Учет и аудит движения основных средств

на тему: «Учет и аудит  движения основных средств» 

050508 «Учет и аудит»

Выполнил(а): студент (ка)

гр. УА-43

Мохова Т.В.

Научный руководитель:

к.э.н., профессор

Толпаков Ж.С.

Караганда 2008

 
Содержание 

Введение

1 Экономическая характеристика  основных средств и роль учета  и аудита в повышении экономической  эффективности их использования  в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая характеристика  основных средств и их оценка

1.2 Классификация основных средств

1.3 Роль учета и аудита в  повышении экономической эффективности  использования основных средств  в условиях рыночной экономики

2 Учет движения основных средств  и пути его совершенствования

2.1 Документальное оформление и  учет поступления основных средств

2.2 Документальное оформление и  учет амортизации и обесценение  основных средств

2.3 Документальное оформление и  учет выбытия основных средств

2.4 Совершенствование учета основных  средств

3 Аудит и анализ использования  основных средств и пути повышения  экономической эффективности их  использования

3.1 Аудит использования основных  средств

3.2 Анализ использования основных  средств

3.3 Пути повышения экономической  эффективности использования основных  средств

Заключение

Список использованных источников

ПриложениЯ

 
Введение 

В условиях экономической  реформы повышается роль учета и  контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и  основных средств. Организации и  предприятия для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими главную часть  их материально-технической базы. Стоимость  средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое  понятие «основные средства».

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от правильности и  эффективности их учета зависят  важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке. Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств  труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Роль основных средств, эффективное их использование  при различных экономических  отношениях всегда важна. Это обусловлено  тем, что главным источником прибыли  любого предприятия, национального  богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование  основных средств, со своевременной  их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим трудом, развитым менеджментом на различных  уровнях производства и маркетингом  достигается максимальная эффективность  использования основных средств  производственных предприятий.

В условиях рыночной экономики повышаются требования к  конкурентоспособности продукции, которые предполагают техническое  перевооружение компаний различной  отраслевой направленности, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих  мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. Актуальность исследования объясняется также необходимостью рационального и эффективного использования основных средств, которое является первоочередной задачей предприятия.

В условиях рыночной экономики финансовое состояние  многих предприятий ограничивает их в новых капитальных вложениях  и позволяет им направлять средства лишь на самые необходимые объекты  основных средств. Отсюда вытекает объективная  необходимость строгого учета и  контроля за сохранностью эффективностью использования основных средств.

В последние годы в стране проводится большая работа по реформированию бухгалтерского учета  и финансовой отчетности с целью  проведения отечественной системы  бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. Для сохранения и повышения  эффективности использования основных средств необходимо ведение оперативного учета в этой сфере.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствие с Национальным стандартом финансовой отчетности №2 от 21.06.2007г. и международных  стандартов финансовой отчетности. В  данной работе рассматривается казахстанская  практика учета основных средств  с использованием Типового плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденного  приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. №185.

В настоящее время  исследование действующей методологии  учета и аудита движения основных средств предприятием в соответствии с требованиями названных нормативно-правовых актов весьма актуально, что обусловило выбор темы данной дипломной работы.

Цель дипломной  работы - исследовать состояние учета  и аудита движения основных средств  на предприятии, и наметить пути их совершенствования.

В соответствии с  поставленной целью работы были сформулированы следующие основные задачи:

-  дать экономическую характеристику основных средств и роль учета и аудита в повышении экономической эффективности их использования в условиях рыночной экономики;

-  исследовать состояние учета движения основных средств и наметить пути его совершенствования;

-  провести аудит и анализ использования основных средств на предприятии и разработка рекомендаций по повышению экономической эффективности их использования.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованных источников и  приложений.

Методологической  основой для написания дипломной  работы послужили труды и Указы  Президента Республики Казахстан, постановления  Правительства страны, нормативно-инструктивные  материалы Министерства финансов, а  также труды видных отечественных  экономистов и ученых по исследуемым  проблемам.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии АО «Kegoc», которое  находится по адресу: г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7. Компания является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Конституцией, законодательством Республики Казахстан, своим Уставом и нормативно-распорядительными документами Компании. АО «Kegoc» осуществляет следующие виды деятельности: оказывает услуги субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной электрической сети; обеспечивает надежность работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан, а также другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

 
1 Экономическая характеристика основных средств и роль учета и аудита в повышении экономической эффективности их использования в условиях рыночной экономики 

1.1 Экономическая  характеристика основных средств  и их оценка

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств  труда и материальных условий  процесса труда. К средствам труда  относятся станки, рабочие машины, передаточные устройства, а к материальным условиям – производственные здания, офисные здания, транспорт и так  далее.

Согласно МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование» основные средства представляют собой материальные активы, которые:

- используются организацией для  производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду  другим организациям, или для  административных целей;

- предполагается использовать  в течение более чем одного  периода [1].

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение  длительного времени (более одного года), как в сфере материального  производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные  с землей, перемещение которых  невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный  инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и  прочие основные средства.[2, с.41]

Они используются длительное время  во многих производственных циклах, не изменяя своей натурально-вещественной формы и частями, по мере износа, переносят свою стоимость на расходы  организации по установленным нормам. [3, c. 680]

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными  средствами, могут продавать или  безвозмездно передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять  во временное пользование либо взаймы, списывать с баланса основные средства если они изношены либо морально устарели, независимо от того, полностью  они амортизированы или нет.

К объектам недвижимости, зданий и  оборудования относятся имеющие  материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а  также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или  продажи товаров (услуг), для сдачи  в аренду другим организациям или  в административных целях и которые  предполагается использовать в течение  более чем одного периода.

Первоначальная стоимость объекта  основных средств подлежит признанию  в качестве актива только в том  случае, если:

a) существует вероятность того, что организация получит связанные  с данным объектом будущие  экономические выгоды;

b) первоначальная стоимость данного  объекта может быть достоверно  оценена. [1]

Если актив не приносит экономической  выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного  периода.

Наличие достаточной вероятности  получения в будущем экономических  выгод означает уверенность в  том, что организация получит  связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования экономические  выгоды и возьмет на себя соответствующие  риски. До момента, когда выгоды и  риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли  к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования не должен признаваться.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость определяется в процессе обмена, а при его  создании своими силами оценка стоимости  объекта может быть произведена  на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Проблема оценки основных средств  является наиболее важной для казахстанских  предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

От правильной оценки основных средств  в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет  предприятия.

В учете основных средств выделяют первоначальную, балансовую стоимость, ликвидационную стоимость, справедливую стоимость и амортизируемую стоимость  основных средств.

Первоначальная стоимость - сумма  уплаченных денежных средств или  эквивалентов денежных средств и  справедливая стоимость другого  встречного предоставления, переданного  для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость - сумма, в  которой признается актив после  вычета любой накопленной амортизации  и накопленного убытка от обесценения.

Амортизируемая стоимость –  первоначальная стоимость актива или  другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизация - систематическое  распределение амортизируемой стоимости  актива на протяжении срока его полезной службы.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив  при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить  такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Ликвидационная стоимость –  расчетная сумма, которую организация  могла бы получить на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если данный актив  уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока  полезной службы. [1]

Срок полезной службы - это:

a) период времени, на протяжении  которого организация предполагает  использовать актив; либо

b) количество единиц производства  или аналогичных единиц, которое  организация ожидает получить  от использования актива.

Объект основных средств, который  может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта  основных средств включает:

a) покупную цену, включая импортные  пошлины и невозмещаемый налог  на покупку за вычетом торговых  скидок и возвратов.

b) любые затраты, прямо относимые  на доставку актива в нужное  место и приведение в состояние,  обеспечивающее его функционирование  в соответствии с намерениями  руководства организации.

c) первоначальную оценку затрат  на демонтаж и удаление объекта  основных средств и восстановление  природных ресурсов на занимаемом  им участке, обязанность в отношении  чего организация берет на  себя либо при приобретении  данного объекта, либо вследствие  его эксплуатации на протяжении  определенного периода времени  в целях, не связанных с производством  запасов в течение этого периода.

Примерами прямых относимых затрат являются:

a) затраты на выплату вознаграждений  работникам, возникающие непосредственно  в связи с сооружением или  приобретением объекта основных  средств;

b) затраты на подготовку площадки;

c) первичные затраты на доставку  и разгрузку;

d) затраты на установку и сборку;

e) затраты на проверку надлежащей  работы актива, после вычета чистой  выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки  актива в нужное место и  приведения его в нужное состояние  (например, образцов, полученных при  испытании оборудования);

f) стоимость профессиональных услуг.

Примеры затрат, которые учитываются  как расходы текущего периода:

a) затраты на открытие нового  производственного или технического  сооружения;

b) затраты на внедрение нового  продукта или услуги (включая  затраты на рекламу и продвижение  продукции);

c) затраты на ведение хозяйственной  деятельности на новом месте  или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку  и обучение персонала);

d) административные и другие  общие накладные затраты.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим  образом: [4,c.45]

-  по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

-  по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

-  по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

-  при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

-  при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

-  по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

-  по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

-  по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

-  по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

-  по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

-  по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

-  по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

-  по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

-  по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

-  по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если организация  с большой долей вероятности  получит будущие экономические  выгоды, превышающие первоначально  исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие  затраты должны быть признаны как  расходы за период, в котором они  были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

- модификация объекта основных  средств, увеличивающая срок его  полезной службы, включая повышение  его мощности;

- усовершенствование деталей и  узлов машин для достижения  значительного улучшения качества  выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных  процессов, обеспечивающих значительное  сокращение ранее рассчитанных  производственных затрат.[2]

МСБУ № 16 «Недвижимость, здания и  оборудование» допускает две  модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости, при которой  за основу принята оценка по  первоначальной стоимости: объекты  недвижимости, зданий и оборудования  после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой  объекты недвижимости, зданий и  оборудования учитываются по  переоцененной стоимости, являющейся  их справедливой стоимостью на  дату переоценки за вычетом  амортизации и убытков от обесценения,  накопленных после переоценки. Данная  модель используется в случае, если справедливую стоимость  можно надежно оценить. Переоценки  должны проводиться достаточно  регулярно, чтобы балансовая стоимость  существенно не отличалась от  справедливой стоимости на отчетную  дату.

Справедливой стоимостью земли  и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными  оценщиками. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда  информация о рыночной стоимости  отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части  действующего бизнеса, они оцениваются  по восстановительной стоимости  с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит  от изменений в справедливой стоимости  объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных  активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется  дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий  объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют  ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями  справедливой стоимости, такие объекты  могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта  недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

- переоценивается заново пропорционально  изменению балансовой стоимости  актива так, что после переоценки  балансовая стоимость равняется  его переоцененной стоимости.  Этот метод часто используется, когда актив переоценивается  до восстановительной стоимости  с учетом износа путем индексирования; или

- списывается против балансовой  стоимости актива до вычета  амортизации, а чистая величина  переоценивается. Этот метод часто  используется для зданий.

Переоценка должна применяться  к целому классу активов, например:

-земля;

-здания и сооружения;

-оборудование;

-морские суда;

-автомобили;

-мебель и движимость, соединенная  с недвижимостью;

-офисное оборудование.

Если балансовая сумма актива повышается в результате переоценки, то это  увеличение должно отражаться непосредственно  в капитале под заголовком «прирост от переоценки». Однако, это увеличение подлежит признанию в прибыли  или убытке в той степени, в  которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее  признанный в прибыли или убытке.

Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию  в прибыли или убытке. Однако, убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под  заголовком «прирост от переоценки»  при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же самого актива. [1]

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к  объекту основных средств, может  быть перенесен непосредственно  в нераспределенную прибыль. При  выводе актива из использования или  его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. Однако, если актив используется организацией, переносу может подвергнуться  лишь часть прироста от переоценки. В таком случае сумма перенесенного  прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной  балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его  первоначальной стоимости. Переносы прироста от переоценки в нераспределенную прибыль  не производятся через прибыль или  убыток.

МСБУ №16 «Недвижимость, здания и  оборудование» также допускает  списание накопленной амортизации  на дату переоценки на балансовую стоимость  актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается  по справедливой стоимости.