СОДЕРЖАНИЕ

         Введение

     Первоначальное  формирование основных средств происходит в зависимости от организационно - правовой формы субъекта. В акционерных  обществах первоначальное поступление происходит за счет взносов учредителей. Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, денежные средства, за счет которых приобретается имущество. Вновь создаваемые акционерные общества приобретают основные средства за счет поступлений от продажи акций.

     Государственные, и муниципальные унитарные предприятия  получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного фонда (капитала).

     Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

     В условиях расширенного воспроизводства  и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров, пайщиков).

     Основными задачами бухгалтерского учета являются:

     1. правильное документальное оформление  и своевременное отражение в  учетных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего  перемещения и выбытия; 

     2. правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

     3. точное определение результатов  по ликвидации, контроль за затратами  на ремонт за сохранностью  и эффективностью использования.

     Целью данной работы является изучение учета  основных средств и раскрытие особенностей этого учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1) изучение сущности и классификации  основных средств;

     2) определение методов оценки основных  средств;

     3) рассмотрение документации по  основным средствам;

     4) изучение учета основных средств, а именно учета их движения, амортизации и т.д.;

     5) рассмотрение процесса инвентаризации  основных средств;

     6) внесение предложений по усовершенствованию учета основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         1. Сущность, понятие основных средств

         1.1 Понятие основных  средств

     Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо для управления организацией в  течение периода, превышающего 12 месяцев.

       До 1 января 2001 г. при определении  понятия «Основные средства»  использовали два критерия: срок  службы объекта и лимит стоимости.  В соответствии с данными критериями  не относились к основным средствам  и учитывались организацией в  составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100- кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

       Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 г.  № 16-00-13-07 предполагает с 1 января 2001 г.  отказаться от применения  стоимостного критерия, сохранив  критерий исходя из сроков  полезного использования. Предметы  со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком менее 12 месяцев – учитываться в порядке, установленном для материалов. Этим же письмом установлено, что в период с 1 июля по 31 декабря 2000 г. в качестве стоимостного критерия применяется ММОТ в сумме 83 руб. 49 коп.

       В соответствии с ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных  средств необходимо единовременное  выполнение следующих условий:

• Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• Использование в течение длительного времени, т.е свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Для организации учета основных средств  большое значение имеют следующие  предпосылки:

• Классификация основных средств;
• Установление принципов оценки основных средств;
• Установление единицы учета предметов основных средств;
• Выбор форм первичных документов и учетных регистров.

         1.2 Классификация основных  средств

     В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

     По  отраслевому признаку – позволяет  получить данные об их стоимости  в  каждой отрасли.

     По  назначению - основные средства организации подразделяются на производственные  и непроизводственные. К производственным относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности. Объекты не попадающие под данное определение относятся к непроизводственным.

     По  видам - основные средства организации подразделяются на группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и пр.

     К основным средствам относятся также  капитальные вложения на коренное улучшение  земель и в арендованные объекты  основных средств. Они включаются в  состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

       В составе основных средств  учитываются земельные участки,  объекты природопользования.

     Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

     По  принадлежности основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности;
• объекты, полученные организацией в аренду.

         1.3 Оценка основных  средств

        Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение их обшей стоимости, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

     В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость, а в отдельных случаях, например при продаже, оценка объектов может производиться по рыночной стоимости.

       Первоначальной (фактической) стоимостью считается:

1. для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, - их денежная оценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
2. для объектов, поступивших по договору дарения (безвозмездно), - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
3. для объектов, приобретенных за плату, - фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Сюда же относятся собственные затраты на строительство, регистрационные сборы, государственные пошлины и аналогичные платежи, связанные с приобретением или получением прав на эти объекты, а также стоимость информационных услуг;
4. для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость имущества, переданного организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах последняя обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

     В первоначальную стоимость всех перечисленных  объектов включаются фактические затраты  организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а также стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплаченные таможенные пошлины и сборы.

     Первоначальная  стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться  при реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно и в результате их переоценки.

     Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату, она определяется путем переоценки объектов. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и/или метода прямой либо экспертной оценки основных средств по рыночным ценам.

     Балансовая  стоимость - стоимость, по которой основные средства отражены в бухгалтерском учете (т. е. первоначальная, а после переоценки, проводимой в установленном порядке - восстановительная).

     Остаточная  стоимость - разница между балансовой стоимостью основных средств и начисленной  амортизации.

     Совокупность  показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

     Для оценки основных средств могут также использоваться:

     Страховая стоимость -  величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Она определяется на основании договора страхования имущества организации;

     Ликвидационная  стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется  на основе  открытой распродажи имущества;

     Налогооблагаемая  стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

     Оценка  объектов основных средств, приобретенных в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения объектов. В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной расходам в иностранной валюте, фактические затраты на приобретение основных средств увеличиваются или уменьшаются на величину курсовых разниц.

         1.4 Документальное оформление

     При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основным средств формы № ОС-1. В ней указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям и др. Такой акт составляют на каждый объект в отдельности. К нему прилагается необходимая техническая документация.

     По  общему акту, которым оформляется  приемка нескольких объектов, рекомендуется  приходовать лишь хозяйственный  инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно.

     Для объектов основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. возможен упрощенный порядок оформления. Обычно они принимаются на учет по накладным № М – 1, М – 11, М – 15 и др.

         2. Учет основных  средств

         2.1 Аналитический учет  основных средств

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. На лицевой стороне инвентарных  карточек указывают наименование и  инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

     На  оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

     Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно- хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

     При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

     Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки – передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

     По  месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземпляров,  и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

     В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

         2.2 Учет наличия основных  средств

     Каждому объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время его эксплуатации  и наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т. п.

       Объекты основных средств обычно  нумеруются по порядково-серийной системе, и их номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные на заводах-изготовителях. Присваивать вновь поступившим объектам основных средств инвентарные номера выбывших нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

     Акт (накладная) приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами, передаваемый в бухгалтерию организации, служит основанием для открытия инвентарной карточки.

     На  арендованные в порядке текущей  аренды и финансового лизинга  основные средства инвентарные карточки не открывают. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

     При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается из картотеки.

     В организациях с небольшим количеством  объектов основных средств, а также если последние представляют собой сложные инвентарные объекты с множеством крупных составных приспособлений учет можно вести в инвентарных книгах.

         2.3 Учет перемещения  объектов основных  средств

     Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещают в картотеку по новому местонахождению.

     На  основе инвентарных карточек бухгалтерия  заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и  группам. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту синтетического счета основных средств.

         2.4 Синтетический учет  основных средств

     Учет  поступления основных средств, внесенных  в качестве вклада в уставный капитал.

     Учет  наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Поступление объектов основных средств, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами отражается:

     1)Дт  – 07 «Оборудование к установке»  по Кт – 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».

     2)Дт  – 08/3 «Вложения во внеоборотные  активы», субсчет 3 «Строительство  объектов основных средств» по  Кт – 75/1 «Расчеты с учредителями  по вкладам в уставный капитал».

     3) Дт – 08/4 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» по Кт – 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».

     Расходы по доставке указанных объектов основных средств и другие расходы, непосредственно  связанные с поступлением основных средств на предприятие относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов основных средств.

     Учет  безвозмездного поступления основных средств.

     Основные  средства могут поступить в организацию  безвозмездно (в качестве государственной  помощи, по договорам дарения). На счетах бухгалтерского учета операции по безвозмездному поступлению объектов основных средств отражаются следующим образом:

     1)Дт  – 07 «Оборудование к установке»  по Кт – 98/2 «Доходы будущих  периодов» субсчет 2 «Безвозмездные  поступления».

     2)Дт  – 08/3 «Вложения во внеоборотные  активы», субсчет 3 «Строительство  объектов основных средств» по  Кт – 98/2 «Доходы будущих периодов»  субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

     3)Дт  – 08/4 «Вложения во внеоборотные  активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» по Кт – 98/2 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

     Учет  поступления основных средств по договору аренды.

     Суть  арендных взаимоотношений заключается  в том, что арендодатель (наймодатель) предоставляет арендатору (нанимателю) определенное имущество во временное владение и пользование (или только пользование) за плату.

     Взаимоотношения между ними определяются договором  аренды, который оформляется в  письменной форме. В ряде случаев  обязательным элементом формы договора аренды является его государственная регистрация. Так, договоры аренды зданий и сооружений, а также нежилых помещений при заключении на срок не менее года подлежат обязательной государственной регистрации и считаются заключенными с момента такой регистрации.

     Договор аренды считается исполненным в  момент реальной передачи арендатору имущества. Документом, подтверждающим реальную передачу, является акт приемки-передачи основных средств, подписываемый полномочными представителями арендатора и арендодателя.

     В бухгалтерском учете арендатора движение арендованных объектов основных средств отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По Дт - получение объектов основных средств от арендодателя в оценке, указанной в договоре аренды. По  Кт – их возврат.

     В бухгалтерском  учете арендодателя основные средства с баланса не списываются, а продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства» обособленно.

     Независимо  от вида поступления принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражаются записью:

     По  Дт – 01 «Основные средства».

     По  Кт – 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Организации, получившие объекты основных средств  от государственных или муниципальных органов, отражают их стоимость при принятии на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета учета расчетов с государственными и муниципальными органами. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расходов с государственными и муниципальными органами и кредиту счета добавочного капитала. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:

     По  Дт – 01 «Основные средства».

     По  Кт – 91 «Прочие доходы и расходы».

         2.5 Учет использования  основных средств

     Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

     Показатели  использования основных средств  разнообразны. Основными показателями, характеризующими использование наиболее активной части основных средств (машин и оборудования), являются коэффициенты использования различных видов оборудования, показатели загрузки станков и машин по времени, мощности, объему выполненных работ. Для их расчета учитывают время фактической работы тех или иных машин и станков, объем выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость.

     В обобщенном виде использование основных средств характеризует объем выработанной за отчетный период продукции, выполненных работ, оказанных услуг в расчете на 1000 руб. их стоимости. Этот показатель, рассчитываемый по видам рабочих машин и оборудования и всей совокупности основных средств, широко применяют в экономическом анализе для сравнительной оценки и характеристики динамики фондоотдачи.

     Наиболее  целесообразен учет использования  оборудования по времени. В первичных документах по учету выработки мастер обычно указывает время начала и окончания работы. Обработанные данные о величине фактически затраченного времени работы машин, оборудования, отдельных работников и бригад используются не только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но и в калькуляционных и оптимизационных расчетах.