Учет и анализ капиталов организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный  университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет дополнительного профессионального образования

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему «Учет и анализ капиталов организации»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: ст. гр. ЭКБдо-11

Сауц О.С.

Проверил преподаватель:

Куприашвили Е.  В.

 

 

 

 

Чита 

2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение		3
Глава 1	Теоретические аспекты  учета капитала	5
1.1	Экономическая сущность и классификация капитала организации	5
1.2	Собственный капитал  и его основные элементы	8
1.3	Заемный капитал и  источники его формирования	13
1.4	Учет капитала	15
1.5	Анализ капитала	21
Глава 2	Учет и анализ капитала на примере ОАО «Агросбыт»	28
2.1	Анализ финансового  состояния предприятия	28
2.2	Учет и анализ капиталов  ОАО «Агросбыт»	32
Глава 3	Рекомендации по совершенствованию  учета капитала ОАО «Агросбыт»	38
Заключение		40
Список  литературы		43
Приложения		45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 Основу любого бизнеса  составляет собственный капитал,  однако на предприятиях различных  отраслей экономики существует  необходимость в использовании заемных средств.

 Заемный капитал,  используемый предприятием, характеризует  в совокупности объем его финансовых  обязательств. Проблема обеспечения  предприятия финансовыми ресурсами,  как долгосрочного характера,  так и краткосрочного характера  является актуальной. Выбор источника долгового финансирования и стратегия его привлечения определяют базовые принципы и механизмы организации финансовых потоков предприятия. Эффективность и гибкость управления формированием заемного капитала способствуют созданию оптимальной финансовой структуры капитала предприятия.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в  составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальность темы обусловлена необходимостью всестороннего  изучения  капитала организации, его  составных частей.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических  аспектов и анализ практики учета капитала на предприятии.

Задачи курсовой работы: 

Раскрыть понятие сущности капитала, его виды.

Изучить учет капитала, его  анализ.

Рассмотреть учет капитала и провести его анализ на примере  предприятия

Разработать предложения  по совершенствованию учета капитала.

 

Объектом исследования является деятельность ОАО «Агросбыт».

Предметом исследования является заемный капитал и его  влияние на финансовое состояние  предприятия.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили  теоретические положения, изложенные в работах отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, касающиеся регулирования процесса формирования, учета и анализа  капитала организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  аспекты учета капитала

 

1. Экономическая сущность и классификация капитала организации

 

Рассматривая экономическую  сущность капитала организации, следует  в первую очередь отметить такие  его характеристики:

1. Капитал предприятия  является основным фактором производства. В экономической теории выделяют три основных фактора производства, обеспечивающих хозяйственную деятельность производственных предприятии — капитал; землю и другие природные ресурсы; трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует  финансовые ресурсы предприятия,  приносящие доход. В этом своем  качестве капитал может выступать  изолированно от производственного  фактора — в форме ссудного  капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.

3. Капитал является  главным источником формирования  благосостояния его собственников.  Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (т.е. переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде, т.е формирует уровень будущего их благосостояния.

4. Капитал предприятия  является главным измерителем  его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

Виды капитала предприятия:

1. По принадлежности  предприятию выделяют собственный  и заемный виды его капитала.

Собственный капитал  характеризует общую стоимость  средств предприятия, принадлежащих  ему на правах собственности и  используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть  активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует  привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные  ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

2. По целям использования  в составе предприятия могут  быть выделены следующие виды  капитала: производительный, ссудный  и спекулятивный.

  Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в его операционные активы для осуществления производственно-сбытовой его деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.).

Спекулятивный капитал  характеризует ту его часть, которая используется в процессе осуществления спекулятивных (основанных на разнице в ценах) финансовых операций.

3. По формам инвестирования  различают капитал в денежной, материальной и нематериальной  формах, используемый для формирования  уставного фонда предприятия.

Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством  при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

4. По объекту инвестирования  выделяют основной и оборотный  виды капитала предприятия.

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

Оборотный капитал характеризует  ту его часть, которая инвестирована  во все виды его оборотных активов.

5. По форме нахождения  в процессе кругооборота, т.е.  в зависимости от стадий общего  цикла этого кругооборота, различают  капитал предприятия в денежной, производственной и товарной  его формах.

6. По формам собственности  выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

7. По организационно-правовым  формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).

8. По характеру использования  в хозяйственном процессе в  практике финансового менеджмента  выделяют работающий и неработающий  виды капитала.

Работающий капитал  характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его  часть, которая инвестирована в  активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

9. По характеру использования  собственниками выделяют потребляемый  и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

  Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

Накапливаемый капитал  характеризует различные формы  его прироста в процессе капитализации  прибыли, дивидендных выплат и т.п.

10. По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

11. По соответствию  правовым нормам функционирования  различают легальный и «теневой « капитал, используемый в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Широко используемый на современном этапе экономического развития страны «теневой» капитал является своеобразной реакцией предпринимателей на установленные государством жесткие «правила игры» в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения предпринимательской деятельности.

 

2. Собственный капитал и его основные элементы

 

Собственный капитал  организации (предприятия) характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности и гарантирующих интересы ее кредиторов.

Исходя из природы  и экономического содержания собственного капитала можно выделить следующие  его функции:

оперативная — связана  с поддержанием непрерывности деятельности организации;

защитная (абсорбирующая) — направлена на защиту капитала кредиторов и возмещение убытков организации;

распределительная —  связана с участием в распределении  полученной прибыли;

регулирующая — определяет возможности и масштабы привлечения заемных источников финансирования, а также участия отдельных субъектов в управлении организацией.

В составе собственного капитала могут быть выделены две  основные составляющие: инвестированный  и накопленный капитал.

Инвестированный капитал — это капитал, вложенный собственниками. Инвестированный капитал представлен в балансе российских организаций в виде уставного капитала и в виде эмиссионного дохода в составе добавочного капитала.

Накопленный капитал  — это капитал, созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Он находит свое отражение в виде статей, формируемых за счет чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль).

В составе собственного капитала выделяются:

Уставный капитал организации (предприятия) — это первоначальная сумма средств учредителей (собственников), необходимых для ее функционирования и отражающих право, закрепленное в уставе общества, на ведение предпринимательской деятельности. Его величина определяет минимальный размер имущества компании, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

- является имущественной  основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

 

- позволяет определить  долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество  голосов участника на общем  собрании и размер его дохода (дивиденда);

- гарантирует выполнение  обязательств общества перед  третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Законодательством РФ предусмотрены  требования к минимальному размеру  уставного капитала:

Для ООО размер уставного  капитала общества должен быть не менее  стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Для ОАО размер уставного  капитала общества должен составлять не менее тысячекратной суммы  минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества

Для ЗАО — не менее  стократной суммы минимального размера  оплаты труда, установленного федеральным  законом на дату государственной  регистрации общества.

Для государственных  унитарных предприятий (ГУП) размер уставного фонда должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия.

Для муниципальных унитарных  предприятий (МУП) размер уставного фонда должен составлять не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Добавочный капитал. В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

Доходы организации, относимые  на добавочный капитал, увеличивают  собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Образование средств  происходит путем:

- прироста стоимости  внеоборотных активов (основных  средств, нематериальных активов,  долгосрочных финансовых вложений  и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

- безвозмездно полученного  имущества и денежных средств  от юридических и физических  лиц;

- дополнительной эмиссии  акций или повышения номинальной  стоимости акций, за счет суммы  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

- прироста стоимости  внеоборотных активов, созданных  за счет прибыли или фондов  предприятия;

- отражения положительных  курсовых разниц по вкладам  иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал  формируется за счет:

-прироста стоимости  внеоборотных активов, выявляемого  по результатам их переоценки;

- эмиссионного дохода  акционерного общества (сумма разницы  между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).

Использование добавочного  капитала имеет место в следующих  случаях:

1) увеличения уставного  капитала;

2) распределения части  суммы между учредителями организации;

3) погашения сумм снижения  стоимости основных средств по  результатам переоценки.

Резервный капитал. Законодательством  РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных  обществах.

В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 года резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Средства резервного фонда общества предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован в иных целях.

Нераспределенная прибыль. Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в  распоряжении предприятия после  уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято  называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль  отчетного года используется на выплату  дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Прочие резервы. К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительным долгом признается такая дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

 

1.3. Заемный  капитал и источники его формирования

 

Заемный капитал —  совокупность заемных средств (денежных средств и материальных ценностей), авансированных в предприятие и  приносящих прибыль.

Предприятие в своей  деятельности может использовать следующие  виды заемных средств: кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные; займы юридических и физических лиц; коммерческий кредит, проявляющийся  при отсрочке платежа и означающий кредитование кого-либо кем-либо товарами, а не деньгами; лизинг; факторинг; форфейтинг; кредиторская задолженность; прочие.

Заемный капитал может  быть классифицирован по различным  признакам.

По периоду привлечения  финансовые обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным обязательствам относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более  одного года.

К краткосрочным обязательствам относятся все формы привлеченного  заемного капитала со сроком его использования до одного года.

По форме привлечения  заемные средства подразделяются:

- на заемные средства, привлекаемые в денежной форме  (банковский кредит);

- заемные средства, привлекаемые  по договору финансового лизинга  (в форме объектов основных средств);

- заемные средства, привлекаемые  в товарной форме (коммерческий  кредит).

По целям заемные  средства привлекаются для:

  - воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

   -пополнения оборотных активов;

- удовлетворения социальных нужд.

 Заемные средства можно привлекать  в денежной и товарной формах, в виде оборудования (лизинг) и  других видах.

 По источникам привлечения  заёмные средства делятся на  внутренние и внешние.

По форме обеспечения – на обеспеченные залогом или закладом, поручительством или гарантией и необеспеченные. В случае ликвидации предприятия обеспеченные обязательства удовлетворяются в приоритетном порядке; необеспеченные – по остаточному принципу.

 Для получения дополнительных  доходов предприятия вправе приобретать ценные бумаги других предприятий и государства, вкладывать средства в уставный капитал вновь образуемых предприятий и банков, предоставлять их взаймы другим предприятиям на условиях возвратности, срочности и платности. Временно свободные средства могут быть выделены руководством предприятия из общего денежного оборота.

 

 

 

4. Учет капитала

 

Для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации используются счета  разд. VII Плана счетов «Капитал»: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 80 — остаток  средств и их поступление на счет.

Дебит счета 80 — отражается выбытие и списание средств.

Сальдо счета 80 «Уставный  капитал» может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Формирование уставного  капитала при учреждении организации:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал

Кредит 80 «Уставный капитал»

Пример. Уставный капитал  вновь созданного общества с ограниченной ответственностью - 200 000 руб. Один из учредителей  общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 70 000 руб., другой - автомобиль, бывший в эксплуатации. Цена автомобиля, согласованная учредителями, составила 130 000 руб. По данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого автомобиля составила такую же сумму.

Учетной политикой организации закреплено, что автомобиль принимается к учету по цене, согласованной учредителями.

В бухгалтерском учете  операции отразятся следующим образом:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  К-т 80 «Уставный капитал» - 200 000 руб. - отражено формирование уставного капитала;

Д-т 50 «Касса» К-т 75 - 70 000 руб. - получены денежные средства, поступившие  от первого учредителя в счет вклада в уставной капитал;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 - 130 000 руб. - отражено поступление  автомобиля по оценке, согласованной учредителями;

Д-т 01 «Основные средства»  К-т 08 - 130 000 руб. - введен в эксплуатацию поступивший автомобиль.

Бухгалтерский учет добавочного  капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83.

Уменьшение добавочного  капитала фиксируют по дебету счета 87.

Так, при снижении стоимости  основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции  со счетами учета имущества, по которым  определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

Средства добавочного  капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал  также уменьшается при распределении  сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).