраты по формированию основного стада. По кредиту счета 08 вычитывают первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию объектов основных средств. Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных инвестиций в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также незаконченные затраты по формированию основного стада. К этому счету могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 « Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

1.3. Аналитический учет капитальных вложений при осуществлении капитального строительства

Аналитический учет организуется, прежде всего, для целей управленческого учета, то есть для накопления данных, требуемых для принятия управленческих решений [10,С.18]. При организации аналитического учета следует руководствоваться:

потребностями оперативного учета, менеджмента производственными и учетными процессами;
потребностями бухгалтерской отчетности и, прежде всего, годовой, в приложениях которой приводится большое количество детализированной информации (например, форма № 5);
потребностями статистической отчетности, составляемой и представляемой организацией;
потребностями внутреннего документооборота организации, а также формами дополнительной отчетности, используемых внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации. Необходимость разработки дополнительных форм отчетности может подчеркивается особенностями типа деятельности, используемой организацией;
для специализированных организаций, выполняющих функции заказчика-застройщика в интересах сторонних инвесторов, необходимость ведения аналитического учета по более широкому перечню данных характеризуется особенностями формирования договорной цены на строительную продукцию и расчетов за нее – другими словам, тем, что формирование таких цен производится на основе проектно-сметной документации, в которой учтены и обосновываются затраты по всем видам строительно-монтажных работ и прочих затрат.

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части, относящейся к капитальному строительству) ведется: по издержкам, понесенным в ходе строительства и приобретения основных средств, - в рамках каждой единицы строящегося или приобретаемого объекта основных средств. Ведение аналитического учета призвано достичь и отразить все возможные информационные потоки о затратах на:

строительные работы и реконструкцию;
буровые работы;
монтаж оборудования;
оборудование, требующее монтажа;
оборудование, не требующее монтажа;
на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;
проектно-изыскательские работы;
прочие затраты по капитальным вложениям.

Достижение аудита сметного лимита, а также достоверности статистической отчетности капитальные вложения при прогнозировании в учете группируются по следующим признакам:

по воспроизводственной структуре;
по технологической структуре;
по назначению (объекты производственного, непроизводственного и бытового назначения);
по способу производства работ (подрядный и хозяйственный способ).

В соответствии с Положением по аудиту капитальных инвестиций учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Учет затрат должен вестись нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

2.Учет капитальных вложений

2.1 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотных активов» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Учет осуществляется на следующих субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение организацией объектов природопользования».

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования включает в себя: издержки по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

При приобретении земельных участков по договору купли-продажи у прочих организаций и лиц стоимость складывается из фактически понесенных издержках по приобретению и доведению до состояния, в котором земельные участки пригодны к использованию в запланированных целях. При безвозмездном получении земельные участки оцениваются исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика. В обоих случаях источником информации являются договоры, подтверждающие передачу прав собственности и факт отчуждения.

Оценка стоимости земельных участков, в случаи включения ее как доли уставного капитала фиксируется по договоренности сторон, возможно с привлечением оценщиков. А стоимость земельных участков учитывается в бухгалтерских записях по первоначальной стоимости.

Строительные издержки приобретаемого земельного участка по возведению различных сооружений фиксируются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружении как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются (в размере инвентарной стоимости) в состав основных средств по поступлению их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Следует отметить особенности учета земельных угодий в сельском хозяйстве. Земля является главным видом основных средств в сельском хозяйстве. Учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственной организацией за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хозяйством собственные земли) [7, С.230].

Стоимость земельных участков приобретенных за плату отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 08 «Приобретение земельных участков» Кредит счета 60;

Дебет 01 Кредит 08 «Приобретение земельных участков».

Таким образом, корреспонденции счетов по приобретению земельных участков не отличается от корреспонденции по приобретении других объектов основных средств.

Документом на основании которого приходуются купленные земельные участки, является акт на оприходование земельных угодий( ф.№111-АПК).