Учет и анализ материально-производственных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ                                        7

1.1. Сущность, оценка  и классификация материально-производственных  запасов                                                                                                                          7

1.2. Документальное  оформление движения материально-производственных запасов                                                                                                                        16

1.3. Синтетический  и аналитический учет материально-производственных  запасов                                                                                                                        25

1.4. Анализ существующих  подходов к автоматизации учета  материально-производственных запасов                                                                                       34

ГЛАВА 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ  ОАО ПО АЛТАЙСКИЙ ШИННЫЙ КОМБИНАТ                                                                                                              39

2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО ПО Алтайский шинный комбинат                                                                                                                    39

2.2. Учет материально-производственных  запасов на складах и в бухгалтерии  ОАО ПО Алтайский шинный комбинат                                                                 45

2.3. Документальное  оформление движения материально-производственных  запасов в ОАО ПО Алтайский  шинный комбинат                                                60

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО ПО АЛТАЙСКИЙ ШИННЫЙ КОМБИНАТ                                                                                                              65

3.1. Порядок учета  поступления и списания материально-производственных запасов в ОАО ПО Алтайский шинный комбинат                                                65

3.2. Автоматизация  учета материально-производственных  запасов в ОАО ПО Алтайский  шинный комбинат                                                                                  69

3.3. Пути совершенствования  бухгалтерского учета материально-производственных  запасов в ОАО ПО Алтайский  шинный комбинат                76

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          79

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                                  82

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                         86 

ВВЕДЕНИЕ 

       Россия  в целом является и остается еще  в обозримом будущем промышленной страной, и, следовательно, развитие промышленности определяет образ жизни, и перспективы  большей части населения. Типичный российский регион – это промышленный регион, развитие которого напрямую зависит от эффективности функционирования производственных предприятий, эффективность деятельности и динамичность развития которых предопределяются степенью использования их совокупных возможностей, то есть экономическим потенциалом.

       Для предприятий, сфера деятельности которых  – материальное производство, управление потоками сырья, материалов, топлива, запасных частей, прочих материалов, совокупность которых представляет материально  – производственные запасы предприятия, являются стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

       Материально-производственные запасы являются важнейшей частью оборотных  активов предприятия и представляют собой экономический ресурс любого предприятия.

     Состояние и структура материальных запасов характеризует способность генерировать доход, постоянный оборот материально-производственных запасов в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

     Названные значения материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности и подвижная нормативно-правовая основа определяют важность исследуемой проблемы.

       Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выпускная квалификационная  работа посвящена  исследованию одной  из наиболее актуальных  проблем функционирования предприятия в условиях рыночной экономики, так как одним из основных элементов производства, определяющим его масштабы, эффективность, пути развития, следует считать материально – производственные запасы.

     Целью данной  работы является систематизация теоретических аспектов и исследование организации  учета  материально-производственных запасов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат.

     Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

       -  исследовать нормативно - законодательную базу, регулирующую учет материально-производственных запасов;

       -  обобщить экономическую сущность  и  методы организации учета   материально- производственных запасов;

       -  провести анализ существующих  подходов к автоматизации учета  материально-производственных запасов;

       - рассмотреть  организацию бухгалтерского  учета движения  материально –  производственных запасов  в  исследуемой организации; 

       -  разработать предложения по усовершенствованию  организации учета материально-производственных  запасов, улучшению сохранности и повышению эффективности их использования.  

       Объектом  исследования является  существующая система бухгалтерского учета материально-производственных запасов сложившаяся в ОАО ПО Алтайский шинный комбинат.

       Предмет исследования – существующие подходы к организации учета материально-производственных запасов.

       Период исследования: 2008г.

       Методы  исследования: подбор научной и специальной  учебно-методической литературы  как  методологической основы по рассмотрению  организации учета материально-производственных запасов; систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы; сбор и обработка практического материала деятельности предприятия; сравнительный анализ организации учета материально-производственных запасов на предприятии и рекомендаций нормативных документов; разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета материально-производственных запасов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат».

       Источниками исследования организации учета  производственных запасов выступают: нормативные документы, регламентирующие организацию учета  материально – производственных запасов;  труды отечественных экономистов: Ю.А. Бабаева, И.Н. Богатой, Г.В Кондракова, Е.П.Козловой, Т.Н. Бабченко, Г.В. Савицкой;  данные форм годовой отчетности организации  за 2007 - 2008 гг.; первичные документы и учетные регистры, отражающие движение материалов на анализируемом предприятии.

       Выпускная квалификационная  работа состоит  из нескольких составляющих:  введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.  Первая глава посвящена теоретическим аспектам организации учета  материально-производственных запасов: в ней освещены: понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка, порядок  ведения синтетического и аналитического учета производственных запасов, проведен сравнительный анализ международной и российской системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов.  Во  второй   главе исследована организация учета движения материально-производственных запасов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат.

       Третья  глава посвящена совершенствованию  учета движения материально-производственных запасов на ОАО ПО Алтайский шинный комбинат. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 

1. Сущность, оценка и классификация материально-производственных

запасов     

       В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально – производственными запасами.

       Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», (ПБУ 5/01) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

       Согласно  ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в  качестве материально - производственных запасов принимаются активы: 

    - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

    - предназначенные для продажи,  включая готовую продукцию и  товары;

• используемые для управленческих нужд организации [7].

       Такое определение материально — производственные запасы получили

в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

       Основными задачами учета материально –  производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских  запасов нормативам, за выполнением  планов снабжения материалами; выявления фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

       Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

       Таким образом, в состав МПЗ входят следующие  группы оборотных активов, которые  показаны на  рис.1.

       Рис. 1.1 Состав материально – производственных запасов

       Материалы – это часть материально –  производственных запасов, являясь  предметами  труда, обеспечивают  вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) [16].

       Готовая продукция, относится к части  материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченные обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. [15]

       Товары  наряду с материалами и готовой  продукцией согласно ПБУ 5/01 являются частью материально - производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

       Материально – производственные запасы классифицируются по следующим признакам:

1. По характеру владения товарно – материальными ценностями:

- принадлежащие  организации по праву собственности  (а также праву хозяйственного ведения) – это изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве;

- товарно  – материальные ценности, не принадлежащие  организации по праву собственности  и другому аналогичному праву,  но по условиям договора находящиеся у нее – это ценности принятые на ответственное хранение;  в переработку без оплаты их стоимости или принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2.  По  порядку использования товарно  – материальных ценностей:

- ценности, используемые в производстве  – сырье, материалы, полуфабрикаты,  топливо, строительные конструкции  и детали, запасные части и  агрегаты;

- ценности, предназначенные для продажи  – готовая продукция и товары;

- ценности, используемые как средства труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

- ценности, которые после монтажа будут  функционировать в составе основных  средств.

       3. В зависимости от роли в  процессах производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг, материалы подразделяются на следующие группы: [17]

             _{Сырье и основные материалы -  предметы труда, из которых  изготавливают продукт  и которые образуют материальную  основу продукта ;}

          _{Вспомогательные материалы используются в  производстве продукции для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;}

         _{Покупные полуфабрикаты  и комплектующие  изделия  –  приобретаются для комплектования выпускаемой продукции в промышленности, строительстве, при выполнении научно – исследовательских, конструкторских работ, требуют затрат по обработке или сборке предметов труда.}

       _{Топливо – подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);}

       _{Тара  и тарные материалы – к таре относятся предметы для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции;}

             _{Запасные  части – предназначены для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.}

               _{Прочие материалы – отходы производства, неисправимый брак, предметы от демонтажа и разборки основных средств;}

       _{Возвратные  отходы производства –} материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани);

             _{Инвентарь, инструменты и  хозяйственные принадлежности – средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.}

       Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

       Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [17]

       В соответствии с ПБУ 5/01 материально  – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в организацию.

       Фактической себестоимостью производственных  запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    К фактическим затратам на приобретение производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы,  уплачиваемые организациям за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально - производственных  запасов;

- таможенные  пошлины, невозмещаемые налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты  по заготовке и доставке материально  - производственных запасов до  места их использования, включая  расходы по страхованию;

- затраты  по доведению материально - производственных  запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением  запасов. 

       Не  включаются в фактические затраты  на приобретение производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

       Фактическая себестоимость производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством данных запасов.

       Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

       Фактическая себестоимость  производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

       Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.  [7]

       Производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются  на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной  в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

       Оценка  материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

       Материально – производственные запасы, принадлежащие  организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

       ПБУ 5/01 установлено, что фактическая  себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

       Изменение стоимости  запасов  может произойти  в случае  морального устаревания, полной или частичной потери своих  первоначальных качеств.

       Фактическую себестоимость производственных запасов  можно рассчитать только по окончании  месяца, поэтому большинство предприятий ведут текущий учет по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего  месяца. [16]  

       Согласно  ПБУ 5/01 определение фактической  себестоимости материально –  производственных запасов, списываемых в производство и ином выбытии, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

       Применение  какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов и товаров должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

       По  себестоимости каждой единицы оцениваются  материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

       Оценка  материально - производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение этого месяца.

       По  мнению Н.П. Кондракова [24] первый и второй способы традиционны для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство  по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

         _{При методе оценки материально – производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) производственные  запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход – первая в расход».  Преимущество метода - позволяет получать в остатке  суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.}

       Как считает С.М.Пястолов [31], в периоды роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели стоимости активов отчетного периода по сравнению с другими методами.

       При оценке материалов методами ФИФО требуется  организовать аналитический учет не только по видам, но и по партиям  материалов.

       _{Для расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической себестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам.}

       Средний процент отклонений фактической себестоимости от учетной цены (Нср) определяется по следующей формуле:

    Нср = (О_Н+О_П)*100                                                                                        (1.1)

             УЦ_Н+УЦ_П

       Где О_Н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

          О_П - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

          УЦ_Н – стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

         УЦ_П - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам

       Распределение суммы отклонений между материальными  ценностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости  израсходованных материальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонения.