Учет и анализ затрат на производствопри системе «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

Высшего профессионального образования

«Рязанский  государственный университет имени  С.А. Есенина» 

Факультет экономики

Кафедра учета и аудита 

Дисциплина  «Бухгалтерский управленческий учет» 

Курсовая  работа

УЧЕТ  И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРИ  СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 
 

Выполнил:

Студент 3 курса

на базе высшего образования

спец. «Бухгалтерский учет,

анализ  и аудит»

Буянов  Д.И.

Проверил:

Калинина  Г.В. 

Рязань 2011 г. 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 СИСТЕМА  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» КАК ВАЖНЕЙШАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА………………………….6

1.1 История  возникновения метода «директ  –костинг» и организация учета  затрат……………………………………………………………………6

1.2 Преимущества  и недостатки системы калькулирования  неполной себестоимости………………………………………………………………...15

1.3 Возможности  системы «директ-костинг» в отечественном  учете…....16

1.4 Аналитические  возможности системы учета затрат  «директ-костинг»………………………………………………………………….19

2 УЧЕТ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В ООО  «РЯЗАНСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»………………………………………………………….22

2.1 Краткая  экономическая характеристика ООО  «Рязанский молочный завод»………………………………………………………………………….22

2.2 Организационно-управленческая структура предприятия…………….27

2.3 Учет  затрат на ООО «Рязанский молочный  завод»...………………….29

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «РЯЗАНСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»  …………………………………………………………33

3.1 Рекомендации  по внедрению системы «Директ-костинг»……....…….33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  …………..…………………………………………………... ..39

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………42

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….44 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

      В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

      Основной  целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Финансовый результат деятельности предприятия обусловлен доходами и расходами, причем в условиях рыночной экономики доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени - от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий производственного коллектива[15].

      В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны всегда иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

      Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг [11].

      Сегодня существуют две проблемы учета затрат.

      Первая  – переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

      Вторая  – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

      Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система “Директ-костинг”[16].

      Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно – постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия[12].

      Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений  по внедрению данной системы на российских предприятиях.

      Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

      -  исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;

      -  проведен анализ структуры и эффективности деятельности ООО «Рязанский молочный завод»;

      -  проанализирована практика применения системы «директ-костинг» на примере продукции ООО «Рязанский молочный завод»;

      Предметом исследования послужила система  калькулирования себестоимости  продукции предприятия.

      Объектом  исследования выступает ООО «Рязанский молочный завод».

      Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли  и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» КАК ВАЖНЕЙШАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

      Рыночные  процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

      Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в  части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме  покрытия) – разнице между ценой  продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система «директ-костинг».

      Главный принцип, заложенный в основу системы  «директ-костинг», – раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода. 

      1.1 История возникновения метода «Директ-костинг» и организация учета затрат

      Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат)[17].  

      Позднее система затрат «директ-костинг» трансформировалась в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии. 

      В  настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

      Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

      Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно[20].

      В системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

      Решению каждой задачи должен соответствовать  свой классификационный признак.

      По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

      Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

      Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий  перечень экономически однородных элементов  затрат:

      - материальные затраты;

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация;

      - прочие затраты.

      Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

      К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет  исчислять себестоимость отдельных  видов продукции, установить объем  затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

      Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и всей продукции в целом[12].

      Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

      В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

      «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

      «Полуфабрикаты собственного производства»;

      «Возвратные отходы (вычитаются)»;

      «Вспомогательные  материалы»;

      «Топливо и энергия на технологические цели»;

      «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

      «Отчисления на социальные нужды»;

      «Расходы на подготовку и освоение производства»;

      «Потери от брака»;

      «Общепроизводственные расходы»;

      «Прочие производственные расходы»;

      «Итого производственная себестоимость».

      По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера[14].

      По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

      Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

      Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

      Деление затрат на прямые затраты и косвенные  имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

      По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

      К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

      Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

      Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными[3].

      Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  “Директ-костинг”. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

      В зарубежной литературе основные затраты  называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции[6].

      Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

      Производственные  затраты включают в себя:

      - прямые материальные затраты;

      - прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

      - потери от брака;

      - производственные накладные расходы.

      Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

      К основным характеристикам системы «директ-костинг» следует отнести использование деления затрат по отношению к объемам производства на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности[6].

      Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

      Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие – в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами  и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

      Наиболее  типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице[12].

Таблица 1 – Виды затрат

      При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между  продажными ценами и ограниченной себестоимостью четко видна в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

      Маржинальная  прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) – превышение выручки от реализации над величиной  переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

      Оценка  запасов готовой продукции и  незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что подчеркивает «рыночную» сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.

      Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»:

      1) классический «директ-костинг» –  калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

      2) система учета переменных затрат  – калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;

      3) система учета затрат в зависимости  от использования производственных мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

      Существует  и разновидность системы «директ-костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков[17]. 

1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования

неполной  себестоимости

      К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

      – простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;