Учет и анализ заработной платы. 2
Содержание
Введение
Проблема оплаты труда – одна из ключевых и актуальных в российской экономике. Будучи важной частью организации производственного процесса, организация и оплата труда как самостоятельная область экономической работы на предприятии имеет особое содержание, сферу исследования и методы изучения производственной деятельности человека.
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Актуальность данной темы заключается в том, что для дальнейшего развития и успешной работы ООО «Байкальский Водный Сервис» эффективная организация оплаты труда персонала имеет решающее значение.
Целью курсовой работы является раскрытие вопросов ведения и организации учета оплаты труда, а также проведение анализа фонда оплаты труда по данным ООО «Байкальский Водный Сервис». Для достижения цели исследования в работе поставлены следующие основные задачи:
- рассмотреть экономическое содержание и задачи учета труда и его оплаты;
- изучить формы и системы оплаты труда,;
- провести анализ фонда оплаты труда.
Объектом исследования является ООО «Байкальский Водный Сервис». Предметом исследования является учет заработной платы в организации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме, законодательные и нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы, рекомендации научно-исследовательских учреждений, данные бухгалтерского и оперативного учета ООО «Байкальский Водный Сервис». В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».
В курсовой работе использованы такие методы исследования, как методы системного анализа и исследования операций, математические, статистические методы, метод сравнений и аналогий, метод обобщений, метод экспертных оценок.
1. Теоретические и методические вопросы учета и анализа расчетов по оплате труда
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда
Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в РФ определены ст.5 гл.1 Трудовой Кодекс Российской Федерации. Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права отражены на рисунке. 1.
Рис. 1. Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права.
Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам (то есть в случае противоречий между упомянутыми законами и Трудовым кодексом РФ - применению подлежат нормы последнего.) Однако нормы самого Трудового кодекса должны соответствовать Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам.
Налоговый Кодекс РФ. Главой
23 «Налог на доходы физических
лиц» ст.118 НК РФ введен налог
на доходы физических лиц (НДФЛ).
Плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические
лица, получающие доходы от
Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования».
Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
Федеральный закон от 29.12.06 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996
г. №841 «О перечне видов заработной платы
и иного дохода, из которых производится
удержание алиментов на несовершеннолетних
детей».
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию».
Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки».
Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 №870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда».
Приказ Министерства
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание.
Положение об оплате труда представляет собой один из локальных актов, который утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда, указываются правила исчисления и выплаты заработной платы.
Правила внутреннего трудового распорядка организации – это локальный нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанность и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.
С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен. С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ [3].
Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
1.2 Понятие и сущность оплаты труда
На каждом предприятии в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива, разрабатывается и утверждается Положение об оплате труда. В данном документе предусматривается применяемая система оплаты труда на предприятии, в частности, формы оплаты труда всех категорий работников, тарифную сетку, систему поощрения каждой категории работников за результаты труда.
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работника за их труд в соответствии с законами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [33, c. 279].
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества труда, условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [33, c.279].
При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда:
- тарифные ставки;
- нормирование труда;
- формы оплаты труда.
Тарифные системы оплаты труда – это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих, позволяет качественно оценить труд, учитывать его сложность и условия выполнения работы, с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации; а так же дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой) и выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).
Она включает совокупность нормативов:
- тарифные ставки (должностной оклад) выражают в денежной форме размер оплаты труда различных групп и категорий работников за единицу рабочего времени (час, день, месяц) на работах с нормальными условиями;
- тарифный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Рабочим одной и той же профессии присваиваются разные тарифные разряды в зависимости от их квалификации и трудовых навыков;
- тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ – это отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифицированным категориям в зависимости от сложности труда [17, c. 115].
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производиться с учетом единого тарифно – квалификационного справочника работ и профессий, в котором представлены тарифно – квалификационные характеристики профессий рабочих, руководителей, специалистов и служащих, требования к знаниям и специальной подготовке.
Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс:
- норм выработки - устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м, т), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц);
- норм времени - предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин., ч);
- норм объема обслуживания - объем работ по обслуживанию определенного количества объектов в единицу рабочего времени в определенных организационно-технических условиях;
- норм численности - установленная численность
работников определенного профессионально-
квалификационного состава, необходимая для выполнения конкретных производственных, управленческих функций или объемов работ в определенных организационно-технических условиях.
Нормы устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения. Нормирование труда на предприятии – основа правильной организации труда и заработной платы, оно должно строиться на базе внедрения прогрессивных, технически обоснованных норм [21, c. 154].
Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, — формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени, формы оплаты труда делятся на две основные группы — повременную (рисунок 2) и сдельную (рисунок 2).
Рис. 2. Повременная форма и системы оплаты труда
При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но не зависимо от объема выполненных работ. Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета [33, c. 219].
Рис. 3. Сдельная форма и системы оплаты труда
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании твердых сдельных расценок, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.
Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке – наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др.
Большую часть доходов работника из расчетов по оплате труда составляет заработная плата. В развитой рыночной экономике заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата [31, c. 85].
Заработная плата выполняет важную роль в социально-экономической жизни общества и служит одним из факторов поддержания и совершенствования общественного производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность работников в результатах труда.
Следует различать номинальную, реальную заработную плату, по видам оплаты труда – основную и дополнительную, по формам оплаты труда - денежную и неденежную.
Номинальная заработная плата – это сумма денег, полученная за час, день или неделю. Реальная – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату, покупательная способность полученных денег.
В состав основной заработной платы включаются: оплата, начисленная работникам за отработанное время; оплата по сдельным расценкам, тарифным сеткам; доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, за сверхурочные работы и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное Трудовым Кодексом РФ, в том числе: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, льготных часов подросткам и т.п.
1.3 Задачи учета и порядок расчетов по оплате труда
Задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:
1) систематическому наблюдению
за правильностью составления
и своевременностью
2) обеспечению контроля за
3) обеспечению правильности
4) контролю за соблюдением
5) контролю за правильным
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Начисление заработной платы работникам производится два раза в месяц и отражается в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата. На предприятии также производятся выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производиться в порядке, устанавливаемом законодательством РФ, Правительством РФ И ФСС РФ.
За счет средств обязательного страхования организация выплачивает работникам [29, c. 57]:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- пособие при усыновлении ребенка;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- социальное пособие на погребение, либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком – инвалидом или инвалидом с детства в возрасте 18 лет;
- оплату путевок на оздоровление детей работников.
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащих обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.
Также, из оплаты труда работников и иных выплат производятся следующие удержания:
- обязательные;
- необязательные: по инициативе организации и (или) по инициативе работника.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Данные ограничения не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный противозаконными действиями. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.
Не допускается удержание из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые в соответствии с законодательством РФ не обращается взыскание.
К обязательным удержаниям относятся:
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным документам: административные штрафы, алименты и прочие суммы;
- удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.
Порядок расчета налога на доходы физических лиц, состав облагаемых доходов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.
По исполнительным документам осуществляется взыскание на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.
Вопросы, касающиеся порядка начисления, уплаты и взыскания алиментов, регулируются Семейным кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
1.4 Методические основы анализа оплаты труда
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.
Согласно Н.П. Любушина анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда [27, с. 118]. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0 (1).
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗГТ.
Относительное отклонение рассчитывается
как разность между фактически начисленной
суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным
на индекс объема производства продукции.
При этом следует иметь в виду, что корректируется
только переменная часть ФЗП, которая
изменяется пропорционально объему производства
продукции. Это зарплата рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому
персоналу за производственные результаты
и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется
при увеличении или спаде объема производства
(зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды
доплат, оплата труда работников строительных
бригад, жилищно-коммунального хозяйства,
социальной сферы и соответствующая им
сумма отпускных) [27, с. 119].
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
Согласно рисунку могут быть использованы следующие модели:
1.ФЗП = ЧРхГЗП
2.ФЗП = ЧРхДхДЗП
З.ФЗП = ЧРхДхПхЧЗП
где ЧР — среднегодовая численность работников;
Д — количество отработанных дней одним работником за год;
П — средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП — среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.
Рис. 4. Детерминированный факторный анализ абсолютного отклонения по фонду оплаты труда
Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц.
Г.В. Савицкая считает, что производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес.