Учет и анализ расчетных операций на предприятиях

«Тульский институт экономики и информатики»

Негосударственная образовательная организация высшего профессионального образования некоммерческое партнерство

Научно-иследовательская работа

На  тему: "Учет и анализ расчетных операций на предприятиях"

Выполнила: студентка 3 курса, группы БиА-10, Буданова Ю.А

Научный руководитель: Махова Римма Викторовна

Тула, 2013

С О Д Е Р Ж  А Н И Е

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется  наличным и безналичным расчётам на предприятиях. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов  являются расчёты с поставщиками и покупателями за сырьё, материалы, товары, услуги и прочие материальные ценности.

Тема расчётов  на предприятиях достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же наличные и безналичные расчеты постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

Но в то же время следует заметить, что  большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с  помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета расчетов с подотчетными лицами, поставщиками,  покупателями  с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии денежных средств и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.

Исходя из вышесказанного, я считаю тему курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы  «Учёт и анализ  расчётных операций на предприятиях» построенной по материалам ГУТО «Ясногорская РВСББЖ».

Целью курсовой работы является  изучить порядок  наличных и безналичных расчетов, а также проведение экономического анализа в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ».

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

-    раскрыть сущность и формы расчётов на предприятиях;

-    исследовать порядок  учёта  расчётов на предприятиях;

-     дать организационно-экономическую  характеристику исследуемого предприятия;

• отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»;

- осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»;

-  разработать мероприятия  по совершенствованию учета расчетных отношений в ГУТО «Ясногорская РВСББЖ».

Объектом исследования данной работы являются наличные и безналичные расчеты в государственном учреждении Тульской области  «Ясногорская районная ветеринарная станция по борьбе с болезнями животных».

Предметом исследования данной курсовой работы является  учет расчетных операций на предприятиях.

При написании курсовой работы были

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ РАСЧЕТНЫХ

ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ. 

1.1  Наличные и безналичные формы расчетов на предприятиях. 

Денежные средства организаций  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета  денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств  и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.[1,с. 24]

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. [1,с.25]

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят  расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты  между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (15):

•    расчеты платежными поручениями;

•    расчеты по инкассо;

•    расчеты чеками;

•    расчеты по аккредитиву.

Платежными поручениями могут  производиться перечисления денежных средств: [1]

- за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и  во внебюджетные фонды;

- в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

- в других целях, предусмотренных  законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются  банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При  отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Инкассовые поручения применяются:

•   если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

•   для взыскания по исполнительным документам;

•    в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

При отсутствии и недостаточности  денежных средств на счете плательщика  инкассовое поручение исполняется  по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

•    по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

•    при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

•    по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями  и расчетах по инкассо расчеты  у поставщиков отражают как продажу  продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие  виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). Отзывным является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом  на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может  быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия к банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. [1,с.30]

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением (15) для  осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

1.2  Бухгалтерский учет расчетов на предприятиях. 

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. [2,с.56]

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам  продажи списывают в дебет  счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими  товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета  поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете. [5,с.25]

Аналитический учет по счету 60 ведется  по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие  субсчета:

1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям»  счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. [5,с.45]

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты  с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. [2,с.45]

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1   «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и  порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности. [3, с.70]  Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита  работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные  в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

1.3 Инвентаризация расчетов и отражение их результатов

на предприятиях. 

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. [4, с. 23]

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации. Сведения кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. [7.с.89]

По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и  сборам, кредитам, займами, а по долгосрочной — задолженности по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе  на начало и конец отчетного периода  приводятся данные об общей сумме  долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

Сведения кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. [7.с.89]

Таблица 1. Бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

            Сведения кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу. [7.с.89]

По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и сборам, кредитам, займами, а по долгосрочной — задолженности по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе  на начало и конец отчетного периода  приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

В пассиве баланса  приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам).

Раскрытие информации, связанной  с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ РАСЧЕТОВ

В ГУТО «ЯСНОГОРСКАЯ РВСББЖ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ГУТО «Ясногорская РВСББЖ»

Государственное учреждение Тульской области «Ясногорская районная ветеринарная станция по борьбе с болезнями животных, именуемое в дальнейшем  ГУТО «Ясногорская РВСББЖ», создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации .