Учет и анализ материально-производственных запасов в строительстве


Содержание

  1. Задачи учета, классификация материально-производственных запасов

 

  1. Оценка материально-производственных запасов

 

  1. Документальное оформление и бухгалтерский  учет движения материально-производственных запасов организации, учет НДС по поступившим и отпущенным в производство МПЗ

 

  1. Учет материально-производственных запасов  на складе и в бухгалтерии. Анализ состояния складских запасов

 

  1. Учет транспортно- заготовительных расходов, инвентаризация материально-производственных запасов на складе, аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

 

  1. Отражение материально-производственных запасов в формах годовой бухгалтерской отчетности

 

  1. Учет материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Задачи учета, классификация материально-производственных запасов

 

В процессе хозяйственной  деятельности организации для производства готовой продукции приобретают  материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие  в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных  для дальнейшей перепродажи или конечного потребления.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе  материально-производственных запасов  учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение  одного производственного цикла  и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги).

Производственные запасы в зависимости от назначения и  способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

  • сырье и основные материалы;
  • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

 

  • вспомогательные материалы;
  • возвратные отходы;
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы —  это предметы труда, предназначенные  для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Покупные полуфабрикаты  — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией.

Комплектующие изделия —  это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы  — это материалы, используемые для  воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или  для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных  материалов ввиду особенностей использования  отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

· технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

· двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);

· хозяйственное (используемое на отопление).


Тара и тарные материалы  — это предметы, используемые для  упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это  предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки  в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские  свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые  в соответствии с установленной  технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к  отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается  в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности — это предметы со сроком полезного использования  до 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного  процесса как средняя продолжительность  изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В основу аналитического учета  положена классификация по различным  техническим свойствам производственных запасов (группы). Внутри групп производственные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается  номенклатурный номер, разрабатываемый  организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.


При учете МПЗ разрешается  использовать в качестве единицы  бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости  от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением.

Под готовой продукцией понимается часть материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары — представляют собой часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу  использования в процессе производства представлена на рисунке.


Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются:

  • формирование фактической себестоимости запасов;
  • правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
  • контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
  • контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
  • своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
  • проведение анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

  • сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
  • учет количества и оценка запасов;
  • оперативность (своевременность) учета запасов;
  • достоверность;
  • соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
  • соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

  • о способах оценки МПЗ по их группам (видам);


  • о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
  • о стоимости МПЗ, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.


2. Оценка материально-производственных  запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;


  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения  под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.


При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость  материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные  в пункте 6 настоящего Положения.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

Исключение - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.


3. Документальное оформление и бухгалтерский  учет движения материально-производственных запасов организации, учет НДС по поступившим и отпущенным в производство МПЗ

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с  которым заключен договор о полной материальной ответственности.

На складе покупателя кладовщик  проверяет, взвешивает и пересчитывает  принимаемые ценности. На фактическое  количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный  ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала  составляется приемный акт. Для составления  акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей  незаинтересованной стороны.

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или  транспортной организации, этот акт  является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком  может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным  ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета  производственных запасов. Для каждого  отдельного вида, марки, типоразмера  материала заводится отдельная  карточка.

Карточка выписывается бухгалтером  материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных  документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе  приход и тут же по этой строке выводится  сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется  в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.


Требование используется для оформления разового отпуска  материалов, чаще всего — вспомогательных  материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными. Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный  отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой  главного инженера.

Отпуск материалов на сторону  в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а  второй на проходной.

Карточка складского учета  является регистром аналитического учета материалов, она может вестись  кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая  находится на складе у кладовщика.

Ежедневно или с установленной  в организации периодичностью кладовщик  сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые  оправдывают его действия с материалами, а также реестр документов.

В конце месяца кладовщик  заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому  виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.


Сальдовая ведомость заводится  на год и заполняется один раз  в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Налог на добавленную стоимость  по поступившим материальным ценностям  учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления  производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст. 172 налоговые  вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • товары (работы, услуги) оплачены;
  • выписан счет-фактура.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным материально производственным запасам»

Если материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

Д-т сч. 20, 23, 25, 28, 44, К-т сч. 19 «НДС по приобретенным материально производственным запасам».

Отпуск материалов на нужды  основного производства, отражаются следующей записью: Дт сч.20 - Кт сч.10.

Материалы могут списываться  в производство одним из трех методов:

  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Один из вышеуказанных  методов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения  последовательности учетной политики.


Именно в учетной политике предприятия каждой группе материально-производственных запасов должен соответствовать  только один метод списания.


4. Учет материально-производственных запасов  на складе и в бухгалтерии. Анализ состояния складских запасов

 

Учет производственных запасов  на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными  ресурсами на предприятиях создаются  специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а  внутри них -- по группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным  лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным  бухгалтером предприятия. С кладовщиком  заключается типовой договор  по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность  заведующего складом, то его обязанности  могут быть возложены на любого работника  организации с его согласия и  с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик  может быть освобожден только после  сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу  измерения, цену и лимит наличия материалов.


Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках  учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.