Учет и анализ собственного капитала. 3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1 Учет уставного капитала 6
2 Учет резервного капитала
9
3 Учет добавочного капитала 10 4 Учет нераспределенной прибыли и непокрытых убытков 12
5 Анализ структуры формирования имущества предприятия 14
Заключение 16
Литература 17
Приложение А - Сквозная обобщенная задача по бухгалтерскому учёту 18 А.1 Задание на решение задачи по бухгалтерскому учету 18
А.2 Исходные данные 19
А.3 Решение 20
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности вкладывать свой капитал.
Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия. Поэтому учет и анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.
Тема курсовой работы является актуальной в современных условиях, так как капитал – это средства , которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.
Цель работы заключается в изучении структуры и источников формирования собственного капитала организации.
Основными задачами курсовой работы являются:
- изучение учета уставного, резервного и добавочного капитала;
-рассмотрение учета нераспределенной прибыли и непокрытых убытков;
- проведение анализа структуры формирования имущества предприятия.
В практической части курсовой работы необходимо решить сквозную обобщенную задачу по бухгалтерскому учету по группировке имущества и источников его образования, составить Оборотно - Сальдовый Баланс на 1 января 2012г., реформировать Баланс – Брутто в Баланс – Нетто за IV квартал 2011г.
Источниками информации для
написания курсовой работы является
учебная и специальная
1 УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала.
Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и ООО не менее 10 000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:
80/1 — объявленный капитал,
80/2 — подписной капитал,
80/3 — оплаченный капитал.
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:
- Д-т 75 К-т 80/1 — отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;
- Д-т 80/1 К-т 80/2 — отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников.
Вкладами в уставный капитал могут быть:
- денежные средства Д-т 51,50, 52 К-т 75;
- ценные бумаги Д-т 58 К-т 75;
- нематериальные активы Д-т 08 К-т 75; Д-т 04 К-т 08;
- основные средства Д-т 08 К-т 75;Д-т 01 К-т 08;
- прочие ценности Д-т 10, 41 К-т 75.
Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком [2].
По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:
1) за счет имущества организации;
2)за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.
Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочною капитала или за счет чистой прибыли:
-Д-т 83 К-т 80 — за счет добавочного капитала;
- Д-т 84 К-т 80 — за счет нераспределенной прибыли;
- Д-т 75 К-т 80.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т, е.
где Ач — стоимость чистых активов;
УК — уставный капитал;
РК — резервный капитал.
Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, — это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевые финансирования и поступления, арендные обязательства.
В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:
1) неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;
2) превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации. Д-т 80 К-т 75 — отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей. Уменьшение уставного капитала отражается по Д-т 80 К-т 84.
2 УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
Учет резервного капитала ведется на счете 82 — резервный капитал (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.01) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли[4].
Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.
Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.
Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли:
-Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
-Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
-Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала[3].
Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
3 УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Добавочный капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации.
Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал» [2].
Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:
- увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
- эмиссионного дохода;
- направления в него части чистой прибыли;
- образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.
Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал и отражается проводкой Д-т 01 К-т 83 .
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.
Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала (Д-т 75 К-т 83) .
В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта [3].
При этом в современных условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:
- Д-т 86 «Целевое финансирование»;
- К-т 83 «Добавочный капитал».
Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях:
- погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки): Д-т 83 К-т 01;
- направления средств на увеличение уставного капитала Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;
- погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;
- распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.
При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.
Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
4 УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И НЕПОКРЫТЫХ УБЫТКОВ
Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.
На счет 84 списывается сумма чистой прибыли заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:
- Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль; - Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток.
В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.
В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации Дебет 84 Кредит 75 (70);
- создание и пополнение резервного капитала Дебет 84 Кредит 82;
- погашение убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).
Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».
Если по итогам гола получены убытки, они могут быть покрыты за" счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.
Убытки могут возникать в результате:
1) убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационых операций;
2) возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила суммы прибыли.
Источниками покрытия убытков могут служить:
- средства резервного капитала Д-т 82 К-т 84;
- свободные средства, внесенные учредителями Д-т 75 К-т 84;
- добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоценке) Д-т 83 К-т 84.
Если имеющихся источников недостаточно для погашения непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах [4].
У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг.
5 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
Для проведения анализа наличия, источников формирования и размещения капитала необходимо:
1) изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятии;
2) установить факторы изменения их величины;
3) определить стоимость отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенную цену, а также факторы изменения последней;
4) оценить уровень финансового риска (соотношение заемною и собственного капитала);
5) оценить произошедшие изменения в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;
6) обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и заемного капитала.
Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников[7].
Основным источником финансирования является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).
Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях -это стоимость имущества. закрепленного государством -за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для обществ с ограниченной ответственностью -сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т.д.
Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов[8].
Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше их номинальной стоимости, а также и результате присоединения части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
К средствам специального назначения и целевого финансирования относятся безвозмездно полученные ценности от физических и юридических лиц, а также безвозвратные и возвратные бюджетные ассигнования на содержание объектов соцкультбыта и на восстановление платежеспособности предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.
Основным источником пополнения собственного капитала является прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Значительный удельный вес в составе внутренних источников занимают амортизационные отчисления от используемых собственных основных средств и нематериальных активов. Они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством его реинвестирования. К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др. Они не играют заметной роли в формировании собственного капитала предприятия[9].
Основной долей и составе внешних источников формирования собственного капитала является дополнительная эмиссия акций. Государственным предприятиям может быть оказана безвозмездная финансовая помощь со стороны государства. К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные актины, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими липами и порядке благотворительности.
Заемный капитал - это кредиты банком и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).
По целям привлечения заемные средства подразделяются на следующие виды:
- средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов;
- средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов;
- средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд.
По форме привлечения заемные средства могут быть в денежной форме, в форме оборудования (лизинг), в товарной форме и других видах; по источникам привлечения они делятся на внешние и внутренние; по форме обеспечения – обеспеченные залогом или закладом, обеспеченные поручительством или гарантией и необеспеченные.
При анализе структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовые ресурсы (капитал) предприятия – это средства, которыми располагает предприятие для осуществления хозяйственной деятельности
Обеспечение бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия. Учет собственного капитала предприятия является необходимым условием ведения бизнеса.
От того, каким капиталом располагает предприятие, насколько оптимальна его структура, насколько эффективно он используется в качестве основных фондов и оборотных средств, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.
Необходимым условием учета
и анализа собственного капитала
предприятия является изучение исходных
условий его функционирования, выявление
изменений в наличии и
В ходе написания курсовой работы рассмотрен учет уставного, резервного и добавочного капитала, проанализирована структура источников финансовых ресурсов и их использование.
В результате выполнения практической части курсовой работы открыты аналитические счета, записаны в них остатки, учтена фактическая себестоимость, определен финансовый результат хозяйственной деятельности, составлен Оборотно-Сальдовый баланс, составлен Баланс-Брутто, реформирован заключительный аналитический Баланс-Нетто.
ЛИТЕРАТУРА
- Баканов М. И. Теория экономического анализа/ М. И. Баканов– М. : Финансы и статистика, 2007.-320с.
- Безруких П.С. Бухгалтерский учет/ П.С. Безруких– М.: Академия,2007.- 406с.
- Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета/ В. Р. Захарьин - М: Академия, 2008. - 384с.
- Никитин В.М. Теория бухгалтерского учета / В.М. Никитин - М.: ИНФРА, 2009.-330с.
- Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ С. М. Пястолов - М.: Академия, 2008. - 336с.
- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая - М.: ИНФРА-М, 2008.-330с.
- Шадилова С.Н. Бухучет для всех /С.Н. Шадилова - М.: ИНФРА, 2009.-430с.
- http://www.demoscope.ru
- http://www.gks.ru