Учет и анализ собственного капитала организации. 2

ЦЕНТРОСОЮЗ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ  КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплинам: бухгалтерский учет и

анализ  финансово- хозяйственной  деятельности

На тему: Учет и анализ собственного капитала организации 
 
 
 
 
 

Исполнитель:  студентка 3 курса, специальности экономика и бухгалтерский учет, группы 294 Гантимурова О.В.

                                                               Научный руководитель: старший

                                                             преподаватель Альбекова Л.А. 
 

Чита-2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

Введение

1. Понятие собственного капитала, характеристика его элементов.
2. Значение и задачи учета и анализа собственного капитала.
3. Учет и документальное оформление формирования уставного капитала.
4. Учет и документальное оформление формирования резервного и добавочного капитала.
5. Анализ состава и движения собственного капитала, определения уровня рентабельности его использования.
6. Оценка достаточности собственного капитала.
7. Меры по наращиванию собственного капитала организации и повышению уровня его рентабельности.

 Заключение

 Список литературы

 Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

  Каждое  предприятие, предприниматель, организуя  свою деятельность, преследует цель –  получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное  использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона  баланса предприятия, на которой  отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для  средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей курсовой работы.

  Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Любое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений, затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

  Таким образом, собственный капитал является основным источником финансирования средств предприятия, необходимых для его функционирования.

  В настоящее время основная масса организаций находится в собственности одного и более владельцев. Учет документов, подтверждающих права собственности владельцев, а также различные операции с ними являются предметом бухгалтерского учета, который имеет свои особенности. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы. Собственный капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику экономического субъекта на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

  Собственный капитал экономического субъекта включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.

  Целью курсовой работы явилось изучение теоретических  основ и действующей практики формирования и учета собственного капитала на экономических субъектов различных форм собственности.

  В соответствии с целью курсовой работы были определены основные задачи курсовой работы:

  - выявить сущность и состав  собственного капитала предприятия,  исследовать роль бухгалтерского  учета в отражении информации  о собственном капитале;

  - определить порядок формирования  и учет операций с уставным, резервным, добавочным  капиталом  предприятия и с нераспределенной  прибылью (непокрытым убытком);

  Объектом  изучения являются практические материалы  действующего предприятия ОАО «ППГХО», которое было создано в 1968 году и  является крупнейшим в Забайкальском  крае многоотраслевым горнодобывающим предприятием, а также самым крупным производителем природного урана в России.. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация концентрата природного урана (77% от всей выручки в 2010г.), добыча и реализация бурого энергетического угля (7% от всей выручки в 2010г.), выработка и реализация электрической и тепловой энергии (13% от всей выручки в 2010г.). 

1.Понятие собственного капитала, характеристика его элементов. 
 

      Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

      Собственный капитал (рисунок 1.1) характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. 
 

Рис. 1.1 Состав собственного капитала организации 
 
 

      Величина  уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных  документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы.

      Добавочный  капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости  имущества при его переоценке; другие поступления в собственный  капитал предприятия.

        Резервный капитал - это часть  собственного капитала, выделяемого  из прибыли организации для  покрытия возможных убытков и  потерь. Величина резервного капитала  и порядок его образования  определяются законодательством  РФ и уставом организации.  

      Нераспределенная  прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в  бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

      К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии  в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость  и издержки обращения. Субсидии и  поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций  и физических лиц.

      Все собственные средства в той или  иной степени служат источниками  формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей (Рисунок 1.2).  
 
 
 
 

Рис. 1.2 Источники формирования собственного капитала предприятия. 

      В составе собственного капитала могут  быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх  того, что первоначально авансировано собственниками.

      Инвестированный капитал включает номинальную стоимость  простых и привилегированных  акций, а также дополнительно  оплаченный (сверх номинальной стоимости  акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе  уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом (в части полученного  эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.

      Накопленный капитал находит свое отражение  в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный  капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных  составляющих накопленного капитала один - нераспределенная прибыль, цели и  порядок формирования, направления  и возможности использования  каждой его статьи существенно отличаются.  

      Все статьи собственного капитала формируются  в соответствии с законодательством  РФ, учредительными документами и  учетной политикой. Действующее  законодательство определяет обязанность  акционерного общества создавать два  фонда - уставный и резервный. Иного  обязательного перечня фондов, которое  должно создавать общество, а также  нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования  резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции  совета директоров общества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Значение  и задачи учета  и анализа собственного капитала.

     Руководство предприятия должно иметь четное представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

     Поэтому анализ источников формирования и размещение капитала имеет исключительно большое  значение.

     Огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

   Задачи  анализа:

• изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;
• выявление факторов изменения их величины;
• определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;
• оценка уровня финансового риска (соотношение собственного и заемного капитала);
• оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;
• обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.

     Задачи  учета:

• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и  выявление  причин  ее возникновения.

3. Учет и документальное оформление формирования уставного капитала. 
 

     Величина  уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть не менее 100 МРОТ. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:

     80/1 «Объявленный капитал»,

     80/2 «Подписной капитал»,

     80/3 «Оплаченный капитал».

     При формировании уставного капитала в  бухгалтерском учете делаются записи:

     Д-т 75 К-т 80/1 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

     Д-т 80/1 К-т 80/2 – отражено распределение  уставного капитала по номинальной доли участников.

     Вкладами  в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства – Д-т 51, 50, 52 К-т 75/1
2. Ценные бумаги – Д-т 58 К-т 75/1
3. Нематериальные активы – Д-т 08/5 К-т 75/1
4. Основные средства – Д-т 08/4 К-т 75/1
5. Прочие ценности – Д-т 10, 41 К-т 75/1

      Оценка  надежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии  его единогласного принятия. Если на дату представления документов для  регистрации оценка такого вклада превысит 200 МРОТ, она должна быть произведена  независимым оценщиком. В учете  будет сделаны записи на суммы, определенный независимым оценщиком.

      По  решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен за счет:

1. Имущества организации;
2. Дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

      Увеличение  размеров уставного капитала может  производиться за счет средств добавочного  капитала или за счет чистой прибыли:

      Д-т 83 К-т 80 – за счет добавочного капитала;

      Д-т 84 К-т 80 – за счет нераспределенной прибыли.

      Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы  между стоимости чистых активов  и суммой уставного и резервного капитала «по формуле (3.1)», т.е.

      Ач  ≥ УК + РК (3.1),

      где Ач – стоимость чистых активов,

                 УК  – уставный капитал,

           РК – резервный капитал.

      Показатель  стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса  РФ для оценки степени ликвидности  организацией отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых  к расчету, суммы её обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие  в расчете, - это денежное и не денежное имущество организации  по балансовой стоимости.

      Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевое финансирование и поступления, аренды обязательства.

      В течении своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

1. Неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течении года после регистрации;
2. Превышение размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 84 – отражено уменьшение капитала.

      Аналитический учет ведется по каждому вкладчику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Учет и документальное оформление формирования резервного и добавочного капитала. 

     Учет  резервного капитала ведется на счете 82 — Резервный капитал (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

     Создание  резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным  законом ≪Об акционерных обществах≫ установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 15% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

     Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

     Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала. 

     Резервный капитал может быть использован  для начисления дивидендов по привилегированным  акциям при недостаточных средствах  чистой прибыли.

     Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

     Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

     Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

     Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% его уставного капитала.

     Общества  с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

     Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12.

     Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по направлениям использования  средств.

     Добавочный  капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации.

     Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал≫.

     Формирование  и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

• эмиссионного дохода:

• направления  в него части чистой прибыли;

• образования  курсовой разницы при взносе в  уставный капитал иностранной валюты.

     Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму пророста стоимости.

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

     Эмиссионный доход образуется у организаций  при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала

Д-т 75 К-т 83

     В качестве взноса в уставный капитал  может быть внесена иностранная  валюта. При этом в современных  условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.

     К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые израсходованы  организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 ≪Целевое финансирование≫;

К-т 83 ≪Добавочный капитал≫.

Записи  по дебету счета 83 могут быть сделаны  в следующих случаях:

     • направления средств на увеличение уставного капитала:

Д-т 83 К-т 80;

     • погашения убытка:

Д-т 83 К-т 84;

• распределения  сумм между учредителями организации:

Д-т 83 К-т 75.

     При выбытии основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых  был сформирован добавочный капитал.

     Синтетический учет добавочного капитала ведется  в журнале-ордере  № 12. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5. Анализ состава и движения собственного капитала, определения уровня рентабельности его использования. 
 

    Анализ формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" занимает немаловажное место в анализе финансовой отчетности коммерческой организации (предприятия), поскольку предполагает изучение состава и движения ее собственного капитала и резервов, расчет и оценку коэффициента устойчивости экономического роста и нормы распределения чистой прибыли на дивиденды, а также исследование стоимости чистых активов.

    Анализ  начинается с изучения движения собственного капитала коммерческой организации  в целом и ведется в разрезе  основных факторов, определяющих его  поступление и выбытие, в сравнении  с данными предыдущего года. При этом выделяются две группы факторов, определяющих поступление и выбытие собственного капитала:

    факторы первого порядка: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал  и нераспределенная прибыль;

    факторы второго порядка, определяющие изменения  факторов первого порядка: изменения  в учетной политике, результат  от переоценки объектов основных средств, результат от пересчета иностранной  валюты, чистая прибыль, дивиденды, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной  стоимости акций, реорганизация  юридического лица, уменьшение номинала акций, уменьшение количества акций.

    Изменения в капитале организации проходят в результате операций с собственниками, приобретающими выпущенные в отчетной периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества.

    В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за отчетный период или физической величины собственного капитала в зависимости  от принятой концепции.

    Изменения собственного капитала возникают в  результате:

• Расчет с собственниками по дивидендам и эмиссии акций;
• Прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытков;
• Накопленной (нераспределенной) прибыли;
• Изменения в учетной политике.

     Для того чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу (таблица 5.1).

Таблица 5.1 

    Анализ  движения собственного капитала ОАО  «ППГХО» в целом