Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и анализ расчетов с поставщиками

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет и анализ»

На тему «Учет и анализ расчетов с поставщиками».

Выполнила студентка курса

заочной формы обучения

Проверил__________________

Содержание

Введение

Темой курсовой работы является «Учет и анализ расчетов с поставщиками». Выбор именной этой темы для исследования обусловлен в первую очередь огромным значением расчетов с поставщиками и подрядчиками в общей структуре расчетов любого предприятия.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Актуальность темы заключается в том, что каждое предприятие независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

Цель проведенной работы являет собой изучение не только теоретических основ учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и рассмотреть сложившуюся практику по данному вопросу на конкретном предприятии.

Для достижения главной цели выполнения курсовой работы были поставлены следующие задачи.

Задачи работы:

Изучить теоретическую и информационную базу по ведению бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Рассмотреть практические аспекты бухгалтерского учета, анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ООО ИЦ «Глубина»
Сформировать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из трех глав.

В качестве источника информации рассматриваются научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, материалы специализированной периодической печати (журналы: «Бухгалтерский учет и налоги», «Бухгалтерский учет и налоги в торговле», «Новости торговли», «Учет. Налоги. Право», «Человек и труд»), а также информация практического характера, собранная и осмысленная в порядке личного ознакомления с деятельностью анализируемого предприятия.

Объект исследования – ООО «Глубина». Исследуемая организация является одной из ведущих фирм по оптовой торговле водолазным и подводным оборудованием и существует на рынке уже долгие годы.

Предмет исследования - особенности организации бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

В первой главе курсовой работы рассматривается нормативная база учета расчетов, а также описываются основные формы и виды расчетов с контрагентами. Теоретическая основа непосредственно ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками отражается в первой главе в третьем подпункте.

Вторая глава посвящена отражению сложившейся практики ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализа данного участка на предприятии ООО «Глубина».

Глава 1.Теоретические основы организации расчетов с поставщиками

1.1 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками в организации

В России нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена документами четырех уровней.

Первый уровень:

ГК РФ, части 1-2- в част регулирования договоров (поставки, аренды, подряда)
НК РФ, части 1-2
Закон «О бухгалтерском учете» №402ФЗ от 06.12.2012

Второй уровень:

ПБУ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина №34н от 29.07.98г)
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Третий уровень:

Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина №67н от 22.07.03г)
Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина №47н от 13.06.95г)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина №94н от 31.10.2000г

Четвертый уровень:

Устав организации
Учетная политика организации

1.2 Формы и виды расчетов с контрагентами, их документальное оформление

После того, как организациясформирована, зарегистрирован уставный капитал, приходит время покупок оборудования, основных средств, материалов, продукции. Все вышеперечисленные, к тому же многие другие хозяйственные действия, требуют проведения расчетных действий с поставщиками.

Прежде чем на предприятие поступят какая-либо продукция, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть подписан договор. Только после того, как данный документ будет подписан - начинаются действия по отгрузкетоваров, выполняются работы и так далее.

Договор— это документ, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену). (п. 1. ст. 454 ГК РФ).

Договор - не единственныйвариант юридического обоснования отношений с контрагентами. Требования законодательства не будут нарушены и в том случае, если, к примеру, вы не подписывали договора с организацией-поставщиком, а действовали на основании выставленного вам счета.[12].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться как в наличной, так и в безналичной формах. В последнее время все больше хозяйствующих субъектов переходят на безналичную форму оплаты за поставленные товары или оказанные услуги.

При осуществлении безналичных расчетов возможны расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежное поручение являет собой распоряжение в письменном виде владельца счета банку о перечислении необходимой денежной величины с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет иного предприятия - получателя денежной суммы в том же или ином иногороднем учреждении банка. С помощью платежных поручений оформляются расчеты как по товарным, так и по нетоварным сделкам: оплачивается продукция, работы и услуги; переводятся налоги и отчисления; удержания из заработной платы сотрудниковпредприятия в пользу физических и юридических лиц; почтовые переводы и т.д. При этом все нетоварные операции совершаются исключительно платежными поручениями. Данный документ принимается кредитной организацией к исполнению только при нахождениинеобходимых средств на счете плательщика.[37].

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных документов.[25]. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой.

Чек – распоряжение в письменном виде плательщика своему банку перечислить с его счета держателю чека необходимую денежную сумму.[16].Выделяют денежные чеки и расчетные чеки. Первый вид чеков применяются для оплаты держателю чека наличных денежных средств в банке (например, на зарплату, хозяйственные расходы, командировочные расходы, покупку сельхозпродуктов и т. д.). Расчетные чеки - это документы, которые применяются для безналичных расчетов.[16].Расчетные чеки, как и платежное поручение, формируются плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек отдает плательщик предприятию-получателю денежной суммы в момент формирования хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.[24].

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.[35]. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Вексельная форма расчетов являет собой операции между поставщиком и плательщиком за продукцию и услуги с отсрочкой платежа (коммерческийзайм) на базе специального документа - векселя.

1.3 Теоретическая база бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для аккумулирования информации об операциях с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На данном счете отражается, как правило, учет операций по уже поставленным на учет материальным ценностям, сданным работам и оказанным услугам. Все операции, которые связанны с расчетами за купленные материальные ценности, принятые работы или принятые услуги, находят свое отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от момента их оплаты.

Это активно-пассивный счет, по дебету которого отражаются суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту - товары и услуги, принятые от поставщиков. Остаток по кредиту этого счета является кредиторской задолженностью организации - он показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счета - это дебиторская задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за товары или услуги.

План счетов и Инструкция по его применению дают такую характеристику объектов, учитываемых на счете 60:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности,
принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг).[43].

Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление

Хозяйственная операция	Документ основание
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	выполненные работы, оказанные услуги Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в, корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. (счета 08, 10, 15, 41, 43, 20, 23, 25, 26, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету, счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Организация впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2).

В настоящее время вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении материальных ценностей (работ, услуг), производятся после их принятия к бухгалтерскому учету.

Вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счётов-фактур) и при условии, что приобретенные материальные ценности (работы, услуги) предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.[23].

В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ, услуг) отражаются следующими проводками (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Номер	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность организации по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)	08, 10,15, 20, 23, 25, 26, 41,43, 44	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материальных ценностей (работ, услуг)	19-3	60
3	Произведена оплата поставщику за приобретенные ценности (работы, услуги) (включая НДС)	60	50, 51, 52
4	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым на учет материальным ценностям (работам, услугам)	68-2	19-3

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Глава 2. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО ИЦ "Глубина"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Компания "Глубина" специализируется на комплексных поставках техники и оборудования для подводно-технических работ. За годы работы на рынке водолазного оборудования компания зарекомендовала себя как успешный, серьезный и технически грамотный партнер.

Предприятие непрерывно находится в работе по качественному увеличению своего ассортимента. Прямой диалог с покупателями, обеспечивает выбор наиболее актуальных и востребованных на рынке позиций.

Рассмотрим организационную структуру ООО ИЦ "Глубина", которая представлена на рисунке 2.1.

Рис.2.1 Организационная структура предприятия

Непосредственное руководство ООО ИЦ "Глубина" осуществляет директор. В прямом подчинении которого находятся директора по персоналу, логистике, а также коммерческий и финансовый директор.

Директор по персоналу несет ответственность за отдел управления кадрами. В функции отдела кадров входит прогнозирование и планирование потребности в человеческих ресурсах, оптимизация численности персонала в организации.

Коммерческий директор отвечает за отдел закупок и отдел сбыта. В подчинении директора по логистике – склад, транспортный цех и отдел логистики. В компетенции данного руководителя процесс движения товара со склада к точкам продаж, выбор оптимального варианта пути следования продукции.

Бухгалтерия ООО ИЦ "Глубина" и финансовый отдел подконтрольны финансовому директору. В сферу деятельности этих подразделений входит отражение финансовых процессов в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством, оптимизация налогового бремени, а также финансовое планирование деятельности.

Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия за последние три года.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО ИЦ "Глубина" за 2009 - 2011гг.

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
Показатели	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009г.	2011 г. к 2010 г.	2011 г. к 2009 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	40544	43046	43118	2502	72	106,17	100,17	106,35
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	37655	39656	39370	2001	-286	105,31	99,28	104,55
Валовая Прибыль, тыс. руб.	2889	3390	3748	501	358	117,34	110,56	129,73

Из таблицы следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 2 502 тыс. руб. или на 6,17%. В 2011 году рост выручки от реализации составил по сравнению с 2010 годом 72 тыс. руб. или 0,17%. Для более наглядного представления данной информации составим диаграмму 1.

Диаграмма 1. Динамика выручки ООО ИЦ "Глубина" 2009-2011 гг

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО ИЦ "Глубина" в 2009 году составила 37 655 тыс. руб., в 2010 году – 39 656 тыс. руб., в 2011 году – 39 730 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 2 001 тыс. руб. или 5,31% в 2010 году по сравнению с 2009 годом и сокращение на 286 тыс. руб. или 0,72% в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Валовая прибыль ООО ИЦ "Глубина" за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2009 году она составила 2 889 тыс. руб., в 2010 году – 3 390 тыс. руб., в 2011 году – 3 748 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп роста валовой прибыли ООО ИЦ "Глубина" снижается. В 2010 году он составил 17,34%, а в 2011 году – 10,56%.

В заключение данного параграфа можно сделать вывод, что предприятие ООО ИЦ "Глубина" является стабильно работающим хозяйствующим субъектом, который уверенно занял свое место на рынке.

Непосредственное руководство ООО ИЦ "Глубина" осуществляет директор. В прямом подчинении которого находятся директора по персоналу, логистике, а также коммерческий и финансовый директор, которые в свою очередь руководят вверенными им отделами.

Обобщая вышеизложенное, также необходимо отметить, что уровень ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости в целом в ООО ИЦ "Глубина" повышается.

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО ИЦ «Глубина»

В ООО ИЦ "Глубина" для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

- 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";

- 60-2 "Авансы выданные".

По кредиту счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы, услуги). Счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности перед поставщиком:

путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 60-1

на сумму погашенной задолженности;

Кредит 51

уплатой наличных денежных средств:

Дебет 60-1

на сумму погашенной задолженности;

Кредит 50

при проведении взаимозачета:

Дебет 60-1

на сумму взаимозачета ;

Кредит 62-1

На субсчете 60-2 "Авансы выданные" учитываются операции, когда предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок товароматериальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60-2 "Авансы выданные" и кредитуются счета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.

При расчетах по таким операциям как страхование имущества организаций, расчеты по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ООО ИЦ «Глубина» действует форма расчетов с поставщиками, основанная на использовании выписываемого документа, например, накладной (пример товарной накладной представлен в Приложении 5). На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары».

При получении от поставщика материальных ценностей, делается запись по кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку отражают, когда право собственности на эти ценности перешло организации.

Если принимается выполненная работа (оказанные услуги), задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 -- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и сумма налога:

Дебет 19 Кредит 60 -- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 -- НДС принят к вычету.

Эти записи делаются на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...) -- перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок.[41]. Пример акта сверки взаиморасчетов представлен в Приложении 6. После подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.

Однако не всегда при инвентаризации расчетов выявляется реальная задолженность предприятия.

Так, задолженность организации перед поставщиками, с которыми имелись отношения в прошлых отчетных периодах не удается найти, либо по другим причинам нет возможности провести инвентаризацию расчетов учитывается по счету 60-1 как кредиторская задолженность, несмотря на то, что срок исковой давности по этой задолженности уже прошел и ее следует списать на финансовый результат.

Если отгрузка ТМЦ происходит вне территории организации, то на получателя груза (представителя организации - экспедитора) оформляется доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ, которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Выданная доверенность фиксируется в специальном журнале по учету доверенностей.

Если ТМЦ не получены по каким-либо причинам, то доверенность возвращается в бухгалтерию.

Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.

Минусом системы контроля является отсутствие графика документооборота, из которого можно было бы проследить цепочку исполнителей, ответственных за оформление и проведение документа от составления документа и до сдачи его в архив.

Контроль за расчетами сводится к отслеживанию дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации расчетов в ООО «Глубина»

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.