Учет и аудит кассовых операций в иностранной и национальной валюте

Костанайский  экономический колледж Казпотребсоюза. 

                                 Специальность № 0705022

      «Экономика, бухгалтерский учет и аудит»

                                                             Дисциплина «бухгалтерский учет» 

Курсовая работа 

Тема: «Учет и аудит кассовых операций в иностранной и национальной валюте». 

                                                          Выполнила: Майлиханова А.Т.

                                                                                             учащаяся группы Б-181

                                                       Проверила: Джантурина К.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Костанай - 2009 г. 

Оглавление:

      Введение……………………………………………………………………... 3

1. Порядок ведения кассовых операций в Республике Казахстан…….....6
2. Синтетический учет операций в кассе:

1. в национальной валюте ……………………………………………….8
2. в иностранной валюте ……………………………………………….11

3. Порядок ведения кассовой книги: отчеты кассира, проверка,

обработка ………………………………………………………………...15

4. Аналитический учет операций кассы ………………………………….17
5. Инвентаризация кассы, аудит кассовых операций …………………....18

     Заключение ………………………………………………………………….27

     Список  использованной литературы ……………………………………....28

     Приложения ……………………………………………………………........30 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    Вот уже несколько лет, как проведена  реформа бухгалтерского учета, введены  в действие стандарты бухгалтерского учета и разработанный на их основе Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует международным бухгалтерским стандартам и позволяет хозяйствующим субъектам организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и все требованиям, предъявляемым пользователями к полученной информации.

  Национальный  банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует  в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

  Для осуществления предприятием любой  основной деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства предприятия  образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с денежными средствами.

  В настоящее время все организации  независимо от вида форм собственности  и подчиненности ведут бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

  Наряду  с бухгалтерским учетом организаций  в соответствии с требованиями современной  практики хозяйствования ведут оперативный  учет и статистику.

  Любая деятельность не может осуществляться без финансов. «За все платит серебро». И против этого, как говориться, «ничего не напишешь». Деятельность любого предприятия не может осуществляться без оборота денежных средств.

  Учет  денежных средств состоит из:

  - учета наличности в кассе в национальной валюте;

  - учета наличности в кассе в  иностранной валюте;

  - учета наличности на расчетном  счете;

  - учета наличности на валютном  счете;

  - учета денежных переводов в  пути.

  Для хранения, выдачи и приёма денежных средств каждая организация имеет кассу. 

  Огромное  значение правильности ведения учета  денежных средств в кассе для  эффективной деятельности предприятия  и положительных экономических  результатов  обусловило актуальность темы научной работы.

  Задачи  учета денежных средств в кассе заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.

  Цель курсовой работы – дать определение и характеристику понятия денежные средства в кассе, а также понять значимость учета этих денежных средств для деятельности предприятия.

  Задачами курсовой  работы является рассмотреть:

• Порядок ведения кассовых операций в Республике Казахстан;
• Синтетический учет наличности в кассе, как в национальной, так и в иностранной валюте;
• Аналитический учет операций кассы;
• Документальное оформление кассовых операций;
• Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и балансов строгой отчетности;
• Аудит кассовых операций.

  Порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок ведения кассовых операций в РК.

  Ведение кассовых операций требует особого  контроля со стороны администрации  организации. Деньги являются высоколиквидным активом и потому представляют интерес также и для любителей легкого и быстрого обогащения. Не случайно в бюджетных организациях требуют строгого соблюдения кассовой дисциплины. На этот счет существуют нормативные акты, разработанные уполномоченным государственным органом. До принятия казахстанских стандартов бухгалтерского учета (далее – СБУ) для всех экономических субъектов имела силу Инструкция по оформлению и ведению кассовых операций, утвержденная в 1993 г. постановлением Национального банка РК. С принятием СБУ это постановление утратило силу, и организации вправе стали разрабатывать собственные системы контроля. Для государственных бюджетных организаций изданы специальные нормативные документы по кассовым операциям. Организации частного сектора, тем не менее, должны руководствоваться СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы», которым установлен минимум требований по оформлению кассовых операций. Эти требования частные структуры должны выполнять и в своих интересах.

  Например, п. 11 СБУ определено ведение кассовой книги, типовые формы приходных и расходных кассовых ордеров (КО-1, КО-2), кассовой книги (КО-4), книги учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5) утверждены приказом МФ РК от 19.03.2004 г. № 128.

  В СБУ 24 отмечено, что кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Поэтому при учете, например, в программе 1С - предприятие, необходимо формировать данные кассовой книги на бумажных носителях.

  В курсовой работе рассмотрено, в чем заключается необходимость ведения кассовой книги, и какие могут возникнуть последствия, если правила оформления кассовых документов не будут соблюдаться.

  Порядок хранения расходования и учета денежных средств в кассе устанавливается привалами ведения кассовых операций, разрабатываемых самостоятельно в соответствии со стандартами и учетной политикой.

  Для хранения, выдачи и приёма денежных средств каждая организация имеет  кассу. Касса – это специальное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Желательно чтобы касса находилась в изолированном помещении, оборудованном в соответствии с требованиями Национального банка о технической оснащенности кассы средствами безопасности и охранно-пожарной сигнализации. Во время совершения операций двери, запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете – у руководителя предприятия.

  Выполнение  этих требований – дорогое мероприятие, и потому необходимо иметь, хотя бы, несгораемый сейф для хранения наличности, а помещение оборудовать противопожарной сигнализации. Руководитель организации обязан обеспечить сохранность денег, как в кассе, так и при доставке их в банк и из банка. Не допускается хранить в кассе деньги, не принадлежащие организации. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета.

  Ведение кассовых операций производит кассир (а при его отсутствии - бухгалтер), который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, т.е. являющийся материально ответственным лицом. При приёме на работу кассира знакомят с порядком ведения кассовых операций, заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности и подписывают обязательство кассира. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета. 
 
 

  Синтетический учет наличности в кассе в национальной валюте.

  По  НСФО №2 (Национальные стандарты финансовой отчетности), при применении рабочего плана счетов (РПС) учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах раздела 1 «Краткосрочные активы». Учет наличности в национальной валюте отражается на счете 1010 «Денежные средства в кассе» - Счет является Активным, поэтому имеет сальдо только по Дебету. Увеличение на счете происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту.

  Если  в нашей организации намечается поступление в кассу валютных средств, то в Рабочем плане счетов (РПС), который является приложением к учетной политике, необходимо это предусмотреть, и для учета денег в национальной валюте применять счет 1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».

  В деятельности субъектов предпринимательства поступление денежных средств, как правило, происходит через реализацию товаров, работ или услуг.

  Поступление денег в кассу, как при ручной, так и при автоматизированной обработке учетно-отчетной документации, оформляется Приходным Кассовым Ордером (ф. № КО-1) в одном экземпляре, подписанном главным бухгалтером и кассиром. Тому, кто сдал деньги, на руки выдают квитанцию (отрывная часть ордера), а ордер остается в кассе.

  Выдача  денег из кассы оформляется Расходным  Кассовым Ордером          

  (ф.  №КО-2) в одном экземпляре. Расходный кассовый ордер оформляется на основании платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, другими распорядительными документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Таким документом может быть, например, «Заявка на получение денег из кассы»,  которая является внутренним учетным документом краткосрочного время действия.

  При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир обязан потребовать у получаемого лица документ, удостоверяющий личность получателя. Наименование и номер документа, кем и когда выдан, указываются в расходном кассовом ордере. Получатель должен расписаться в расходном кассовом ордере и указать полученную сумму: тенге- прописью, тиын – цифрами (причем первая цифра получаемой суммы, всегда пишется с прописной буквы).

  При выдаче денге по доверенности в расходном  кассовом ордере дополнительно указывается  Ф. И. О. лица, которому доверено получение денег, а саму доверенность прикрепляют к расходному кассовому ордеру. Если доверенность выдана на получение суммы заработной платы, отраженной в платежной ведомости, то напротив этой суммы в ведомости расписывается доверенное лицо, а доверенность прикрепляется к платежной ведомости.

  Приходные и расходные кассовые ордера выписываются кассиром четко и ясно. Исправление  ошибок, подчистки, помарки и применение корректора в данных документах не допускается. В случае обнаружения  ошибок документ необходимо переписать или ошибку аккуратно перечеркнуть, записать рядом правильное значение, заверить исправление подписью и проставить дату исправления. Исправления в обозначении суммы денег не допускаются! Если это будет сделано, то РКО или ПКО с исправленной суммой считается Недействительным.

  После совершения операций, правильно оформленные  ордера подписываются кассиром.  
 
 
 
 

  Корреспонденция счетов типовых операции по учету  денег в кассе организации  приведена в нижеследующей таблице.

  На  конец месяца в регистрах бухгалтерского учета выводят остаток денежных средств на 1 число следующего месяца. Сумма остатка должна соответствовать остатку по отчету кассира.

  Ревизию хранящихся в кассе денежных средств  проводят не реже 1 раза в квартал. (Это  положение должно быть отражено в  учетной политике организации). Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем организации. Результаты ревизии оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф. № ИНВ-15). Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуются, а недостачи взыскиваются с кассира. При любом не соответствии наличия денег в кассе с суммой по учетным документам с кассира берется объяснительная записка по этому поводу, где кассир обязан объяснить причины выявленного несоответствия. Объяснительная записка прилагается к акту инвентаризации денежных средств. 

Синтетический учет наличности в кассе в иностранной валюте.

  При ведении операций с иностранной валютой используют счета 1010 «Денежные средства в кассе», а в Рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике, на каждый вид валюты открывается отдельный счет (то есть последняя цифра в счете заменяется цифрами от 1 до 9).

  Счет  является Активным, поэтому имеет  сальдо по дебету. Увеличение на счете  происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту.

  Учет  в валюте ведется аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и в тенговом эквиваленте (по рыночному курсу обмена валют на текущую дату).  Рыночный курс обмена валют – это средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основании сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, установленном Министерством Финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан.

  Для каждой валютной кассы открывается  отдельная кассовая книга. (Валютная касса по учету американских долларов, валютная касса по учету евро, валютная касса по учету российских рублей и т.д.). 

  Корреспонденция счетов типовых операций по учету наличности в валютной кассе приведена в нижеследующей таблице:

  Следует учесть, что в соответствии с правилами, утвержденными Национальным Банком Республики Казахстан, валюта, поступившая в кассу, не может быть использована на выдачу зарплаты, выдачу подотчетных сумм (кроме аванса на командировочные расходы при загранкомандировке). Поступившую валюту можно использовать, обменяв ее в обменных пунктах на тенге, а затем оприходовать в кассу организации в национальной валюте.

  Перед зачислением валюты на валютный счет или обменом валюты для пополнения кассы необходимо сделать переоценку начального сальдо валютного счета.

  Рассмотрим  эту ситуацию на конкретном примере.

  Условие. Начальное сальдо на счете 1020 «деньги в кассе в американских долларах» на 15 ноября  2008 г. равно 0. Курс валюты 133,89 тенге за 1 американский доллар.

  Поступила спонсорская помощь в сумме 200 американских долларов 15 ноября 2008 г. 23 ноября 2008 г. для пополнения кассы было обменено в обменном пункте 100 американских долларов по курсу 134,10 тенге за 1 американский доллар и 13410 тенге оприходовано в кассу в национальной валюте. 
 
 

Отразим произведенные операции в журнале  хозяйственных операций:

  Дальнейшие  операции производятся аналогично рассмотренным.

  На  каждую отчетную дату, то есть на 31 декабря  отчетного года, должна быть обязательная переоценка валютных остатков по текущему курсу валют, чтобы результаты отразить в финансовой отчетности, как требуется по НСФО №2.

 Порядок ведения кассовой книги: отчеты кассира, проверка, обработка.

 Для осуществления расчетов наличными  деньгами индивидуальный предприниматель  или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации, и которая открывается на один год. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера.

 Записи  в кассовой книге ведутся в  двух экземплярах через копировальную  бумагу шариковой ручкой и чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

 Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

 При автоматизированном способе ведения  кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения  кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная  на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

 Записи  в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи наличных денег по каждому  ордеру или заменяющему его документу.  До начала записи приходных и расходных  кассовых ордеров в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня по приходу. Каждый приходный и расходный кассовый ордер записывается отдельной строкой с указанием него номера, операции и суммы. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге задень) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. В начале на всех первичных документах проставляются бухгалтерские проводки по дебету и кредиту с указанием суммы. Затем они переносятся в отчет кассира в специальную колонку, где указывается корреспондирующий счет. К каждому отчету кассира составляются две группировочные ведомости:

 1 –  По дебету счета 1010 и кредиту  разных счетов;

 2 –  По кредиту счета 1010 и дебету  разных счетов.

 Сданная выручка с НДС записывается в  отчет кассира двумя строками: 1 – сумма сданной выручки без  НДС; 2 – НДС от выручки. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

 Поступившие отчеты кассира проверяются тремя  способами:

1. Формальная проверка:
1. Проверяется, все ли документы приложены к отчету кассира;
2. Соответствуют ли они отчетному периоду;
3. Правильно ли они оформлены и подписаны;
4. Все ли ордера включены в отчет за отчетный период, согласно журналу - регистраций.
2. По существу: Проверяется законность совершенных операций, т.е. законно ли выдавались деньги из кассы;
3. Арифметическая проверка: Проверяется правильность итогов по приходу, расходу кассы и правильность выведения остатков на конец периода.

  При небольшом обороте денежных средств  допускается составление отчета кассира 1 раз в 3, 5, 10 дней.

  Контроль  за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. 
 

  Аналитический учет операций кассы.

  При ведении кассовых операций используются следующие формы учетной документации: формы КО-1 «Приходный ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 и КО-3а «Журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

  Аналитический учет по счету 1010 ведется в журнале  – ордере 1, т.к. денежные средства очень  уязвимы к журналу – ордеру 1 открывается ведомость 1. Записи в  этот регистр производятся из проверенных  и обработанных отчетов кассира, а именно из группировочных ведомостей. Для каждой группировочной ведомости отводится 1 строка. В ведомости указывается начальное сальдо в левой стороне.

  Журналы – ордера открываются на 1 месяц. После записей всех отчетов кассира  за месяц по корреспондирующим счетам считаются итоги по вертикали, и расчетным путем выводится остаток на конец месяца в правой части нижней части ведомости, которая должна сходиться с последним остатком по отчету кассира на конец месяца.