Учет и анализ затрат на производство

     АННОТАЦИЯ 

     ТЕМА  РАБОТЫ:

     ОБЪЕКТ  ИССЛЕДОВАНИЯ: Производственные затраты  и формирование себестоимости  хлебобулочной продукции

     ДИПЛОМНАЯ РАБОТА СОДЕРЖИТ: страниц,  таблиц ,  рисунков , литературных источников, приложений.

     Первый  раздел дипломной работы содержит статистические данные по состоянию хлебобулочной отрасли в Украине, нормативные положения учета затрат на производство продукции согласно П(С)БУ и отраслевым методическим рекомендациям по учёту затрат на производство готовой продукции, вопрос признания и классификации расходов, учет затрат на производство согласно П(С)БУ и методику анализа затрат на производство продукции.

Во втором разделе рассмотрена организация  бухгалтерского учета, контроля, документооборота и детальный анализ затрат на производство продукции на примере на ОАО “Дзержинский хлебокомбинат”;

     Третий  раздел посвящен вопросам аудита и  совершенствования системы учета и контроля затрат на производство продукции путем автоматизации бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 

     РАСХОДЫ, ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, КАЛЬКУЛЯЦИЯ, ПРОИЗВОДСТВО, МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА, АМОРТИЗАЦИЯ, АУДИТ, АНАЛИЗ 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      В условиях реформирования национальной системы бухгалтерского учета, приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам бухгалтерского учета становится актуальной проблема учета и анализа себестоимости как одного из основных качественных показателей работы предприятия. От правильности расчета себестоимости продукции зависит результат основной деятельности производственного  предприятия, отображающий его финансовое состояние, которое он может продемонстрировать потенциальным инвесторам и кредиторам.

      Себестоимость - выраженная в денежной форме совокупность затрат предприятия на производство продукции, связанных с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов.  Действующее законодательство и нормативная база по бухгалтерскому учету предоставляет предприятию свободу действий в выборе варианта оценки затрат, которые включаются в состав производственной себестоимости продукции, методики их бухгалтерского учета. В то же время состав затрат, которые формируют себестоимость продукции, строго регламентировано соответствующими методическими указаниями.        

      В данное время производственная себестоимость продукции включает затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, а в части затрат на управление только общепроизводственные затраты. Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.  Для достижения этой цели затраты, которые формируют себестоимость продукции, должны быть сгруппированы по определенных признакам. 

      Важным  условием организации учета затрат на производство является правильный выбор объекта калькулирования и калькуляционной единицы, то есть единицы измерения объекту при многочисленной себестоимости продукции.

          Калькуляция - это система измерения затрат на производство продукции, способ определения экономического эффекта производства.  Одним из важнейших моментов является то, что калькуляция используется для установления цен на отдельные изделия. Объектами калькуляции могут быть отдельные виды изделий, группа однородных изделий и отдельные заказы.

      Целью написания данной работы является исследование вопросов учета и контроля затрат на производство продукции и калькуляция себестоимости.

      Задачами  при рассмотрении данной темы являются:

      - изучение нормативной базы по  учету и калькулированию себестоимости  продукции, основных понятий,  методов калькуляции себестоимости в соответствии с национальными стандартами;

      -изучение  аналитического и синтетического  учета затрат на производство  продукции; 

      -рассмотрение  методики анализа производственных  затрат.

      - рассмотрение организации бухгалтерского  учета производственных затрат на ОАО “Дзержинский хлебокомбинат”;

      -изучения  схемы документооборота по учету  затрат на производство продукции; 

      -проведение  анализа по данным организации;

- анализ  внутреннего контроля на предприятии,  рассмотрение методики  проведения аудита затрат на производство, а также рассмотрение методов оптимизации производственных затрат. 
 
 
 
 
 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА УЧЕТА И  АНАЛИЗА  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ 

     1.1  Современное состояние рынка хлебобулочных изделий в Украине

      Производство  хлебобулочных изделий является одной из ведущих отраслей в пищевой  промышленности Украины. Хлеб является основным продуктом питания в  рационе населения Украине, его  доля составляет 15%.

      В 2008 году хлебопекарскими предприятиями было произведено 2,32 млн. тонн продукции. В денежном выражении производство составило $778,2 млн. в оптовых ценах. По сравнению с 2007 годом, когда предприятия произвели 2,30 млн.тонн, производство в натуральном выражении снизилось на 0,01%, в то же время начиная с 2003 года тенденция производства хлебобулочных изделий в натуральном выражении выглядит достаточно стабильно.

     Динамика производства хлебобулочных изделий представлена в таблице 1

      Таблица 1 – Анализ динамики производства хлебобулочных изделий

Результаты  анализа динамики можно проиллюстрировать при помощи следующих рисунка 1.

Рисунок 1- Динамика производства хлебобулочных  изделий в Украине, тыс.тонн

      Сезонность  в производстве отмечена зимними месяцами, когда оно снижается да 160 тыс.тонн в месяц, и первыми месяцами осени, когда достигает 200 тыс. тонн в месяц. В первую очередь это связано с наличием и стоимостью муки, как основного сырья в производстве хлебобулочных изделий.

      Хлебобулочные изделия можно поделить на несколько основных групп: хлеб из пшеничной муки, хлеб из ржаной муки, хлеб из смеси ржаной и пшеничной муки, булочные изделия. Структура их производства представлена наа рисунке 2

.

  Рисунок 2- Структура производства хлебобулочных изделий в Украине в 2008г

      Анализ  структуры показывает, что наибольший удельный вес занимает производство пшеничного хлеба – 50,2%, хлеб ржаной – 29,8% и булочные изделия составляют 16,5%.

      Учитывая  ситуацию на сырьевом рынке, в ассортиментном ряду хлебобулочных изделий отмечается смена акцентов, и в частности: продолжают сокращаться объемы выпуска пшеничного и ржаного хлеба, увеличивается выпуск хлеба из смеси ржаной и пшеничной муки (рост на 10%-12% в год), булочных изделий (рост 5%-6% в год), диетических булочных изделий (рост 14%-16% в год).

      Однако  стоит учесть, что практически  на каждом хлебозаводе и на каждой пекарне имеется своя производственная программа, при этом с каждым годом  ассортимент расширяется преимущественно за счет дорогого сегмента, в том числе изделий с различными наполнителями и посыпками (плющеного зерна, пряностей, орехов, подсолнечника, кунжута, лука, изюма, инжира, кураги и пр.). Потребительские предпочтения по мере роста благосостояния населения смещаются в сторону более дорогих изделий, таких как, например, сдобные. 74 % потребителей приобретают хлеб ежедневно, а еще 2% даже чаще. Однако частота потребления зависит от ассортиментной группы, а значит, и стоимости конкретных изделий.

      Крупнейшие  производственные мощности хлебопекарной отрасли сосредоточены, как правило, в регионах наибольшего производства муки, а также в крупных промышленных центрах и Киеве. Так, в шести крупнейших промышленных регионах Украины сосредоточено производство около 49% хлеба и хлебобулочных изделий. Их распределение представлено на рисунке 3.

      Рисунок 3- Структура производства хлебобулочных изделий по областям Украины,%

      В 2008 году на украинском рынке хлеба продолжался процес концентрации, начавшийся ещё в 2002 году. Крупные компании преобретали и реконструировали хлебозаводы, наращивая их мощности, кроме того прослеживалась тенденция создания вертикально интегрированых компаний с замкнутым циклом производства - от производства муки до выпуска хлебопродуктов. Как пример можно привести создание в 2004 году, на базе ОАО "Київмлин" и ОАО "Київхліб", ЗАО "Хлеб Киева", в состав которого вошли 17 предприятий (9 - в городе Киеве и 8 - в Киевской области), а также преобретение холдингом "Хлебные инвестиции" (город Киев, производство муки, круп, хлебобулочных и макаронных изделий), объединяющего 7 хлебозаводов.

      Также в 2006 году ряд компаний объявили о намерении осуществить эмиссию акций, в частности, ОАО "Ивано-Франковский хлебокомбинат" - на сумму 2,265 млн. грн., ОАО "Криворожхлеб" - на сумму 2,376 млн. грн. и др.  Структура основных производителей представлена на рисунке 6.

Рисунок 4 – Доли крупнейших производителей хлебобулочных изделий в Украине

      В группу лидеров национальных производителей хлебобулочной продукции, в частности, входит ООО «Концерн Хлебпром» (свыше 5% рынка), объединяющий почти два десятка перерабатывающих предприятий во Львовской, Ивано-Франковской, Ровенской и Черкасской областях. До недавнего времени в его составе было 14 хлебозаводов и  комбинатов хлебопродуктов. С 1 февраля с.г. производственный арсенал компании пополнился «Львовским хлебзаводом №5» и его структурными подразделениями в Червонограде и Самборе, а также Калушским хлебокомбинатом.

   «Концерн Хлебпром» - один из немногих в Украине, кто имеет завершенный интегрированный цикл: от выращивания зерновых на полях, площадь которых составляет 12 тыс. га, до реализации готовой продукции конечному потребителю через фирменную розничную сеть из сотни магазинов формата «convenient store» под ТМ «Хлібна хата». Продукция компании насчитывает более 1500 наименований хлеба, сдобных, кондитерских и макаронных изделий, часть которых можно даже назвать эксклюзивными, поскольку они изготавливаются по рецептурным разработкам самих заводов.   

       Вторым таким универсальным производителем является ЗАО «Укрзернопром» (около 11% рынка), 99,9% акций которой принадлежат компании MCB Agricole Holding AG, зарегистрированной в Австрии. Ареал его интересов –  северо-восток Украины и Киев. Это вертикально интегрированный холдинг, засеивающий ежегодно, по оценкам разных экспертов, от 23-х до 70 тыс. га сельхозугодий и владеющий более чем 30-ю предприятиями мукомольной и хлебопекарной промышленности, а также двумя птицефермами. 

     Третий крупный производитель  хлебобулочных изделий – холдинг  «Хлебные инвестиции» (почти 6% рынка). Он один из немногих, чьи  предприятия разбросаны по всей Украине: Луцкий «Хліб», Ивано-Франковский хлебокомбинат, Бердичевский хлебозавод, хлебозавод «Алексеевский» (Харьков), севастопольское ДП «Царь-хлеб», Черновицкий хлебокомбинат, Новоукраинский КХП (Кировоградская область), Белогорский комбинат, Николаевский хлебозавод №4. Недавно холдинг приобрел еще и хлебозавод в Новых Петривцях под Киевом. Его продажи ежегодно возрастают на 25-30%, а обороты уже перевалили за $100 млн.

     Юг Украины фактически полностью охватывает холдинг «Т и С» (более 6% рынка), контролирующий предприятия «Крымхлеб», «Одесский каравай», Симферопольский КХП, Бахчисарайский, Котовский и Белгород-Днестровский хлебозаводы. В перспективе компания намерена построить современный комплекс в Киевской области, состоящий из хлебозавода, элеватора и мельницы. Реализация этого проекта обойдется «Т и С» в $30-50 млн. Основной продукцией будущего завода станут полуфабрикаты хлебобулочных изделий, которые впоследствии можно будет допекать в домашних условиях либо прямо в торговых точках. Стоить она будет в 2-3 раза дороже, чем обычный хлеб.                 Главная украинская тенденция развития рынка хлеба последних лет – это укрупнение и концентрация производства. Это позволяет оптимизировать логистику, ускорить реконструкцию предприятий, снизить себестоимость продукции и, тем самым, повысить доходность производства.

      Количество  мелких частных хлебопекарен стремительно уменьшается. Вместе с тем, учитывая рассредоточенность населения, мелкие заводы будут существовать всегда, а современные мини-пекарни будут по-прежнему играть значительную роль в хлебопекарной отрасли Украины. Мини-пекарни в Украине приобрели популярность в начале 90-х годов прошлого века. Тогда в поисках быстрых заработков многие предприниматели вкладывали деньги в хлебную отрасль. При этом большинство мини-пекарен пытались конкурировать с хлебозаводами в производстве массовых сортов "социального" хлеба.

     Сегодня региональные компании контролируют 60-70% местных рынков хлеба и хлебобулочных изделий. Например, доля «Донбассхлеба» в Донецкой области составляет примерно 78%, луганского «Коровая» - 80%. В целом же население Украины обеспечивают хлебом около тысячи заводов разной мощности, ежедневно поставляющих в магазины около 7 тыс. т продукции. Причем, согласно прогнозам, в ближайшие годы количество этих предприятий может еще возрасти  за счет мини-пекарен, которые будут выпекать свой товар из полуфабрикатов.

      Несмотря на небольшие размеры большинства продуцентов хлеба, они составляют серьезную конкуренцию крупным и средним компаниям (на малые предприятия приходится до 20% рынка). Через лоббирование своих интересов в Минагрополитики, где уже подготовлен соответствующий проект концепции программы развития хлебопекарской отрасли до 2015-го года, крупные предприятия пытаются полностью вытеснить малый бизнес. Им предусмотрено введение лицензирования производства хлеба, что не только отразится на росте количества мини-пекарен, но и приведет к закрытию многих уже действующих.  

     Это прежде всего связано с тем, что сегодня мини-пекарни находятся в более привилегированном положении, чем хлебозаводы. Их продукция в среднем на 20-25% дешевле, поскольку многие из них используют при закупке сырья теневые схемы. Маленькие частные предприятия платят единый налог, тогда как заводы вынуждены использовать систему общего налогообложения и официально платить рабочим растущую с каждым месяцем зарплату.

      Все это сказывается на уровне цен на хлебобулочные изделия. Хлеб в Украине достаточно дешевый. Его средняя цена в Украине составляет около 0,5 дол., тогда как в Белоруси и Молдове - 0,6-0,7 дол., России - 0,8-0,9 дол., Чехии -1,1 дол., Латвии - 1,3 дол., Великобритании - 2,4 дол., Дании - 3,1 дол. Постулат «доступного хлеба» государство поддерживает не только регуляторными актами, но и мучными «вливаниями», реализуя сырье из своих резервов по цене, которая на 25-30% ниже рыночной. Но его не так много и удовлетворить потребности заводов удается в лучшем случае на четверть.    Согласно данным Госкомстата, и наиболее высокий уровень средних цен на ржаной и ржано-пшеничный хлеб в 2008 году отмечался в Херсонской области, самый низкий - в Киеве,при среднем показателе по Украине -3,76 грн./кг.

       На пшеничный хлеб наивысший уровень цен в 2005 году был во Львовской области (3,62 грн./кг), самый низкий - в Винницкой области (2,9 грн./кг), а в среднем по Украине составил 3,12 грн./кг.        По разным оценкам, из всего объема хлебобулочных изделий, выпускаемых в стране, так называемые массовые (социальные) сорта хлеба составляют 10-20%. На их цену влияет главным образом стоимость муки, так как в себестоимости это сырье занимает 45-50%.. 
    В среднем за последний год по Украине оптово-отпускные цены на муку высшего сорта выросли на 7%, 1-го сорта — на 8%, 2-го — на 7,3% и на ржано-обдирную муку — на 1,6%.    С начала года подорожали также дрожжи — на 22%, соль — на 5,2%, вода — в 3,3 раза, электроэнергия — на 39%, природный газ (с учетом транспортировки) — на 42 %, транспортные расходы — на 25

     Рентабельность производства массовых сортов хлеба в стране составляет 2-4%. Что касается “несоциального” хлеба, то рентабельность его производства на легальных предприятиях (многие пекарни работают в тени), по оценкам экспертов, — в среднем 5-6%.  Cогласно официальной статистике, производство хлеба (из расчета на 1 человека в сутки) в последние годы сокращается. Возможно, меняется культура потребления хлеба, а возможно, массовые сорта хлеба постепенно замещают более дорогие хлебобулочные изделия, объемы производства которых значительно меньше. Ситуация могла бы развиваться и по-другому, если бы аграрные чиновники совместно с участниками зернового и хлебного рынков нашли рыночные механизмы, которые позволили бы хлебопекам поддерживать достаточный для развития предприятий уровень рентабельности в 15%. Учитывая отраслевые особенности рынка хлебобулочной продукции, следует ожидать, что его объем стабилизируется на современном уровне. Однако прогнозируется смещение потребительских предпочтений в направлении видов продукции с так называемой добавленной пользой и более дорогого сегмента хлеба.      

    Но несмотря на это, хлебный бизнес считается одним из самых стабильных и практически не подверженных рискам. Те компании, которые утверждают, что рентабельность их пекарен колеблется в пределах 2-5%, дают неверную информацию, ибо она составляет 5-25% в зависимости от выпускаемой продукции. Иначе главные игроки хлебного рынка не скупали бы предприятия и не инвестировали средства в строительство новых. Сложнее их более мелким конкурентам, но и они находят способы удержаться на плаву.

       Количество «социального хлеба», выпекаемого из муки низших сортов, цены на который находятся под пристальным вниманием государства, составляет менее половины от общего объема выпуска и вряд ли способно привести к банкротству предприятий. Бизнес делается не на традиционных «Крестьянском», «Бородинском», «Карпатском» или батонах, потребление которых в Украине постепенно снижается. Крупные производители увеличивают размеры своих доходов за счет более качественной «несоциальной» продукции и элитного премиум-сегмента хлебного рынка, рентабельность которых превышает 20%.

      Сейчас ассортимент хлеба и хлебобулочных изделий, выпускаемых заводами в Украине, насчитывает почти 1000 наименований и каждый год к ним прибавляется еще несколько десятков. Производители расширяют его за счет использования новых технологий и применения всевозможных добавок (кунжут, лен, изюм, специи, орехи, кокосовая стружка и т.д.), наполнителей и посыпок. Еще одна тенденция – рост потребления булочек и пирожков, выпуск которых уже достиг 20% от общего объема продукции.

     Если говорить об элитной выпечке, стоимость которой составляет $2-5 за штуку, то ею в ближайшее время могут заняться в больших городах еще и так называемые «бекереи» (от английского bаkery shop – магазин-пекарня). Это хлебные бутики, рассчитанные на потребителей, готовых дорого платить за свежесть продукта, высокое качество и необычный вкус. Как любой деликатес, он требует особенной формы продажи и специфических технологий приготовления. Торговые «точки» такого типа обычно имеют в своем ассортименте от 50 до 200 наименований. Причем, изделия либо завозят 5-6 раз на день, либо допекают непосредственно перед продажей в самом магазине.

 Рисунок 5 – Основные места покупки хлеба в Украине

   Еще одно новшество, пришедшее в Украину из-за границы, -полуфабрикаты и замороженный хлеб. До недавнего времени его лишь импортировали из Литвы (ТМ Mantinga), Дании (ТМ Danish Bakery), Франции (ТМ Pain Delice), Турции ( ТМ Dardanel Hazir Gida San) и Венгрии. Сейчас замороженный хлеб уже производят несколько  отечественных фирм, среди которых запорожское ОАО «Олфа» и киевское ООО «Віденські булочки» (компания «Колос Лтд»). Оба, кстати, в начале декабря 2007-го приобрел инвестиционный фонд под управлением ИК «Драгон Эссет Менеджмент». О перспективности же этого направления говорит европейская статистика: в странах ЕС реализация замороженного хлеба уже сравнялась с реализацией обычного.      
     Мировые тенденции в структуре потребления свидетельствуют о том, что улучшенные элитные сорта хлеба вытесняют с рынка «массовую» продукцию.  Растет и роль хлебобулочных полуфабрикатов.

     Оценивая дальнейшие перспективы развития рынка хлеба в Украине можно спрогнозировать продолжение роста цен на этот ценный продукт. Причиной этого стала переориентация пахотных земель: многие хозяйства, ранее сеявшие зерновые культуры, начали выращивать более прибыльный рапс, из которого производят биотопливо.  

   Лидеры украинской хлебопекарской отрасли приложат максимум усилий, чтобы поглотить своих мелких конкурентов и завоевать свыше 50% отечественного рынка. Высокий уровень конкуренции пойдет только на пользу нашим потребителям, так как появится много новых разновидностей хлеба высокого качества и по вполне преемлемой цене. Наверняка  ассортимент расширится и за счет производства лечебно-диетических изделий (например, из ржаной муки с добавлением овсяных хлопьев) и тех, которые имеют радиопротекторные свойства (с йодированной солью, добавлением морепродуктов и т.д.).  

      1.2   Методологические аспекты построения учета затрат и организация контроля на производство хлебобулочной продукции

      Учет затрат и калькулирование себестоимости промышленной продукции должны опираться на систему техническо-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат и быть экономически обоснованными.

      На комбинатах хлебопродуктов предприятий хлебопекарной промышленности из-за короткого производственного цикла незавершенное производство не планируется и не учитывается.

      В макаронной промышленности незавершенное производство не планируется, а оценка в учете производится по фактической стоимости затраченных на него сырья и материалов.

      Основными местами возникновения затрат (центрами затрат) являются:

      - виды производств;

      - виды структурных (хозрасчетных, подрядных, арендных, кооперативных) производственных подразделений;

       -   виды продукции.

      Хлебопекарное и макаронное производство распределяется на основное и вспомогательное. Кроме того, на предприятиях есть непромышленные и обслуживающие хозяйства.

      Основное производство предназначено для изготовления хлебопекарных, макаронных и других видов изделий, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутрипроизводственного употребления.

      К основному производству принадлежат:

      - в хлебопекарной промышленности: производство хлеба, булочных, бубликовых, сухарных, сдобных, кондитерских, пряничных изделий, муки для блинов и т.п.;

      - в макаронной промышленности: производство макаронных и других изделий.

      Вспомогательные производства промышленных предприятий предназначенные для обеспечения основного производства разными видами услуг, например энергией (электроэнергия, пар, холод и др.), водой, газом, тарой, транспортными и другими услугами, а также для выполнения работ по ремонту основных средств.

      К вспомогательным производствам относятся: котельные, которые вырабатывают пар для технических нужд и для отопления, водоснабжения, механические и ремонтные мастерские, которые изготовляют запасные части к машинам и выполняют ремонтно-механичные работы, компрессорные установки, тарное производство по изготовлению и ремонту тары и др.