Учет и аудит денежных средств. 4

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги. Денежные средства используются для выполнения текущих операций, необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Дальвест».

Предметом исследования являются денежные средства организации ООО «Дальвест».

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение учета и аудита денежных средств предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных счетах в банке и их соответствие требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть понятие, функции и виды денег;
• изучить понятие, классификацию, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств;
• дать характеристику деятельности исследуемого предприятия;
• исследовать документальное оформление, бухгалтерский учет денежных средств в кассе;
• исследовать документальное оформление, бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете;
• рассмотреть планирование аудита денежных средств;
• изучить методику аудита кассовых операций;
• изучить методику аудита операций на счетах в банках;
• проанализировать правильность составления отчета о движении денежных средств.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет операций с денежными средствами. В третьей главе описана процедура аудиторской проверки денежных средств в кассе, на расчетных счетах в банках.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература, а также практический материал деятельности исследуемой организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТЫ И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие, виды, функции денег

Деньги - это средство, выражающее ценности товарных ресурсов, участвующих в данное время в хозяйственной жизни общества, универсальное

воплощение ценности в формах, соответствующих данному уровню товарных отношений. Такое определение построено на понятии ценности, которое больше соответствует принятому в мировой науке подходу к деньгам. Деньги -это абсолютно ликвидное средство обмена, которое обладает двумя свойствами:

• обменивается на любой другой товар;
• измеряет стоимость любого другого товара (эта функция выражается в цене и в масштабах этих цен).

В своем развитии деньги выступали в двух видах: действительные деньги и знаки стоимости.

 У  действительных денег их номинальная (т.е. обозначенная на них) стоимость  соответствовала реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого  деньги изготовлены. Это были  металлические деньги (медные, серебряные, золотые).

Знаки стоимости (заменители действительных денег) - это деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. больше, чем стоит их выпуск. К знакам стоимости относятся:

• металлические знаки стоимости - билонная монета, т.е. мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов и их сплавов;
• бумажные знаки стоимости, или бумажные деньги.

Бумажные деньги заменили серебро и золото в качестве средства обращения. По мере развития товарного производства и появления кредита, возникают кредитные деньги, выполняющие функцию средства платежа. Первоначально кредитные деньги обслуживали куплю-продажу товаров в кредит. Это привело к возникновению векселя. По мере обособления денежного капитала и формирования банков возникают новые виды кредитных денег - банкноты, чеки, кредитные карточки.

Банкноты - это бессрочные долговые обязательства Центрального банка страны, обеспеченные всеми его активами. В настоящее время банкноты по существу являются национальной валютой.

Чеки - это денежные документы установленной формы, содержащие безусловный приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате держателю чека указанной суммы.

Кредитные карточки - это документ в виде пластиковой карточки, дающий владельцу право на получение краткосрочной ссуды в кредитном учреждении для оплаты в розничной торговле и сфере услуг.

Денежная система государства - это система функционирования денег в стране, включающая чеканку монет, эмиссию бумажных денег, монетные резервы, узаконенные платежные средства, регулирование покупательной способности денег

 Деньги  проявляют себя через свои  функции. Обычно выделяют такие  функции денег как:

1. Мера стоимости. Разнородные товары приравниваются и обмениваются между собой на основании цены (коэффициента обмена, стоимости этих товаров, выраженных в количестве денег). Цена товара выполняет такую же измерительную роль, как в геометрии длина у отрезков, в физике вес у тел. Для измерений не требуется досконально знать, что такое пространство или масса, достаточно уметь сравнивать искомую величину с эталоном. Денежная единица является эталоном для товаров.

2. Средство обращения. Деньги используются в качестве посредника в обращении товаров. Для этой функции крайне важны лёгкость и скорость, с которой деньги могут обмениваться на любой другой товар (показатель ликвидность). При использовании денег товаропроизводитель получает возможность, например, продать свой товар сегодня, а купить сырьё лишь через день, неделю, месяц и т. д. При этом он может продавать свой товар в одном месте, а покупать нужный ему совсем в другом. Таким образом, деньги как средство обращения преодолевают временные и пространственные ограничения при обмене.

3. Средство платежа. Деньги используются при регистрации долгов и их уплаты. Эта функция получает самостоятельное значение для ситуаций нестабильных цен на товары. Например, был куплен в долг товар. Сумму долга выражают в деньгах, а не в количестве купленного товара. Последующие изменения цены на товар уже не влияют на сумму долга, которую нужно оплатить деньгами. Данную функцию деньги выполняют также при денежных отношениях с финансовыми органами. Сходную по смыслу роль играют деньги, когда в них выражают какие-либо экономические показатели.

4. Средство накопления. Деньги, накопленные, но не использованные, позволяют переносить покупательную способность из настоящего в будущее. Функцию средства накопления выполняют деньги, временно не участвующие в обороте. Однако нужно учитывать, что покупательная способность денег зависит от инфляции. Без накопления невозможно осуществлять воспроизводство. Денежные накопления осуществляют все экономические субъекты. Для того, чтобы обезопасить себя от обесценивания денег, накопление осуществляется в форме размещения денег в банке под процент или в форме золота, покупаемого на деньги (тезаврация золота), или путем вложения денег в ценные бумаги.

5. Средство формирования сокровищ. Если в условиях натуральных денег для сохранения баланса, между денежной и товарной массами требовалось уменьшить количество денег в обращении, они начинали откладываться в виде сокровищ. Сокровища отличаются от накоплений тем, что накопления являются формой аккумуляции средств для конкретной цели; при достижении необходимого размера или в нужное время они тратятся. Сокровища делают без конкретной цели. Основная причина их образования — невозможность (либо нежелание) эффективного использования всего объёма наличных денег. Сокровища начинают тратить, когда потребность экономики в денежной массе увеличится. В современных условиях символических денег роль сокровищ в регулировании денежной массы незначительна.

6. Функция мировых денег. Проявляется во взаимоотношениях между экономическими субъектами: государствами, юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. В этом случае деньги функционируют как всеобщее платежное средство, как всеобщее покупательное средство, как всеобщая материализация общественного богатства. До XX века роль мировых денег играли благородные металлы (в первую очередь золото в форме монет или слитков), иногда, драгоценные камни. В наши дни эту роль обычно выполняют некоторые национальные валюты — доллар США, фунт стерлингов, евро и иена, хотя экономические субъекты могут использовать в международных сделках иные валюты. В некоторых странах законы запрещают использовать для сделок внутри страны иностранную валюту, в других это не запрещено. Евро является примером объединения валютных систем ряда стран, которое позволило решить проблему межгосударственных платежей между этими странами путём перехода на единую валюту.

Деньги в современном мире создают основу для большинства экономических отношений, поэтому представить без них функционирование рыночной экономики невозможно. Именно денежная система составляет ее необходимый базис. Эффективно и стабильно функционирующая денежная система сегодня является залогом нормальной работы экономики и устойчивого экономического роста. Огромное значение денег доказывает и тот факт, что в денежном измерении определяются почти все макро – и микроэкономические показатели, что позволяет анализировать их динамику и сравнивать с другими показателями. К основным показателям относятся денежная масса, уровень цен, внутренний валовой продукт, прибыль, выручка, затраты.

Роль денег характеризуется также их использованием государством с целью экономического регулирования. Деньгам принадлежит ключевая роль в рыночной экономике. Во-первых, общественная роль денег, их место в экономической системе состоит в том, что. Будучи только конкретизированными, в определенном предмете, имеющем стоимость, они выступают всеобщим условием общественного производства, «инструментом» общественных экономических связей независимых товаропроизводителей, орудием стихийного учета общественного труда в товарном хозяйстве. Во-вторых, деньги приобретают качественно новую роль: они становятся капиталом, что осуществляется через пять функций. Так, стоимость товаров, произведенных на предприятиях, выражается в деньгах; при этом деньги служат мерой стоимости и денежным капиталом. Если же продукция предприятия продается за наличный расчет, на вырученные деньги покупаются средства производства, то деньги служат средством обращения и капиталом. Далее, если деньги накапливаются в качестве сокровища с целью покупки средств производства и расширения объема производства в дальнейшем, то в этом случае деньги выступают и как сокровища, и как капитал. И, наконец, на мировом рынке деньги выступают в функции и мировых денег, и капитала. Однако деньги приобретают характер денежного капитала не благодаря своим функциям, а в связи с тем, функционирование денег включено в кругооборот промышленного капитала.

Важно то, что на деньги приобретается особый товар - рабочая сила и средства производства, которые служат элементами производительного капитала. Таким образом, деньги, превращаясь в денежный капитал, участвуют в воспроизводстве индивидуального капитала. Но деньги участвуют и в воспроизводстве общественного капитала, обслуживая реализацию совокупного общественного продукта. При этом денежное обращение выступает в виде ряда денежных потоков: одни из них движутся внутри первого подразделения (производство, средств производства), другие - внутри второго подразделения (производство предметов потребления), третьи - между первым и вторым подразделениями.

В-третьих, с помощью денег происходит образование и перераспределение национального дохода через государственный бюджет, налоги, займы и инфляцию. В-четвертых, в условиях интернационализации хозяйственных связей деньги обслуживают процесс обмена между странами, а именно, движение товаров, рабочей силы и капитала.

Подводя итог, следует отметить их взаимодействие, а также принять во внимание, что функция средства обращения и платежа должна определять размеры общей денежной массы в стране, а функция накопления напрямую связана с кредитно-денежной политикой государства. Итак, роль денег в экономике очень велика. Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями. Основная же роль денег в экономике той или иной страны осуществляется в пяти функциях, о которых подробно была изложено выше.

1.2.Задачи, информационное обеспечение  учета и аудита денежных средств

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Денежные средства - самая ликвидная часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие основные задачи:

• своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
• соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению;
• правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами;
• полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
• контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
• организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования;
• бесперебойное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия;
• рациональное вложение свободных денежных средств, с целью получения дополнительного дохода от инвестиций.

В Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках, платежных и денежных документов на территории России и за рубежом предусмотрены синтетические счета и субсчета: 50 «Касса», 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и 57 «Переводы в пути».

При организации учета денежных средств необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:

• Положение «Положение о платежной системы банка России», утвержденное ЦБ РФ от 29.06.2012  N 384-П (редакция  25.10.2013);
• Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами  и упрощенном прядке  ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014г. № 3210-У. Определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России;
• Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

 Целью  аудита является выражение мнения  о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и  соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству  Российской Федерации. Аудитор выражает  свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

 В  ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие  задачи :

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

    Источниками информация аудита кассовых операций и операций по счетам банка являются:

• кассовая книга;
• отчеты кассира;
• приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• выписки банка;
• чековые книжки;
• договоры о материальной ответственности;
• книги кассира-операциониста ;
• журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
• журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• приказы руководящего органа;
• акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• платежное поручение (кому перечислено);
• платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
• корешки чековой книжки на получение наличных денег;
• журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
• главная книга;
• баланс предприятия, 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств;

Следовательно, при осуществлении аудита кассовых операций организации необходимо руководствоваться законодательными актами и нормативными документами. Знание и умение применения законодательных актов и нормативных документов является необходимым условием эффективного и достоверного осуществления бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТ ООО «Дальвест»

2.1.Характиристика деятельности ООО «Дальвест»

Общество с ограниченной ответственностью «Дальвест», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Федеральным законом России «Об обществах с ограниченной ответственностью». Полное фирменное наименование на русском языке: общество с ограниченной ответственностью фирма «Дальвест». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Дальвест».

 Место  нахождения общества: Российская  Федерация, Амурская область 676450, город  Свободный, улица Шатковская, дом, 29.

 Полное  фирменное название на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Дальвест». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Дальвест».

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенных уставом.

Общество является юридическим лицом и обладает предусмотрительным действующим законодательством правами юридических лиц с момента его государственной регистрации, имеет круглую печать, штамп, а также вправе иметь зарегистрированный в уставном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс. Общество может быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчетные и иные счета в банках.

Устав утвержден учредителем общества, изменения в него вносятся по решению учредителя в установленном законодательством порядке и подлежат государственной регистрации.

Цель создания общества:

• насыщением рынка товарами и услугами;
• получение прибыли;
• удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах, услугах;
• содействие наиболее полному удовлетворению потребностей населения в промышленных товарах и товарах народного потребления.

Виды деятельности общества:

• строительство;
• производство общественных работ по возведению зданий;
• ведение строительных работ в качестве генерального подрядчика, отделочные работы;
• оптово-розничная торговля;
• ремонтно-отделочные работы;
• электромонтажные работы.

Уставной капитал общества определяет минимальный размер имущества общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует стоимости чистых активов общества. Уставной капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников на момент учреждения составляет 10 000 (Десять тысяч рублей), что составил 100% уставного капитала.

Исполнительным органом общества является директор Попов Игорь Геннадьевич. В случае, когда учредителем (участником) Общества является одно лицо, то функции общего собрания выполняет этот учредитель (участник).

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, который назначается и освобождается решением участника Общества. Директор избирается сроком на 3 (три) года . Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества решением участника назначается ревизор Общества. Порядок деятельности ревизора Общества определяется внутренним документом Общества, утверждаемым решением участника. Общество ведёт бухгалтерский учёт и отчётность в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учёте».   Операционный год устанавливается с 1 января по 31декабря. Первый операционный год начинается с момента регистрации.

Общая численность работающих на предприятии ООО «Дальвест» на 1 января 2013 г. составляла 9  человек.

Основные показатели  ООО «Дальвест» за 2012 - 2013 г. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели работы предприятия ООО «Дальвест» за 2012-2013 годы