Учет и анализ расчетов по оплате труда
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов, определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. В свою очередь работники так же имеют возможность выбора в качестве работодателя ту организацию, в которой, по их мнению, предоставляются лучшие условия труда и наиболее развита система материальной и моральной мотивации. Организации, создающие привлекательные условия труда, имеют возможности выбора наиболее квалифицированных и ответственных кадров.
Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того, чтобы работники были довольны своей зарплатой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда. Это - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.
Заработная плата имеет большое значение и для работника, и для работодателя. Для работника зарплата – это основной источник его доходов, средство воспроизводства его рабочей силы и повышения уровня благосостояния. Для работодателя заработная плата работников – это затрачиваемые им средства на привлечение по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей издержек на рабочую силу и себестоимости производимой продукции (услуг). С одной стороны, работодатель заинтересован в снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, с другой стороны, - заинтересован в повышении ее качества, а значит, в увеличении расходов на ее содержание, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет поощрения трудовой инициативы работников. Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени, что предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций оплаты труда.
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудниками доля расходов на фонд заработной платы может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что тема курсовой работы, посвященной учету расчетов по оплате труда и направлениям совершенствования системы оплаты труда на предприятиях, является актуальной.
Целью курсовой работы является исследование учета и анализа оплаты труда и расчетов с персоналом на конкретном объекте.
Для достижения цели курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативно правовое регулирование в области учета расчетов по оплате труда;
- раскрыть сущность и задачи учета расчетов по оплате труда;
- изучить виды, формы и системы оплаты труда;
- рассмотреть учет оплаты труда, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета;
- изучить синтетический и аналитический учет заработной платы;
- провести анализ финансового состояния и анализ оплаты труда на примере ОАО «Управление строительства – 604».
В качестве объекта исследования выступает ОАО «Управление строительства – 604». Анализ оплаты труда осуществляется за период с 2011 года по 2013 год.
В качестве информационной базы для выполнения курсовой работы выступают: публикации в периодических изданиях, научная и учебная литература; законодательство Российской Федерации; бухгалтерская отчетность ОАО «Управление строительства – 604».
1 УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
Труд – целесообразная деятельность человека, направленная на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей; основа существования общества, вечное естественное условие человеческой жизни. Труд сыграл решающую роль в формировании самого человека.
В соответствии с Трудовым кодексом РФ оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [3, ст. 129]. Трудовой доход каждого работника определяется его личным вкладом с учетом конечных результатов предприятия.
Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении. Но в любое время, вне зависимости от формы собственности и системы управления, заработная плата должна, быть направлена на обеспечение следующих основных функций:
- воспроизводственную (состоит в обеспечении работника, а также членов его семьи объемом потребления материальных благ и услуг, достаточным для расширенного воспроизводства рабочей силы);
- стимулирующую (заключается в побуждении работников к трудовой деятельности);
- измерительно-распределительную (помогает отражать меру живого труда при распределении фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства);
- регулирующую (реализуется путем взаимодействия спроса и предложения на рынке труда и воздействия заработной платы на формирование персонала);
- ресурсно-разместительную (состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики и предприятиям);
- функцию формирования платежеспособного спроса населения (увязку платежеспособного спроса, под которым понимается форма проявления потребностей, обеспеченных денежными средствами покупателей);
- социальную (при помощи зарплаты достигается справедливость и обеспечиваются минимально достаточные условия для жизни) [35, С.314].
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.
В настоящее время можно выделить четырехуровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета:
1-й уровень: законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ. Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников, регулирует вопросы, связанные, с заключением трудовых договоров, обеспечением условий труда, своевременной и полной выплатой работнику заработной платы, соблюдением правил внутреннего трудового распорядка организации, соблюдением трудовой дисциплины, выполнением установленных норм труда.
2-й уровень: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.
3-й уровень: методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы, которые подготавливаются и утверждаются подготовленные и утвержденные федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Они призваны конкретизировать правила (стандарты) в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К таким документам относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
4-й уровень: документы
по организации и ведению
В соответствии с ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения работниками и работодателями трудовых договоров. Согласно статьи 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, другими законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник. В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, подписывается обеими сторонами. Один экземпляр передается работнику, другой хранится у работодателя.
При заключении трудового договора определяются условия труда, его оплаты, предоставление дополнительных льгот и компенсаций.
Заключая трудовой договор, работник обязуется соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и лично выполнять круг обязанностей в течение продолжительного времени.
Трудовой договор может заключаться:
-на неопределенный срок;
-на определенный срок
не более пяти лет (срочный
трудовой договор), если иное не
установлено Трудовым кодексом
РФ и иными федеральными
Прекращение (расторжение) трудового договора (увольнение работников) возможно только по тем основаниям, которые определены законодательством о труде. Основания для прекращения трудового договора перечислены в статье 77 ТК РФ. При этом инициатива расторжения трудового договора может исходить от работника или работодателя. Прекращение трудового договора может быть вызвано также обстоятельствами, не зависящими от воли сторон.
Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца, которая заполняется в соответствии с законодательными нормами. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Все записи в трудовой книжке о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, при увольнении, а также о награждениях и поощрениях вносятся после издания соответствующего приказа (распоряжения), но не позднее недельного срока, а при увольнении – в день увольнения и должны точно соответствовать тексту приказа [33, С.180].
Нерабочие праздничные дни установлены ст.112 ТК РФ. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена [3, ст.113]. Допускаются работы в нерабочие праздничные дни, приостановка которых невозможна по производственно – техническим условиям (непрерывно действующие организации), а также неотложные ремонтные работы. В ряде случаев разрешается привлекать работников к работе: для предотвращения непредвиденных ситуаций.
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по согласованию сторон, в денежной форме. Работа оплачивается не менее чем в двойном размере [3, ст.153]. В статью 153 ТК РФ законодатели внесли важное уточнение. Если организация собирается оплачивать работу в выходные и праздничные дни не по двойным расценкам, а более высоким, это нужно прописать в локальном трудовом акте, коллективном или трудовых договорах.
ТК РФ закрепляет право на получение оплачиваемого отпуска или денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
В соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922 (ред. от 25.03.2013г), для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации. В расчет среднего заработка не включается материальная помощь, любые выплаты компенсационного характера.
Из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя или работника и др.
При увольнении работника, не использовавшего отпуск, ему должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст.127 ТК РФ), а также заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения и выходное пособие, если оно предусмотрено трудовым договором.
С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.2009г., который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также – фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке.
В 2013 году Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон №255-ФЗ) применяется в новой редакции, приведённой в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2011 №21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон №21-ФЗ) и Федеральным законом от 29.12.2012 №276-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон №276-ФЗ).
С 1 января 2013 года вступила в действие ст. 1 Закона от 25.02.2011 № 21-ФЗ и утратила силу ч. 2 ст. 3 этого закона.
Частью 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ был установлен переходный период, в течение которого застрахованные лица были вправе выбирать порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособий по нормам Закона №255-ФЗ либо в редакции, действующей до 01.01.2011 г. (то есть из расчётного периода в 12 календарных месяцев перед месяцем наступления страхового случая) либо в редакции этого Закона, вступившей в силу с 01.01.2011 г. (из расчётного периода в 2 календарных года перед годом наступления страхового случая). Указанное право выбора распространялось только на страховые случаи, начавшиеся в период с 01.01.2011 г. по 31 декабря 2012 г. На страховые случаи, наступившие с 01.01.2013 г. данное право не распространяется.
По страховым случаям, наступившим с 1 января 2013 года, средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо определять по новым правилам.
В соответствии с этими правилами при исчислении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком заработок работника за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай, не всегда придётся делить на 730 календарных дней. Из числа календарных дней расчётного периода исключаются календарные дни, приходящиеся на:
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
2) период освобождения
работника от работы с полным
или частичным сохранением
Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребёнком – инвалидом, как это было предусмотрено первоначальной редакцией Закона №21-ФЗ, не исключаются из расчёта среднего заработка при исчислении пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком, так как в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон №212-ФЗ) выплаты за выше указанные дополнительные выходные дни страховыми взносами облагаются и на этом основании включаются в общую сумму заработка расчётного периода.
В соответствии с изложенными нормами Закона №21-ФЗ и Закона №276-ФЗ работодатели с 01.01.2013 г. обязаны включать в справку о заработке, выдаваемую работнику при увольнении, сведения о периодах временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также о периодах освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на соответствующие выплаты не начислялись страховые взносы. До утверждения новой формы Справки, предусмотренный в настоящее время приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 17.01.2011 г. №4н, указанные сведения должны в вноситься в Справку в произвольном порядке.
Кроме того, по - прежнему действует предоставленное Законом №343-ФЗ с 01.01.2011 г. право замены двух лет расчётного периода, если в них отсутствует заработок по причине нахождения застрахованного лица в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребёнком, на заработок других предшествующих лет работы, если это приводит к увеличению суммы пособия.
По-прежнему средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком), учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Причём если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями (когда, кроме основной, есть ещё работа по совместительству) средний заработок в сумме, не превышающей установленную предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ, в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона учитывается каждым из страхователей - работодателей.
Дополнительно Законом №276-ФЗ в ст. 14 Закона №255-ФЗ внесены изменения, касающиеся определения предельной величины среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком.
Средний дневной заработок для счисления указанных пособий не может превышать величину, определяемую путём деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Законом №212-ФЗ на два календарных года расчётного периода.
Таким образом, предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком по страховым случаям наступившим в 2013 году (в случаях исчисления пособия без замены лет расчётного периода) составляет 1335,62 рублей ((463тыс. руб. + 512 тыс. руб.) : 730).
Учитывая нормы части 1 ст. 11.2 и части 5.1 ст. 14 Закона №255-ФЗ предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком (при тех же условиях исчисления пособия без замены лет) в 2014 году составляет 17 990,14 рублей ((512 тыс. руб. + 568 тыс. руб.) : 730 * 30,4 * 40%).
Одновременно следует учесть, что в случае замены лет расчётного периода при исчислении пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком для заработка 2010 года и других, предшествующих ему лет, предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ за каждый год принимается равной 415 тыс. руб. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 г. №343-ФЗ).
Поскольку предельная величина доходов, с которой уплачиваются взносы во внебюджетные фонды, ежегодно индексируется (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и её размер определяется Правительством РФ, с 1 января 2013г. предельная величина проиндексирована в 1,11 раза (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 №1276). То есть база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физического лица в 2013 году не должна превышать 568 000 рублей.
Для застрахованных лиц, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с частями 3.3 и 3.4 статьи 58 и со статьей 58.1 Закона №212-ФЗ, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом №212-ФЗ в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной в этом календарном году. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу застрахованного лица за соответствующий период указываются также в справке о сумме заработка, представляемой страхователем в соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 4.1 Закона №255-ФЗ при прекращении (после прекращения) работы застрахованному лицу.
Законом №276-ФЗ расширен перечень случаев, установленный ч. 4 ст. 13 Закона 255-ФЗ, при которых выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком осуществляется территориальными органами Фонда социального страхования РФ. Кроме случаев прекращения деятельности страхователя на день обращения застрахованного лица за пособием или отсутствии возможности выплаты пособий страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счёте (счетах) с кредитной организации и применением очерёдности списания денежных средств со счёта в соответствии с Гражданским кодексом РФ) выплата пособий осуществляется непосредственно территориальным органом страховщика и в случае невозможности определения места нахождения работодателя и его имущества, на которое может быть обращено взыскание. Основанием для назначения и выплаты пособий страховщиком в этом случае является наличие вступившего в силу решения суда об установлении факта невыплаты данных пособий застрахованному лицу.
Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, производятся различные удержания, которые можно разделить на следующие [44,С.316]:
- обязательные удержания, на которые не требуется согласие работника;
- по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью работника о согласии;
- по заявлению работника.
К первоочередным удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которое осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Все виды оплаты труда облагаются по единой ставке 13%. НДФЛ удерживают из совокупного дохода, определенного в лицевом счете работника.
Предприятия обязаны удерживать налог из доходов, которые оно выплачивает своим работникам, и перечислять его в бюджет. При исчислении налога предприятие не должно учитывать доходы, полученные работником от других работодателей. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, размеры и порядок предоставления которых определены ст.218 НК РФ.
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца и другие виды удержаний, предусмотренные Федеральным законом.
Удержания по исполнительным листам производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника. Чаще всего на основании исполнительных листов производятся удержания алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
В соответствии со ст.109 Семейного Кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и иного дохода. А также уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы лицу, обязанному уплачивать алименты.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности. Перечень доходов утвержден Постановлением Правительства РФ №841 от 18 июля 1996 года (в ред. от 17.01.2013г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».