Учет и аудит дебиторской задолженности

Содержание

Введение

В настоящее  время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно  возросло количество контрагентов –  дебиторов и кредиторов.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения  с клиентами, необходимо постоянно  контролировать текущее состояние  взаиморасчетов и отслеживать тенденции  их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению  к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность –  естественное явление для существующей в России системы расчетов между  предприятиями. Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, покупателей по истечении срока  оплаты, налоговых органов при  переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она  включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам. Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед поставщиками, подрядчиками, налоговыми органами и т.д. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой  часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременной  ее инкассации. Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует  отвлечение средств из оборота данного  предприятия и использование  их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки  ее взыскания.

Актуальность  проблемы учета, анализа и аудита расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы курсовой работы.

Цель  курсовой работы: изучение теории и практики аудита дебиторской задолженности.

В ходе исследования решены следующие задачи:

• рассмотрены теоретические аспекты учёта, анализа и аудита расчётов с дебиторами;
• дана организационно-экономическая характеристика деятельности;
• рассмотрены особенности аудита дебиторской задолженности.

Объектом исследования является ООО «К-Центр».

Предмет исследования – состояние бухгалтерского учёта и аудита расчетов с дебиторами.

1. Теоретические основы учета и аудита дебиторской задолженности
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности

Ежедневно организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

В зависимости от того, возникают  ли обязательства со стороны предприятия  или же по отношению к нему, в  существующей практике принято задолженность  подразделять на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой  задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение  которой в бухгалтерском учете  выражено как имущество организации. Право организации на получение  определенной денежной суммы, товара или  услуги с должника является имущественным  правом. Таким образом, дебиторская  задолженность является частью имущества  организации [8, 9].

Дебиторская задолженность представляет собой  имущественные требования организации  к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Образование дебиторской задолженности, ее существование  в условиях рыночной экономики как  экономической категории объективно и объясняется существенными  факторами:

• для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
• для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг;
• это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависимыми юридическими лицами [11].

Дебиторскую задолженность можно рассматривать  в трех аспектах (рис. 1.1).

Рис. 1.1 – Формы дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты (передачи денежных средств авансом) в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой. По сути, образование дебиторской задолженности представляет собой иммобилизацию, то есть отвлечение из оборота собственных средств [4].

Дебиторская задолженность организации образовывается и погашается в результате деятельности организации, формируя притоки денежных средств. Дебиторская задолженность, запасы, денежные средства являются составляющими оборотного капитала с различными уровнями ликвидности и риска. В процессе кругооборота они меняют свою материально-вещественную форму, переходят иp одной стадии в другую, возмещая стоимость выручки (себестоимость + прибыль) в виде денежных средств. Если организация продает свои товары, работы, услуги с условием рассрочки платежа (в кредит), то прибыль возникает в момент реализации продукции. Поэтому изменений в остатках денежных средств не происходит, но за счет возникновения дебиторской задолженности увеличивается чистой оборотный капитал и появляется прибыль от продаж. Когда дебиторская задолженность будет оплачена, увеличатся денежные средства на сумму уменьшения дебиторской задолженности, но прибыль организации не увеличится. Таким образом, момент возникновения дебиторской задолженности связан с моментом появления прибыли от продаж.

Дебиторскую задолженность можно подразделить на «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

«Нормальная»  задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств "под отчет" на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями [5].

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана  с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые  не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные  услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может  быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, а также могут быть хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.

Просроченная дебиторская  задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п.1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, в случае если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности.

Согласно п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации [24].

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную – погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты;

- долгосрочную – погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.

Дебиторская задолженность  признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность притока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды (приток ресурсов связан с исполнением существующего обязательства дебитором), и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Итак, дебиторская  задолженность – неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа  с моментом перехода права собственности  на товар, между предъявлением платежных  документов к оплате и временем их фактической оплаты.

1.2 Правовые основы и нормативное регулирование учета и аудита дебиторской задолженности

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 ГК РФ имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации [8, 9].

К образованию дебиторской задолженности  приводит наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений  между поставщиками и покупателями.

В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц  об установлении, изменении или прекращении  гражданских прав и обязанностей [8,9].

Договор заключается посредством  направления оферты (предложения  заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (ст. 432 ГК РФ).

Основными из них являются следующие:

1. Договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Согласно данному договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
2. Договор поставки (ст. 506 ГК РФ). В соответствии с договором поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
3. Договор мены (ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. По такому договору каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара и каждая сторона, выступающая в качестве продавца, обязуется предать один товар, а в качестве покупателя принять в обмен другой товар. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности. Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара [8, 9].

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в системе учета и отчетности в течение определенного срока. Различают срок исполнения обязательств и срок исковой давности.

Срок  исполнения обязательств устанавливается  договорами или законом. Если во время  этого срока обязательства не исполнены, то начинает исчисляться  срок исковой давности (период, в  течение которого нарушенное право  подлежит защите).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой  давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права [8,9] .

Течение срока исковой  давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о  нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ).

Если обязательство имеет  определенный срок исполнения, то течение  исковой давности начинается по окончании  срока исполнения. Если в договоре указан срок сдачи работ, то срок исковой  давности начинается со следующего дня. Дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки, признается сомнительным долгом.

Если в договоре нет  четко указанных сроков или условий  его окончания, то обязательство  должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ). Если по договору срок определен  моментом востребования, то обязательство  должно быть исполнено в 7-дневный  срок со дня предъявления требования. Тогда дебиторская задолженность  становится сомнительной с 8-го дня  после предъявления требования о  погашении задолженности.

Иногда стороны заключают  устный договор, при котором сложно определить начало срока исковой  давности. Заключение договора подтверждается отгрузкой (оказанием услуг или  выполнением работ) либо перечислением  предоплаты за материальные ценности (работы, услуги). В части сроков следует  трактовать устный договор так, как  если бы срок исполнения не был оговорен.

Истечение срока исковой  давности может подтверждаться:

- документами на отгрузку  материальных ценностей, на выполнение  работ, оказание услуг покупателям  (заказчикам), не оплатившим их.

- платежными документами,  подтверждающими дату оплаты  аванса поставщику (исполнителю), который  не выполнил договорные обязанности;

- актами сверки задолженности;

- расчетными документами  по выплате сотрудникам подотчетных  сумм, не реальных к взысканию  вследствие их гибели или кончины,  и др.

Срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново (ст. 203 ГК РФ). Это происходит в случаях, когда:

- кредитор обращается  с иском в суд. Если суд  оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по  этому иску не прерывается;

- должник совершил действия, свидетельствующие о том, что  он признал долг.

Кредитор может сделать  вывод, что должник признал свой долг, если:

- частично оплатил задолженность;

- уплатил проценты за  просрочку платежа;

- обратился к кредитору  с просьбой об отсрочке платежа;

- подписал акт сверки  задолженности;

- написал заявление о  зачете взаимных требований.

Таким образом, срок исковой давности может быть продлен на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Гражданским законодательством, кроме перерыва срока исковой  давности, предусматривается приостановление  срока исковой давности  в случаях, предусмотренных ст. 202 ГК РФ. Это случается, если указанные в законе обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние 6 мес. срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Оставшаяся часть срока увеличивается до 6 мес. или составляет менее 6 мес. – до срока давности.

Таким образом, истечение 3 лет  с момента возникновения или  истечения сока оплаты долга автоматически  не влечет за собой истечения срока  исковой давности и возможности  признания долга безнадежным [8,9].

Основные законодательно-нормативные  акты, используемые в процессе учета и проверки задолженности, рассмотрены ниже.

«Конституция Российской Федерации» обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2)» регулирует гражданско-правовые отношения. Содержит положения относительно сделок купли-продажи, ренты, аренды, лизинга, безвозмездного пользования, подряда, займа и кредита. Регламентирует также формы безналичных расчетов, а именно расчеты по аккредитивам, инкассо, чекам платежным поручениям [8, 9].

 «Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая)» определяет  основы бухгалтерского учета  для всех юридических лиц и  устанавливает порядок представления  информации заинтересованным пользователям  [24].

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» [36] определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций  ведется в валюте Российской Федерации  – в рублях [36, 29].

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, определены его задачи, место в системе  финансового контроля, принципы аудиторской  деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) –  это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [37].

В Федеральном законе впервые даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской  деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской  деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Постановление Правительства РФ «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  содержит единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [33].

Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [29] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности – единой системы данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам. Документ определяет перечень форм бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней: правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, аудит бухгалтерской  отчетности. В ПБУ 4/99 правилами оценки статей бухгалтерской отчетности установлено следующее [34]:

1) при оценке статей бухгалтерской  отчетности организация должна  обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/2008 [28];

2) в бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

3) правила оценки отдельных статей  бухгалтерской отчетности устанавливаются  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования учетной политики главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. Документ регламентирует порядок утверждения: рабочего план счетов, форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации. Кроме этого положение устанавливает порядок и правила внесения изменений в учетную политику организации [28].

Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99

устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Величина  дебиторской задолженности, отражаемая в бухгалтерском балансе, согласно п.6.1-6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», и величина кредиторской задолженности, согласно п.6.1-6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяются:

• исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, поставщиком;
• исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку, расходы в отношении аналогичной продукции, работ, услуг, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;
• с учетом процентов при продаже продукции на условиях  коммерческого кредита;
• по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией, или переданных, подлежащих передаче по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• с учетом корректировки первоначальной величины дебиторской или кредиторской задолженности при изменении обязательства по договору, исходя из стоимости актива, подлежащего получению, выбытию организацией;
• с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

«План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» одержит перечень синтетических счетов и субсчетов, а также инструкцию по их использованию. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [27].

При отражении задолженности в  бухгалтерской отчетости организации  должны следовать общим принципам  формирования оценки дебиторской и  кредиторской задолженности. Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности определяются прежде всего положениями по бухгалтерскому учету [23].

Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе (форма №1) в развернутом  виде: счета расчетов, имеющие дебетовое  сальдо, приводится в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве на основании  Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 05.10.2011)»О формах бухгалтерской  отчетности организаций» [34].

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в сумме излишне уплаченных страховых взносов, а также в сумме выплаченных пособий;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
• 75 «Расчеты с учредителями» – в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам) [25, 32].