Учет и анализ расчетов по кредитам и займам
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЯ
российской федерации
АКАДЕМИЯ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ
------------------------------
Институт подготовки государственных и муниципальных служащих
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, налогов и налогообложения
Форма обучения - очная
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«Бухгалтерский учет и анализ»
на тему: Учет и анализ расчетов по кредитам и займам
Рязань - 2013
ОГЛАВЛЕНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ………………………………………………………………
- Учет расчетов по кредитам и займам……………………………………….5
- Анализ расчетов по кредитам и займам……………………………………12
2.КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ
2.1 Краткая экономическая характеристика организации…………………….17
2.2 Анализ движения, состояния
и эффективности использования основных
средств……………………………………………………………
2.3 Анализ оборотных средств………………………………………………….25
2.4 Анализ труда и заработной платы………………………………………….30
2.5 Анализ динамики денежных средств в ООО «ЭЛЕМИ»………………….36
2.6 Анализ собственного и заемного капитала в ООО «ЭЛЕМИ»…………...38
2.7. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ЭЛЕМИ»……….41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………...……………43
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.
Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Цель данной работы – исследование системы учёта кредитов и займов и их анализа.
Для достижения этой цели необходимо
решить следующие задачи:
- раскрыть понятие и виды кредита и займа,
их отличительные особенности;
- рассмотреть нормативное регулирование
учета кредитов и займов;
- рассмотреть специфику учета займов
и кредитов в зависимости от цели их использования
- рассмотреть основные источники и методику анализа кредитов и займов
- на примере конкретного предприятия исследовать целевое использование и проанализировать эффективность использования анализируемым предприятием заемных средств.
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1.1. Учет расчетов по кредитам и займам
Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций и лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование имуществом.
Основные признаки кредита:
В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуется предоставить заемщику денежные средства на условиях и в размере, предусмотренных кредитным договором, [1, ст. 819].
Кредитный договор с банком должен быть оформлен только в письменном виде [1, ст. 820] и содержать необходимые данные: размер кредита, обязательства банка по его выдаче, сроки и порядок погашения кредита, процентную ставку, обязательства предоставления по залогу кредитных ценностей и другие.
Заемщик обязуется
возвратить денежную сумму и
уплатить за нее проценты. Для
осуществления операций
Получение банком-кредитором процентов от заемщиков может производиться путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке, на основании платежного требования банка, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.
Займы [1, ст. 807] — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Основные признаки займа:
Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы [1, ст. 808].
В дополнение к договору займа обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику. Согласно ГК РФ, это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Дата передачи определяется на основании накладной — если передаются вещи, банковской выписки — если передаются денежные средства.
Следует обратить внимание, что договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком. Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.
При передаче имущества в договоре четко должен быть определен момент перехода права собственности. Данное ограничение влечет обязанность начислять проценты по договору займа начиная с даты передачи вещей от заимодавца к заемщику. Начисление процентов с более ранней даты влечет обязанность определять налогооблагаемую прибыль с более ранней даты. Оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме не включается в налогооблагаемый оборот по НДС [2, ч. 2, ст. 149, п. 15].
Начисление процентов по договору займа.
Наличие или отсутствие обязанностей по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. Согласно [1, ст. 423] безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор займа будет считаться возмездным, если по нему начисляются проценты, и безвозмездным, если проценты не начисляются.
Отражение операций получения кредитов и займов в учете организаций-заемщиков.
Сапожникова Н.Г. подчеркивает [32, c. 88], что эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета. Одной из основных операций с кредитами и займами является получение или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.
Основные правила учета операций по получению кредитов и займов определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н [ 3 ].
ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н [ 3 ] устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
-дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
-суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
-иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Рассмотрим порядок учета расходов по займам
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Бабынина Г.М. отмечает [6, с. 98], что расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Рассмотрим раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
-о суммах процентов, причитающихся
к оплате заимодавцу (кредитору),
подлежащих включению в
-о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
-о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
-о сроках погашения займов (кредитов);
-о суммах дохода от
временного использования
-о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Рябова М.А. подчеркивает [30, с. 234], что в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
В отличие от налогового учета, сумма начисленных процентов в бухгалтерском учете не лимитируется. Если эта сумма превышает лимит, установленный для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете организации возникают постоянные разницы, приводящие к появлению постоянных налоговых обязательств. Правила их отражения прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н [ 4 ].
Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или более длительный срок, если организация пользуется кредитом постоянно, и на более короткий период – при временной потребности в кредите, либо при выдаче отдельной ссуды. В кредитном договоре указывают:
- объекты кредитования;
- условия и порядок
- сроки его погашения;
- процентные ставки, порядок их уплаты;
- условия погашения кредита;
- права и ответственность
- перечень и периодичность
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением документов:
- заявка;
- заверенные нотариусом копии учредительных документов (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации);
- заверенная нотариусом карточка
(оригинал) с образцами подписей
руководителей и главного
- отчетность предприятия.
Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупку лимитированных чековых книжек и др.).
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года).
Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Долгосрочные – выдаются на затраты по капитальному строительству и другим капиталовложениям.
Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому кредиту или займу отдельно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен одноименный счет 66 [5, c. 50].
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их и отдельных кредитам и займам. Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а по дебету – суммы погашенных кредитов и займов [5, с. 51].
Рассмотрим корреспонденцию по счетам в таблице 1 (приложение 1)
Таким образом, правильная организация бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам имеет большое значение, так как дает возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильное начисление и своевременное погашение задолженности по процентам полученных кредитов и займов; владение информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведение своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
1.2.Анализ расчетов по кредитам и займам
Экономический анализ является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели годовой бухгалтерской отчетности. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.
Метод экономического анализа – это система определенных познаний, инструментов и принципов исследования. В отношении анализа расчетов по кредитам и займам он состоит из ряда действий:
- наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей,
- систематизация и сравнение,
группировка и детализация
- обобщение – это построение
итоговых и прогнозных таблиц,
подготовка выводов для
Характерной особенностью методики экономического анализа расчетов по кредитам и займам является выявление и измерение взаимосвязей между показателями.
Задачи экономического анализа расчетов по кредитам и займам:
- установление закономерностей
и тенденций экономических
- контроль за выполнением различных факторов на результаты деятельности
- поиск резервов повышения эффективности организации
- оценка степени различных резервов и управления ими с целью повышения доходности
- оценка результатов
- разработка проекта
Основная цель экономического анализа – контроль за целевым и рациональным использованием кредитных и заемных средств.
Стандартные приемы экономического анализа расчетов по кредитам и займам:
- чтение отчетности и анализ абсолютных показателей. Бухгалтерский баланс это наиболее информативный источник данных о состоянии катила и имущества организации,
- горизонтальный анализ позволяет провести сравнения показателей во времени. Для этого рассчитывается абсолютные и относительные величины,
- вертикальный анализ
дает возможность сравнить
- структурно-динамический
анализ выявляет изменения
- трендовый анализ - это
анализ временных рядов
- коэффициентный анализ
основан на расчетах
а) коэффициенты рентабельности,
б) коэффициенты оборачиваемости,
в) коэффициенты финансовой устойчивости,
г) коэффициенты ликвидности и платежеспособности.
Формулы расчета абсолютного отклонения и удельного веса.
,
Где - отчетный год
-базисный год
Удельный вес =*100% , где
- статья аналитического баланса
-общий итог аналитического баланса
Произведем анализ расчетов по кредитам и займам организации ООО «Элеми» в таблице 2 (приложение 2)
По данным таблицы 2 за анализируемый период собственный капитал увеличился на 37,36% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.
Долгосрочные обязательства представлены кредитами и займами, которые уменьшаются за счет их погашения и переведения части кредитов, до срока погашения которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.
В составе краткосрочных обязательств положительным является факт снижения на 50,19% кредиторской задолженности. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 110,54%, это вызвано появлением новых обязательств и приближающимся сроком погашения долгосрочных кредитов и займов.
Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию уменьшения и в 2010 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).
ООО «Элеми» имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,8 коэффициентной доли, что на 33,33% выше нормы.
Таким образом, правильная организация анализа расчетов по кредитам и займам имеет большое значение, так как она позволяет в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Проведение анализа кредитов и займов является очень актуальным. При анализе использования кредитов и займов предприятие изучается его финансовое состояние, которое является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности или нецелесообразности выдачи ему кредита, а при положительном решении этого вопроса- под какие проценты и на какой срок .
Приложение 2
Таблица 2
Состав и структура источников образования средств организации
Показатели |
2010 |
2012 |
Отклонения (+,-) 2010 к 2012 |
Удельный вес, % | ||
тыс. руб. |
% |
2010 |
2012 | |||
Капитал и резервы, в том числе: |
166927 |
229285 |
+62358 |
+37,36 |
73,64 |
79,71 |
Уставный капитал |
3660 |
3660 |
- |
- |
1,61 |
1,27 |
Добавочный капитал |
30550 |
30550 |
- |
- |
13,49 |
10,62 |
Резервный капитал |
439 |
439 |
- |
- |
0,19 |
0,16 |
Нераспределенная прибыль |
132278 |
194636 |
+62358 |
+47,14 |
58,35 |
67,66 |
Долгосрочные обязательства, в том числе: |
19549 |
9403 |
-10146 |
-51,9 |
8,62 |
3,27 |
Займы и кредиты |
19549 |
9403 |
-10146 |
-51,9 |
8,62 |
3,27 |
Краткосрочные обязательства, в том числе: |
40224 |
48966 |
+8742 |
+21,73 |
17,74 |
17,02 |
Займы и кредиты |
18000 |
37897 |
+19897 |
+110,54 |
7,94 |
13,17 |
Кредиторская задолженность |
22224 |
11069 |
-11155 |
-50,19 |
9,80 |
3,85 |
Итого источников средств |
226700 |
287654 |
+60954 |
+26,89 |
100 |
100 |