Учет и анализ собственного капитала. 2
НЕГОСУДАРТСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»
(НОУ ВПО ИНЭП)
Специальность: Экономика
Специализация: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Занберг Татьяна Александровна
КУРСОВАЯ РАБОТА
Учет и анализ собственного капитала.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………
1.2. Классификация и принцип
1.3. Роль и значение
капитала в рыночных условиях…………………………………………………………
2. Документальное оформление и
учет собственного капитала
2.1. Организационно - экономическая
характеристика ООО «Релюкс»………
2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Релюкс»……………….............17
3. Комплексный анализ состава
и структуры собственного
3.1. Цели, задачи и методика анализа
собственного капитала………………………
3.2. Экономический анализ
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
В взаимосвязи с переходом от плановой экономики к рыночной вышло реформирование бухгалтерского и налогового учета употребительно к передовым экономическим условиям. C такой реформацией были изобретены и подтверждены новые Положения по бухгалтерскому учету, новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в действие введено новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации. Нормативными документами были введены новейшие понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Была значительно изменена методология учета почти всех объектов бухгалтерского учета: основных средств, нематериальных активов, собственного капитала организации и др. С изменениями методики учета собственного капитала организации выбранная тема считается в настоящий момент очень важной.
Целью предоставленной курсовой работы является исследование, с учетом всех нововведений, и анализ процесса бухгалтерского и налогового учета составляющих собственного капитала организации, а конкретно:
- уставного капитала, то есть совокупности денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в объемах, отмеченных в учредительных документах организации добавочного капитала, который представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки необоротных активов или получения эмиссионного дохода акционерного общества;
- резервного капитала, то есть резервов, образованных в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенных для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа акций организации (только для акционерных обществ) в случае отсутствия иных средств;
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть остатка чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по её использованию.
В своей курсовой работе я попутаюсь более подробно рассмотреть тему «Бухгалтерский учет собственного капитала».
Задачи:
- попытаюсь раскрыть понятия, сущность и виды собственного капитала предприятия;
-охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
- охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.
Для достижения цели в процессе изучения и анализа учета собственного капитала организации были изучены соответствующие нормативные документы всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в том числе Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.
1. Теоретические аспекты
организации учета
1.1. Понятие, сущность и
структура собственного
Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, нужных для осуществления организацией хозяйственной деятельности.
Каждое предприятие, работающее обособлено от иных, ведущее другую коммерческую деятельность или производственную, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение привилегий и прав, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
Формируется капитал предприятия как за счет личных (внутренних), так и за счет заемных (нужных) источников. Собственный капитал является источником финансирования. Совершенствование рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре, который является ключом финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, делается величина собственного капитала.
Эта категория свойственная условиям рыночной экономики, заменившая традиционное рассуждение «источники собственных средств предприятия», разрешает более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия. От вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, разной кредиторской задолженности.
Капитал предприятия - являются главной экономической базой творения и развития предприятия, который в своем процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала [2, с.74].
Капитал предприятия характеризует всеобщую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.
Собственный капитал — это раздел бухгалтерского баланса, отражающий остаточное требование учредителей (участников) к созданному ими юридическому лицу. Он может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от дополнительных инвестиций в компанию (эмиссионный доход при выпуске акций, безвозмездно полученные ценности и прочее) и результатов собственной деятельности (чистый доход за период, переоценка основных средств и прочее). Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса.
Собственный капитал состоит из следующих статей:
-уставного капитала (оплаченного акционерного капитала);
-нераспределённой прибыли, заработанной предприятием в результате эффективной деятельности и остающейся в его распоряжении;
-добавочного капитала (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода; безвозмездно полученные предприятием ценности);
-резервного капитала — резервного фонда, создающегося из чистой прибыли; фонд потребления (также из чистой прибыли) и т. п. см. форму № 1 Бухгалтерский баланс.
Собственный капитал = Итог по разделу баланса «Капитал и резервы». [3, с. 27]. Такое дробление нужно для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об стабильном финансовом положении предприятия. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и применяемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, являет собой чистые активы предприятия.
Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования, характеризуется процессом неизменного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.
В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.
На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), тем самым преобразуясь в производительную форму.
На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).
На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.
Средняя длительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.
В условиях рыночной экономики и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, возрастает неизмеримая необходимость в развитии организационной деятельности, связанной с предотвращением отрицательных итогов в управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. Каждое предприятие в этой связи для достижения поставленных целей обязано избирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что вероятно при условии наличия определенной учетной политики. Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и применяемой один раз в финансовый год – важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий в отношении ведения бухучета. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использования оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета. [6, с.282].
Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Юридические лица, независимо от форм принадлежности и типов деятельности, в согласовании с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны взимать полновесную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.
Учет собственного капитала надлежит гарантировать своевременное и верное отображение на корреспондирующих счетах сообразно формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.
1.2. Классификация и принцип
размещения собственного
Правило размещения собственного капитала предприятия зависит от форм его функционирования. Рассмотрим подробнее все формы функционирования собственного капитала предприятия.
Состав собственного капитала коммерческой организации приведен в схеме 1:
Схема 1 - Состав собственного капитала коммерческой организации:
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью. [4, с.153].
Уставный капитал может являть собой объявленный капитал, который отображает суммарную номинальную ценность оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций, а еще вклады и паи в уставный капитал ТОО. Неоплаченный капитал отражает задолженность учредителей сообразно вкладам в уставный капитал предприятия.
Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса. Сумма уставного капитала укрепляется в уставе предприятия в момент его регистрации.
Увеличение или убавление уставного капитала может осуществляться в итоге принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.
Правовое регулирование уставного
1-ая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. 2-ая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах присущего ему имущества. Так, распределение дохода между акционерами позволяется лишь в том случае, ежели стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. 3-я функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в предприятии.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на итоги интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.
Если Уставный капитал увеличивается за счет имущества, то необходимо предоставить акт приема-передачи имущества подписанный Участником (который передал имущество) и Генеральным директором (который принял это имущество). Если передаваемое имущество больше 20 000 рублей, то необходимо заключение независимого оценщика. Данные документы (акт приема-передачи или Заключение оценщика) необходимо предоставить в налоговый орган.
Первоначальная величина уставного капитала
товариществ с ограниченной и дополнительной
ответственностью равен сумме вкладов
учредителей и не может быть менее суммы,
эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления актов
для государственной регистрации товарищества.
Участники указанных товариществ внести
должны до момента регистрации товарищества
не менее 25% общей суммы уставного капитала,
но не менее минимального размера уставного
капитала. В срок, поставленный решением
общего собрания, все участники должны
полностью внести вклад в уставный капитал
товарищества. Таковой срок не должен превышать
одного года со дня регистрации товарищества.
При невыполнении участником товарищества
обязанности по внесению части в установленный
срок товарищество должно внести невнесенную
участником часть доли за счет собственного
капитала, либо провести уменьшение уставного
капитала до его внесенной части.
Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен распорядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.
Заявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.
Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.
Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает заключение Совета директоров общества.
Величина выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций либо выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, поставленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.
Повышение объявленного уставного капитала общества позволяется лишь после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций; убавление – может быть на сумму различия между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.
Решение об увеличении либо убавлении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не позволяется его уменьшение ниже минимального размера
Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не раньше чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.
Общество может выпускать
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.
(в ред. Федерального закона от 28.12.2002 N 185-ФЗ)
Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивиденда (дохода держателя акции). Выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Привилегированные акции – это акции, обладатели которых имеют разряд преимуществ по сравнению с держателями обыкновенных акций, к примеру, предпочтительное право на получение дивидендов в заблаговременно определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превосходить 25% от уставного капитала общества.
Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, укрепляются в уставе общества и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при регистрации акциям предоставленного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.
В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:
- на получение дивидендов;
- на участие в управлении обществом;
- на часть имущества общества,
оставшегося после его
Общество имеет право выпускать только
именные акции. Перемещение именной акции,
т.е. замена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном
документе – реестре акционеров акционерного
общества. Использовать права, вытекающие
из факта владения именной акцией, может
только лицо, занесенное в реестр, или его уполномоченный
Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал» Типового плана счетов (утвержденного указом Министра финансов от 23.05.2007 №185), в который входят пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи».
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть её собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учёта и самостоятельного показателя отчётности.
Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-1-х, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-2-х, — по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм меж учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.
Распорядок внедрения добавочного капитала характеризуют собственники - учредители (участники) предприятия. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала или направленности их на другие нужды.
Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, но в неких вариантах понижение величины добавочного капитала возможно, к примеру:
-в связи с уменьшением начальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;
-на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена методом пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;
-при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных обстановках и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;
- в итоге направления сумм
добавочного капитала на повыше
Таким образом, по своему существу, резервный капитал – это страховой фонд, создаваемый в согласовании с законодательством и учредительными документами предприятия. Главным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.
Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы», в который вступают последующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности» и 5460 «Прочие резервы».
Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия вероятных ущербов и утрат. Размер резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.
Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать запасы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, к примеру, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.[12, с.331].
Введение резервного капитала производится на
покрытие затрат, предусмотренных налоговым кодексом,
то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности,
для погашения облигаций
В целях налогообложения резервный капитал никак не предусматривается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит лишь при распределении его меж соучасниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.
Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) компании
представляет собой конечный финансовый
результат предприятия за отчетный период
выражается в виде чистого дохода к распределению,
который образуется после вычета из совокупных
доходов организации
Учет нераспределенного дохода (непокрытого ущерба) ведут на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».
Рассмотрим операции по указанным выше счетам.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, появившегося в отчетном году.
На счет 5510 списывают в конце отчетного
года суммы учтенного за год дохода или убытка.
При этом составляют следующую корреспонденцию
- на сумму полученного за год дохода: дебет счета 5610 «Итоговая доход (итоговый убыток)»;
- кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
- на сумму полученного за год убытка:
- дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
- кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отображается:
В корреспонденции со счетами подраздела 5400 «Резервы» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;