Учет и анализ собственного капитала. 4
ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
Кафедра «Экономики и финансы»
КУРСОВАЯ РАБОТА.
По дисциплине «Бухгалтерский учет»
На тему «Учет и анализ
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации
1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура
1.2 Задачи анализа источников формирования капитала
1.3 Краткая организационно-
2. Учет собственного капитала организации
2.1 Формирование и учет
уставного капитала в
2.2 Формирование и учет резервного капитала
2.3 Формирование и учет добавочного капитала
2.4 Учет прочих фондов и резервов
3. Анализ собственного
капитала организации на
3.1 Анализ структуры собственного капитала организации
3.2 Анализ эффективности и интенсивности использования капитала предприятия
3.3 Анализ оборачиваемости собственного капитала
3.4 Рекомендации по
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Собственный капитал – это визитная карточка предприятия. По величине собственного капитала можно судить о солидности предприятия, масштабе его деятельности. Банки при предоставлении ссуд коммерческим организациям обращают внимание, прежде всего на величину их собственного капитала. Только собственный капитал обеспечен имуществом, свободным от долговых обязательств. Капитал является экономическим ресурсом необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В данной работе рассматривается основной круг вопросов, связанный с формированием и использованием собственного капитала, отражением в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и анализ основных показателей собственного капитала на предприятие в современных условиях.
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта является капитал, определенная сумма денежных средств. В начале деятельности организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Возможности становления хозяйственной деятельности и его дальнейшего развития могут быть реализованы только в том случае, если собственники разумно управляют капиталом, вложенным в предприятие. Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сформированный в начале учреждения предприятия собственный капитал позволяет организовать производственный процесс и возможность получения прибыли. Рост прибыли, а соответственно и рост собственного капитала предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития.
Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель». Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:
- исследовать понятие собственного капитала, роль, структуру;
- изучить нормативные документы, регламентирующие учет собственного капитала;
- рассмотреть особенности учета уставного, резервного, добавочного капиталов и нераспределенной прибыли;
- представить краткую
характеристику ОАО «
- исследовать особенности учета собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель»;
- провести анализ собственного
капитала ОАО «
- предложить рекомендации
по совершенствованию учета и
эффективности использования
Объектом исследования данной работы является ОАО «Электровыпрямитель» - крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта, а предметом – учет и анализ собственного капитала ОАО «Электровыпрямитель».
При подготовке курсовой работы использовались следующие методы: методы обобщения практического опыта; методы обработки информации, методы финансового анализа.
Информационной базой исследования послужили: нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия и монографии, публикации специализированной периодической печати, материалы бухгалтерской отчетности ОАО «Электровыпрямитель».
1. Теоретические
аспекты учета и анализа
собственный капитал источник формирование
1.1 Понятие собственного капитала, его роль и структура
Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Основным источником финансирования является собственный капитал (рис. 1.1). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.
Рисунок 1.1 – Состав собственного капитала предприятия
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд», «капитализированная прибыль».
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого – 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.
Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть внесены в виде денежных средств, нематериальных активов, в имущественной форме. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.
Резервный капитал – включает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами.
Добавочный капитал – как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акции выше номинальной их стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения.
Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов. Отражается в балансе накопительным итогом с начала функционирования предприятия. Показывает, насколько увеличилась величина собственного капитала предприятия за счет результатов его деятельности.
Основным источником пополнения собственного капитала (рис. 1.2) является чистая прибыль предприятия, которая остается в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков.
Рисунок 1.2 – Источники формирования собственного капитала предприятия
Значительный удельный вес в составе внутренних источников составляет амортизация основных средств и нематериальных активов. Она не увеличивает сумму собственного капитала, а является средством его реинвестирования.
К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др. Они не играют заметной роли в формировании собственного капитала предприятия.
Основную долю в составе внешних источников формирования собственного капитала составляет дополнительная эмиссия акций. Государственным предприятиям может быть оказана безвозмездная финансовая помощь со стороны государства. К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности.
При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.
Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков и риска потери капитала.
Однако собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке. А в другие периоды их будет недоставать. Следует иметь также в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может усилить свои рыночные позиции и повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.
В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа: контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.
1.2 Анализ
источников формирования
Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.
Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.
Задачи анализа:
• изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;
• выявление факторов изменения их величины;
• определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;
• оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала);
• оценка произошедших изменений в структуре пассива баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;
• обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.
1.3 Краткая
организационно-экономическая
ОАО "Электровыпрямитель" - крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта.
Основные направления деятельности ОАО "Электровыпрямитель":
– разработка и производство высокоэффективных полупроводниковых приборов силовой электроники;
– разработка и производство энергосберегающего преобразовательного оборудования.
За многие годы ОАО "Электровыпрямитель" зарекомендовало себя хорошим поставщиком и надежным партнером. Приборы и оборудование предприятия надежно работают в России и за рубежом уже более 50 лет. Предприятие поставляет свою продукцию более чем в 50 стран мира.
Качество выпускаемой продукции гарантировано приемками со стороны ОТК, заводской инспекцией ОАО "РЖД", Федеральной службы экологического, технологического и атомного надзора, ОАО "ВПО "ЗАЭС", военной приемкой.
На ОАО "Электровыпрямитель" разработаны и поддерживаются в рабочем состоянии системы менеджмента качества:
– на разработку, производство и поставку элементов тиристоров, диодов, силовых полупроводниковых приборов, интегрированных силовых модулей , сборок и преобразователей на их основе сертефицированная в ФГУ "Мордовский ЦСМ" в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ РИСО 9001-2001;
– на преобразователи для подвижного состава сертифицированная в РС ФЖТ в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001.
ОАО "Электровыпрямитель" имеет заключения на разработку и производство силовых полупроводниковых приборов для вооружения и военной техники в системах "Военэлектронсерт" и "Военный Регистр", а также лицензии Госатомнадзора России на право конструирования и изготовления оборудования для атомных станций."
Главная цель ОАО "Электровыпрямитель" - обеспечение рынков России современными и надежными приборами силовой электроники и преобразователями на их основе. Важнейшая задача состоит в постоянном обновлении стандартной и освоении производства новой техники, быстром и эффективном выполнении заказов потребителей, достижении конкурентных цен и высокого качества нашей продукции.
2. Учет собственного
капитала организации
2.1 Формирование
и учет уставного капитала
в организациях различных
Основные нормативные документы, регламентирующие учет собственного капитала
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.:Проспект, 1998 (ред. от 14.07.2008).
3. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» - ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.04.2008).
9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008).
10. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.02 г. № 127-ФЗ.
11. «Об отражении в бухгалтерском
учете и отчетности операций,
связанных с приватизацией
12. Порядок оценки стоимости
чистых активов акционерных
13. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий. Приказ Минфина РФ от 20.05.03 г. № 44н.
Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, - для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда – для акционерных обществ.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
Формирование уставного капитала при учреждении организации (предприятия).
В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия).
На величину уставного капитала оформляется запись:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Валюта и валютные ценности оцениваются по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.
Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- на стоимость ценных бумаг;
Дебет 10 «Материалы»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- на стоимость внесенных
материально-производственных
Дебет 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.
После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.
В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) дене6жных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
- отрицательная курсовая
разница увеличивает
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.
В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:
80-1 «Объявленный капитал»;
80-2 «Подписной капитал»;
80-3 «Оплаченный капитал».
В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80-1 «Объявленный капитал»
- отражена величина уставного капитала;
Дебет 80-1 «Объявленный капитал»
Кредит 80-2 «Подписной капитал»
- отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров;
Дебет 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
08 «Вложения во внеоборотные активы»,
10 «Материалы»,
41 «Товары»,
58 «Финансовые вложения»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- отражена денежная оценка
фактически поступивших
Дебет 80-2 «Подписной капитал»
Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»
- отражена величина оплаченного капитала.
При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» - оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, с субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.
В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.
Увеличение уставного капитала
В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:
а) за счет имущества общества;
б) за счет дополнительных вкладов участников общества;
в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решении о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.
Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп акций, выкупленных у акционеров.