Учет и анализ основных средств. 15
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
НВУЗ АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине ______________________________
на тему:
______________________________
______________________________
______________________________
Выполнил студент
Направление:
Профиль:
Дата сдачи работы:
Оценка курсовой работы:
______________________________
Курск
2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги.
Играя важную роль в процессе труда, основные средства образуют производственно – техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. Ведь именно они определяют технический и технологический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции.
Этим и был обусловлен выбор темы "Учет и анализ основных средств (на примере ФГУП "Прогресс")"
Объектом исследования курсовой работы является Федеральное Государственное Унитарное Предприятие "Прогресс".
Целью работы является анализ существующего на предприятии порядка организации учета основных средств, а также разработка рекомендаций направленных на совершенствование бухгалтерского учета основных средств и повышения эффективности их использования.
Задачами курсовой работы являются:
- рассмотрение теоретических
- исследование существующего на
предприятии учета основных
- разработка рекомендаций по
совершенствованию
- разработка предложений, направленных
на повышение эффективности
Структура курсовой работы соответствует последовательности выполнения поставленных задач.
В главе 1 будут рассматриваться теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств. Здесь будет раскрыто законодательно – нормативная база бухгалтерского учета основных средств и учет основных средств в мировой практике.
В главе 2 будет приведен анализ учета основных средств и эффективность их использования на ФГУП "Прогресс". В главе будет дана краткая характеристика предприятия и рассмотрена организация бухгалтерского учета основных средств.
Методической базой для работы являются Федеральный закон О бухгалтерском учете №129 ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств №33н, литература по бухгалтерскому учету и анализу, материалы периодической печати, статистические данные.
- ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Законодательно - нормативная база бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в России действует четырехуровневая система нормативных документов. К первому уровню относятся законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, второй уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности; третий уровень – это методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; к документам четвертого уровня относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В данном Законе основные средства затрагиваются в пункте 1 статьи 11, которая гласит "Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде". То есть, Закон четко регулирует начисление амортизации, которая не зависит от финансового положения предприятия. Кроме того, в законе отражен порядок проведения инвентаризации и случаи, при которых инвентаризация проводится в обязательном порядке.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, который регулирует отношения между гражданскими и юридическими лицами, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н. В данном Положении освещены вопросы, касающиеся основных правил ведения бухгалтерского учета и основных правил составления и представления бухгалтерской отчетности. Кроме этого в Положении приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности и вопросы касающиеся оценки основных средств.
Основным документом второго уровня, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем дается классификация объектов, относящихся к основным средствам, и определяется, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. ПБУ 6/01 содержит порядок определения первоначальной стоимости основных средств, порядок переоценки имущества, способы начисления амортизации по основным средствам. В нем раскрываются вопросы, касающиеся ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, порядок выбытия основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.
К документам третьего уровня относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г. №49. Данные методические указания регулируют вопросы, связанные с инвентаризацией основных средств. Данные методические указания определяют документы, которые необходимо проверить до начала инвентаризации, порядок проведения инвентаризации, порядок оценки выявленных неучтенных ценностей, порядок заполнения инвентаризационных описей по объектам основных средств. Кроме этого третий уровень представлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации. В Плане счетов основным средствам посвящены следующие счета:
01 “Основные средства”, где ведется
учет по видам основных
Кроме того, к третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся Методические указание по бухгалтерскому учету основных средств. Данные методические указания приняты на основание ПБУ 6/01.
Четвертый уровень системы нормативного регулирования представлен Учетной политикой предприятия (организации). В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств, о способах оценки основных средств; приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету; о принятых сроках полезного использования объектов; об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренду.
С 2002 года организации, кроме бухгалтерского учета основных средств обязаны вести и их налоговый учет. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации.
В данной главе амортизируемое имущество объединяется в десять амортизируемых групп, в зависимости от срока полезного использования. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского существует только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Классификацию основных средств, приведенную в налоговом кодексе, можно применять и в бухгалтерском учете для тех основных средств, которые были приобретены после 1 января 2002 года.
С ведением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, организации стали вынуждены вести два вида учета основных средств, по многим вопросам сильно отличающимися друг от друга.
С одной стороны это сильно усложнило ведение учета, но с другой, обширная нормативная база позволяет организациям выбирать наиболее приемлемые и рациональные методы ведения бухгалтерского учета.
- Основы бухгалтерского учета основных средств
Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.
Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения.
Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.
Классификация основных средств
1. По отраслевому признаку
Промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, здравоохранение и т.д.
2. По назначению
Производственные и непроизводственные основные фонды
3. По видам
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
К основным средствам относятся также:
- капитальные вложения на
- капитальные вложения в
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода,
недра и другие природные
4. По принадлежности
- объекты основных средств, принадлежащие
организации на праве
- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
5. По сфере применения
- основные средства, находящиеся в эксплуатации;
- основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
- основные средства, находящиеся
в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной
- основные средства, находящиеся на консервации.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается - на отдельном за балансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с п. 3.19 ПБУ 6/01.
При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:
А=(S*N)/100%, (1)
где А - годовая сумма амортизационных отчислений;
S - первоначальная стоимость
N - годовая норма амортизационных отчислений.
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.
Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.
В соответствии Постановлением Государственного комитете РФ по статистике от 21.01.2003 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для учета основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акт о приеме-передаче здания (сооружения), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств и другие формы.
Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств:
ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). - Применятся при приемке основных средств к эксплуатации (кроме зданий и сооружений). Составляется в одном экземпляре.
ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения). - Применяется при приемке зданий (сооружений)
ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). - Применятся при приемке группы основных средств к эксплуатации (кроме зданий и сооружений). Составляется в одном экземпляре.
ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. - Применятся при перемещении основных средств между подразделениями.
ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. - Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.
ОС-4 Акт на списание основных средств. - Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах.
ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств. - Применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах.
ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). - Применяется для оформления полного или частичного списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах.
ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств. - Применяется для учета всех видов основных средств. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.
ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств. Применяется для группового учета однотипных объектов основных средств.
ОС-14 Акт о приемке оборудования. - Применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.
ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж. - Применяется для передачи оборудования монтажным организациям.
ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования. - Составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа).
Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены
соответствующим организационно-
Синтетический учет основных средств оформляется следующими проводками. Корреспонденции счетов по учету основных средств:
Операция. Дебет Кредит
Поступление основных средств
1. Поступили основные средства по первоначальной стоимости 08 60
2. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60
3. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 08 75
4. Оприходованы приобретенные основные средства 01 08
5. Приняты безвозмездно поступившие основные средства 08 98
Начисление амортизации основных средств
6. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательных производствах 20,23,25,26,97 02
7. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле 44 02
8. Начислена амортизация оп основным средствам непроизводственного назначения 29 02
Ремонт основных средств
9. Отпущены материалы на ремонтные работы 20,23,25,26,44 10
10. Начислена оплата труда по ремонтным работам 20,23,25,26,44 70
11. Произведены начисления в Фонд социального страхования, пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование 20,23,25,26,44 69
12. Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы 20,23,25,44 76
13. Начислен НДС по счету подрядчика 19 76
14. Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ 20,23,25,26,44,29 96
15. Отражены расходы по ремонту при создании ремонтному фонду 96 10,23,73,69,76 и др.
16. Отражены расходы по ремонту основных средств 97 10,23,73,69,76 и др.
17. Списаны расходы будущих периодов по ремонту основных средств 20,23,25,26,44 97
Выбытие основных средств
18. Списана с баланса стоимость основных средств 91 01
19. Списана сумма амортизации 02 01
20. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств 91 10,23,73,69,76 и др.
21. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств 10 91
22. Поступила выручка от реализации основных средств 51 91
23. Начислен НДС на сумму выручки от реализации 91 68
24. Списана прибыль от выбытия основных средств 91 99
25. Списан убыток от выбытия основных средств 99 91
Правильно организованный учет основных средств на предприятии позволяет рационально использовать имеющиеся на нем основные средства и решать вопросы относительно неиспользуемых в производстве основных средств.
- Учет и анализ использования основных средств в мировой практике
В мировой практике учет основных средств регулируют следующие международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 4 “Учет амортизации” и МСФО 16 “Основные средства”. В МСФО 4 амортизируемые активы определяются, как объекты, которые будут использованы на протяжении более одного отчетного года, но вместе с тем имеют ограниченный срок полезного применения и служат для производства и реализации товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей.