Учет и аудит денежных средств. 2

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограничительный характер и строго регламентированный. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Актуальность выбранной темы выражена тем, что учет и аудит денежных средств является важным, и в то же время сложным участком учета и аудита. Без наличия и оборота денежных средств не обойтись ни одному хозяйствующему субъекту. Поэтому важным для благополучия предприятий является своевременность денежных расчетов, правильно поставленный учет кредитных и расчетных операций, и в соответствие с ним выражение мнения аудитора.

Предметом исследования являются учет и аудит денежных средств. Объектом исследования производственный кооператив «Невский» Кетовского района Курганской области. Период исследования – 2012 – 2014 гг.

Целью данной курсовой работы является учет и аудит денежных средств кооператива находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке и их соответствие требованиям и нормам. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1 рассмотрение организации теоретических аспектов учета и аудита денежных средств;

2 изучение организационно –  экономической характеристики кооператива;

3 рассмотрение учета и аудита  денежных средств;

4 разработка на основе полученных результатов исследования рекомендаций по совершенствованию учета и эффективному управлению денежными средствами.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды классиков бухгалтерского учета, а также современных российских и зарубежных ученых по вопросам организации учета денежных средств предприятия. В работе используются публикации научных сборников и доклады научно-практических конференций. Практическим материалом для работы послужили данные бухгалтерской отчетности СПК «Невский».

Для проведения исследований в работе использованы различные экономические, аналитические, статистические, междисциплинарные и др. методы. Методологическими приемами исследования являлись анализ, контроль, прогнозирование, планирование в области движения денежных потоков.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Учет денежных средств

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты как внутри организации (расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям), так и вне ее (расчеты с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплата налогов, получение выручки за реализованную продукцию от покупателей и др.).

 Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В соответствии с законодательством РФ платежи между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, ведутся путем наличных и безналичных расчетов. В случаях, установленных законодательством РФ расчеты могут производиться в иностранной валюте [1].

Основной формой денежных расчетов являются безналичные, осуществляемые путем перечисления денег со счета плательщика на счет продавца. Все безналичные расчеты осуществляются через банк или через какое-либо другое кредитное учреждение, имеющее на это правомочия (лицензию).

Порядок ведения кассовых операций предусматривает:

• оформление первичных документов по приходу и расходу
• регистрация первичных документов в журнале регистрации
• записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге
• сдача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге [2].

Для учета кассовых операций открывается счет 50 «Касса».

Счет 50: активный, сальдо – всегда дебетовое, показывает наличие суммы свободных денег в организации на начало месяца; по дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу, по кредиту счета происходит выдача, расход наличных денежных средств и денежных документов из кассы.

К счету 50 могут быть открыты соответствующие субсчета. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся:

• марки госпошлины
• вексельные марки
• подакцизные марки
• авиабилеты оплаченные
• проездные билеты
• оплаченные путевки в дома отдыха.

Аналитический учет денежных документов ведется в кассе по их видам в книге движения денежных документов. И поступление и выдача денежных документов из кассы оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, где для этого относится определенная зона [6].

Для учета операций по расчетному счету открывается счет 51 «Расчетный счет». Если у предприятия открыто несколько расчетных счетов в банках, то открывается необходимое количество субсчетов (для каждого расчетного счета, открытого в банке, открывается отдельный субсчет).

Счет 51: активный, балансовый, денежный. Сальдо дебетовое, по дебету счета отражается поступление денежных средств из различных источников, по кредиту счета происходит расходование, списание денежных средств.

Организация в определенные сроки (ежедневно или в установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку с расчетного счета (выписка из лицевого счета клиента) – т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. Выписка поступает с документами, полученными от других предприятий, организаций и учреждений,  на основе которых произведены операции по расчетному счету [7].

Выписка из расчетного счета является 2-ым экземпляром лицевого счета организации, открытого ему банком. Документ является регистром аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухучета. В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться по своему оформлению, т.к. унифицированной формы не установлено, а в качестве основы рекомендована лишь примерная форма.

Необходимо помнить, что учет в банке осуществляется иначе, чем в бухучете организаций – т.е., сохраняя денежные средства, банк является должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание денежных средств, выдача наличными) отражает по дебету [2].

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в определении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм иностранной валюты в рубли (национальную валюту) на основе валютного курса. Алгоритм пересчета включает:

1. установление вида курса, по которому ведется пересчет (используется официальный курс – котируемый ЦБ РФ, устанавливается ежедневно и действует на следующий день. Используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с гражданами, при налогообложении и для целей бухучета)

2. идентификация (установление) даты, по состоянию на которую следует производить конверсию

3. осуществление самого расчета

4. исчисление и учет суммы курсовой разницы.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой имущества или обязательств по курсу на дату расчета и рублевой оценкой на дату принятия к учету. Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной [7].

Для учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте, и валютных операций открывается счет 52 «Валютный счет», на каждый вид валюты открывается отдельный субсчет. Учет на счете 52 ведется в рублевом эквиваленте.

Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов – текущего и транзитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Транзитный валютный счет используется для продажи валютной выручки.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала [2].

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Счет 52: активный, балансовый, денежный. Сальдо дебетовое. Для отражения операций непосредственно в иностранной валюте открываются формы аналитического учета. К счету могут быть открыты соответствующие субсчета.

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, других платежных документов (кроме векселей) на текущих, особых, специальных, депозитных счетах, по целевому финансированию (в той их части, которая подлежит обособленному хранению) открывается счет 55 «Специальные счета в банках», к нему открываются соответствующие субсчета. Они могут открываться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Для открытия специального счета в банк предоставляются:

1. заявление об открытии

2. справка о постановке на учет в налоговой инспекции

3. копии учредительных документов

4. карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера [1].

Счет 55: активный, балансовый, денежный. Сальдо дебетовое. Остаток средств на субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету – пополнение средств, по кредиту – использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации [6].

На счете 57 «Переводы в пути» учитываются денежные средства:

• Внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика, если перевод денег осуществляется более одного дня
• Переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если зачисление денег производится на следующий день
• Перечисленные для продажи валютной экспортной выручки и др.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, либо  копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и др.

При осуществлении перевода денег, занимающего более одного дня, необходимо сделать проводку по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов делается запись по кредиту счета 57.

Синтетический учет операций организуется в журнале-ордере № 3.

Счет 57: активный, сальдо дебетовое,  на нем учитываются средства, как в отечественной, так и в иностранной валюте, т.е. средства, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организаций, но еще не зачисленные по назначению [7].

2. Аудит денежных средств

Аудит - процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности.

Источниками информации для проверки аудита денежных средств служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них. Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки [16].

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий [19].

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации [16].

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

- созданы ли условия, необходимые  для обеспечения сохранности  денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность  оприходования денег, полученных  по чекам;

- правильность оформления приходных  и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров;

- имеются ли подписи в получении  денег, для чего нужно выборочно  проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой  книги и остатков денег по  ней;

- наличие или отсутствие штампов  на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

- соблюдается ли лимит хранения  наличных денег в кассе;

- правильность выдачи денег  по доверенностям;

- соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых органах [24].

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных  документов (поступление и списание  денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов [17].

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1.      Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2.      Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3.      Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4.      Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

5.      Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия).

6.      Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7.      Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета [24].

Прежде всего, при проверке операций по расчетному счету аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами [19].

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках  банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления  денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации  рубля;

- наличие штампа банка на  первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских  проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских  выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка [16].

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет [17].

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- как зачислялась валютная выручка  от реализации и других валютных  операций при внешнеэкономической  деятельности;

- законно ли открыты валютные  счета;

- соответствуют ли сумм по  выпискам банка суммам, отраженным  в первичных документах;

- правильно ли применялись формы  расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

- своевременно ли предоставлялись  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной  выручки прошло по транзитному  счету;

- правильно ли оплачено комиссионное  вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в  учете операции по покупке  и продажи валюты;

- правильно ли рассчитаны и  отнесены курсовые разницы;

- правильно ли перечислены авансы  за импортную продукцию [24].

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие  операции были);

- полноту и правильность документального  оформления операций по движению  средств целевого финансирования, поступивших от родителей и  из прочих источников на содержание  социальных учреждений (детского  сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы и  другие необходимые документы  от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских  проводок;

- соответствие записей в выписках  банка по операциям счета 55

Проверяя соблюдение действующего законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им налоговых расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и другим налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах денежных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности [17].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

2.1 Организационная характеристика

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

 Члены производственного  кооператива несут по обязательствам  кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив». Правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о производственных кооперативах.

Лауреат Премии Курганской областной Думы сельскохозяйственный производственный кооператив «Невский», сокращенное название СПК «Невский», расположен на территории Кетовского района Курганской области. Удален от центра на 15 км.

СПК «Невский» образован на базе СХК «Невский» и зарегистрирован постановлением Администрации Кетовского района №203 от 10 июля 1992 года.

Сельскохозяйственный производственный кооператив является юридическим лицом и имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица. Срок действия кооператива не ограничен.