Учет и анализ расходов на предприятии

     Введение 

     Организация грамотного учета  расходов на продажу в современных  условиях является весьма актуальной  проблемой для многих предприятий.  Торговля, во всех ее проявлениях,  занимает все большее место  в предпринимательской деятельности  экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

  Издержки  обращения это расходы, производимые  торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров.

     При планировании, учете и отчетности издержек обращения предприятиям торговли применяют различные статьи издержек обращения согласно Методическим рекомендациям  по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях.

      Расходы – уменьшение экономических выгод. Они классифицированы, как и доходы, в зависимости от их характера: - расходы от обычных видов деятельности, - прочие расходы. Для целей бухгалтерского учета большое значение имеет классификация расходов: 1. по экономической роли (основные, накладные); 2. по составу (одноэлементные, комплексные); 3. по способу включения в себестоимость (прямые, косвенные); 4. по отношению к объему производства (условно-постоянные, условно-переменные); 5 по периодичности возникновения (текущие, единовременные); 6. по участию в процессе производства (производственные, коммерческие) и т.д.

      Основная  цель дипломной работы – дать полное и достоверное представление о деятельности организации, в частности ведения бухгалтерского учета и анализа расходов в организации.  

      Целью анализа расходов предприятия является нахождение путей снижения затрат  ООО «УПТК» на приобретение и реализацию товаров в составе общей себестоимости реализации продукции, оптимизации их суммы, уровня и, как результат, - увеличение прибыли предприятия.

          Основной задачей  анализа расходов предприятия является: анализ издержек обращения и внереализационных  расходов предприятия.

            Эта общая задача реализуется путем решения следующих  частных аналитических задач:

- анализ  динамики расходов предприятия;

- оценка  уровня затрат на реализацию  продукции;

- оценка  соотношения переменных и постоянных  издержек обращения по отношению к друг другу и к объему реализации;

- анализ  структуры издержек обращения;

- установление причин увеличения расходов на реализацию товаров;

- выявление  резервов снижения расходов организации.

            Объектами анализа  являются издержки обращения, внереализационные расходы предприятия, их структура и статьи расходов.

      На  основе выбранного предприятия ООО «УПТК», которое занимается материально - техническим снабжением строительными материалами. рассмотрены вопросы учета и анализа расходов на предприятии в 2006-2007 гг.  
 

     1 Учет и анализ  расходов предприятия 

     1.1 Понятие расходов, затрат и издержек  предприятия 

     Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и  приемлемого уровня прибыли. Цель эта  достигается предприятием в процессе осуществления финансово- хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т. е. являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость. Согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость продукции, а часть таковыми не является. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами (например, амортизационные отчисления, зависящие от выбранного способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции).

     Затраты - это наиболее общее понятие, которое  объединяет все израсходованные  денежные ресурсы на осуществление  каких- либо хозяйственных операций в пределах общественной необходимости.

     Расходы представляют собой вложение средств в текущие операции. Согласно Налоговому кодексу «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в отдельных случаях и убытки), осуществленные, понесенные налогоплательщиком…»

     Однако  не все затраты торговых организаций  признаются расходами, необходимыми к вычету при определении величины прибыли. Так, не признаются расходами следующие виды затрат торговых организаций:

     - на выплату дивидендов и прочих  сумм распределяемого дохода;

     - в виде штрафов, пеней и других  санкций, перечисляемых в бюджеты или взимаемых государственными органами, обладающими соответствующими полномочиями;

     - в виде взноса в уставный  капитал других организаций и  предприятий;

     - в виде сумм налога на прибыль;

     - в виде расходов по приобретению  амортизируемого имущества;

     - в виде сумм материальной помощи  работникам и т.д.

     Издержки  – это вложение средств в хозяйственные  операции. Другими словами, издержки обращения – это большая часть  текущих расходов торговых предприятий, которые им необходимы для осуществления  своих функций, т. е. по своей сути – затраты на реализацию. Естественно, что не все расходы торговых организаций могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы, которые отражают перераспределение средств (например, часть налогов, штрафы, пени), не являются издержками. Также и суммы займов и кредитов не являются издержками в отличие от процентных выплат по ним. Не являются издержками обращения и расходы по приобретению товаров.

     Все расходы торговых организаций классифицируются по видам затрат (см. рис.1.1). 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1.1- Классификация расходов торгового  предприятия 

     Для того, чтобы учитывать расходы, анализировать  и управлять ими, выделяют отдельные  виды расходов. Но, как предписывает ПБУ 10/1999, «перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».

       В целях бухгалтерского учета  торговые организации могут использовать  Методические рекомендации по  бухгалтерскому учету затрат, включаемых  в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на  предприятиях торговли и общественного питания. 

     1.2 Синтетический учет  расходов предприятия 

     В соответствии с Планом счетов синтетический  учет расходов торговые организации  ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета собираются все производственные затраты торговой организации, а по кредиту они списываются. В конце отчетного периода издержки, приходящиеся на реализованные товары, списываются проводкой: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит 44 «Расходы на продажу».

     В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

     Дебет 44 – Кредит 02 – начислена амортизация  по объектам основных средств;

     Дебет 44 – Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальным активам;

     Дебет 44 – Кредит 10 – списаны материалы, использованные для производственной деятельности;

     Дебет 44 – Кредит 60,76 – получены счета  за услуги производственного характера ( охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. п.);

     Дебет 44 – Кредит 70 – начислена заработная плата работникам торговой организации;

     Дебет 44 – Кредит 69 – начислен ЕСН и  взносы на обязательное пенсионное страхование;

     Дебет 44 – Кредит 71 – списаны командировочные, представительские расходы и другие производственные расходы по авансовым отчетам работников организации;

     Дебет 44 – Кредит 97 – отнесены в состав затрат отчетного периода затраты, которые были учтены в составе  расходов будущего периода. 
 
 
 
 
 

     1.3 Аналитический учет  расходов организации 

     Аналитический учет по счету 44 ведется по видам  и статьям расходов. Методическими  рекомендациями по учету издержек обращения  для торговых организаций предусмотрены  следующие статьи затрат:

     - транспортные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря;

     - амортизация основных средств;

     - расходы на ремонт основных  средств;

     - износ санитарной и специальной  одежды, приборов и других предметов труда;

     - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

     - расходы на рекламу;

     - затраты по оплате процентов  за пользование кредитами и  займами;

     - потери товаров и технологические  отходы;

     - расходы на тару;

     - прочие расходы.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          

      Счет 44 имеет дебетовый остаток, Это  та сумма издержек обращения, которая  приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода. Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы по доставке товаров до склада. Алгоритм расчета следующий:

1. Определяется сумма транспортных расходов по доставке товаров до склада, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п.1) к стоимости товаров (п.2).
4. Определяется сумма транспортных расходов по доставке товаров до склада, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

     1.4 Анализ издержек  обращения 

     1.4.1 Анализ абсолютных  и относительных  показателей 

     Издержки  обращения характеризуются следующими показателями:

   - Абсолютная сумма издержек обращения  за определенный период (месяц,  квартал, год).

  - Уровень  издержек обращения, который рассчитывается  как отношение суммы издержек  к обороту торговой организации  в процентах. Уровень издержек  обращения показывает долю издержек в продажной цене товара.

      Абсолютный  показатель характеризует общую  сумму расходов предприятия за определенный период. Однако показатель не дает представление  о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.

      Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются  такие относительные показатели, как уровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения. Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан, как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.

      В условиях конкуренции торговые организации  заинтересованы в снижении уровня издержек обращения. Низкий уровень издержек обращения позволяет при прочих равных условиях получать более высокую прибыль от продаж, устанавливать более низкие цены на товары и тем самым увеличивать объемы продаж, свою долю рынка.

      Однако  следует иметь ввиду, что снижение уровня издержек обращения не должно сопровождаться снижением уровня торгового обслуживания, сужением ассортимента товаров, ухудшением состояния материально-технической базы предприятия. Поэтому задачей управления издержками обращения является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение запланированных объемов оборота и прибыли.

      Анализ  осуществляется для решения следующих  задач:

- изучение  объема, структуры и динамики  затрат;

- оценка  эффективности затрат;

- исследование  факторов, влияющих на издержки обращения;

- выявление  резервов экономии затрат.

      Анализ  начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

                                           Аэк.пер. = И1 – И0,                                                                                                   (1.1)

где Аэк.пер. – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

И1 – фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;

И0 – плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года, руб.

      Расчет  абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем товарооборота отчетного года. При этом  следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

                            И скор.0 = И пост.0 + ТО1 х У пер.0/ 100,                                          (1.2)

где  И скор.0 – базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический объем товарооборота отчетного года, руб.;

И пост.0 – условно- постоянные издержки обращения базисного года, руб.;

У пер.0 – уровень условно- переменных издержки обращения базисного года,%;

ТО1 – фактический объем товарооборота отчетного года.

      Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой  разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.

                                                     О эк.пер. = И1 – И скор.0.                                    (1.3.)

      При проведении анализа издержек обращения  определяют размер и темп изменения  их уровня:

                                                     ∆Уи = Уи1 – Уи0,                                             (1.4)

где ∆Уи – размер изменения уровня издержек обращения, %;

Уи1 , Уи0 – соответственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.

                                               Ти = ∆Уи / Уи0 х 100,                                           (1.5)

где Ти – темп изменения уровня  издержек обращения, %.

      Темп  изменения уровня  издержек обращения  показывает, на сколько процентов  снизился или повысился уровень издержек обращения в отчетном периоде по отношению к базисному периоду, принятому за 100%.

      Для определения влияния на абсолютную сумму издержек обращения изменения  объема, состава и структуры товарооборота, изменения тарифов и ставок за услуги сторонних организаций и изменения прочих факторов необходимо определить и сопоставить фактическую и плановую сумму издержек обращения отчетного года, или фактическую сумму базисного года (И1 и И0), базисную сумму издержек обращения, скорректированную на фактический объем товарооборота отчетного года (И скор.0), фактическую сумму издержек обращения отчетного года, скорректированную на изменение тарифов и ставок на услуги сторонних организаций (И скор.1).

      Сопоставляя отдельные показатели, можно определить:

- влияние  на издержки обращения изменения  товарооборота:

                                           ∆ Иото = И скор.0 - И0 ;                                             (1.6)

- влияние  на издержки обращения изменения  тарифов, например, на транспортные, коммунальные услуги, услуги связи, ставок арендной платы и т.п.:

                                                    ∆ Итар = И1 – И скор.1 ;                                      (1.7)

- влияние  на издержки обращения прочих  факторов:

                                               ∆ Ипроч = И скор.1 - И скор.0.                                      (1.8)

      Издержки  обращения не однородны по содержанию, поэтому в теории и на практике их классифицируют по разным признакам.

      В бухгалтерской практике и в экономическом анализе используется классификация издержек обращения по статьям затрат (как уже говорилось ранее). Такая классификация дает возможность достаточно глубоко изучить структуру издержек обращения и выявить резервы экономии.

        Для определения издержек обращения по реализации отдельных групп товаров применяется классификация издержек обращения на прямые и косвенные.

      Прямые  издержки могут быть непосредственно  отнесены на конкретный товар (группу товаров) на основе первичных документов учета, например, транспортные расходы по некоторым группам товаров, расходы на тару, упаковку, потери товаров.

      Косвенные расходы относятся к деятельности торговой организации в целом (расходы  по содержанию материально-технической  базы, амортизация ОС, оплата труда  аппарата управления и др.). Эти расходы могут быть распределены по группам товаров. Принцип распределения зависит от содержания расходов, факторов, под влиянием которых они формируются.

      По  характеру зависимости от объема оборота в краткосрочном периоде  все издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

      Сумма постоянных расходов мало зависит от объемов оборота. К постоянным расходам относят расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, машин, транспортных средств, амортизацию основных средств и др. С ростом объема оборота уровень постоянных издержек понижается.

      Сумма переменных расходов обычно увеличивается  в соответствии с ростом объемов  оборота. Это расходы по транспортировке  товаров, их хранению, сортировке, доработке, упаковке, расходы на тару и др. С ростом оборота уровень переменных издержек обычно мало меняется, условно в экономических расчетах он может быть принят постоянным.

      Выделение постоянных и переменных издержек обращения  имеет большое значение для эффективного управления затратами, Особенно важен показатель доли постоянных издержек обращения в их сумме. Чем ниже доля постоянных издержек, тем быстрее предприятие достигает «точки безубыточности», т. е. объемов оборота, обеспечивающих безубыточную работу.

      На  сумму и уровень издержек обращения влияет  множество факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа и планирования расходов. Можно выделить 2 группы факторов:

- факторы,  не зависящие от деятельности  торговых организаций (внешние): темпы инфляции, уровень цен на  экономические ресурсы и т.п.

- факторы,  зависящие от деятельности торговых  организаций: объем оборота, товарная  структура оборота, состав оборота  по видам, оборачиваемость средств  и др.

      Изучение  этих факторов имеет большое значение в управлении затратами.

      Наиболее  сильное влияние на издержки обращения  оказывает объем оборота организации.

      Не  всегда переменные издержки обращения  увеличиваются в соответствии с  ростом объема оборота. Возможны следующие  случаи:

- темп  прироста переменных издержек  обращения соответствует темпу прироста объема оборота, тогда коэффициент эластичности суммы переменных издержек обращения от объема оборота равен 1 (Кэ = 1).

- темп  прироста переменных издержек  обращения выше темпа прироста  объема оборота, тогда коэффициент  эластичности суммы переменных издержек обращения от объема оборота выше 1 (Кэ > 1).