Учет и аудит кредитов банка и заемных средств

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«Российский государственный профессионально-педагогический университет»

Институт  экономики и управления

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет и аудит кредитов банка  и заемных средств

Курсовая работа

по  дисциплине «Бухгалтерский учет, экономический  анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель:

студент группы ХД-308                                         А.С. Салаева

 

Руководитель:

Ст.преподаватель                                              О.И. Гадельшина

 

 

 

 

 

Екатеринбург, 2010

 

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………..……………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………………………………….5

1.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности……………….5

1.2. Учет кредитов  банка и заемных средств………………………………………8

1.3. Аудит кредитов и займов……………………………………………………...13

2. расчет и анализ основных финансовых показателей хозяйственной деятельности условного предприятия…….25

2.1 Бухгалтерское оформление хозяйственных операций условного предприятия………………………………………………………………………...25

2.1.1. Составление начального баланса…………………………………………..25

2.1.2. Расчет оплаты  труда работников одного из  подразделений предприятия (общепроизводственного назначения)……………………………………………25

2.1.3.Расчет социальных  и страховых взносов на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний…………………………………………………………………………29

2.1.4. Распределение транспортно-заготовительных расходов………………….31

2.1.5. Составление  корреспонденции счетов……………………………………..32

2.2 Обобщение результатов  работы предприятия в отчётных  формах…………36

2.2.1. Открытие  журналов ордеров………………………………………………..36

2.2.2. Заполнение  Главной книги………………………………………………….43

2.2.3. Составление  оборотной ведомости и заключительного 

баланса…………………………………………………………………...................49

2.3. Экспресс-анализ  отчётных данных условного предприятия  ………………51

2.3.1.Построение сравнительного  аналитического баланса……………………..51

2.3.2. Расчет ключевых  финансовых индикаторов и их  оценка.………………..52

2.3.3. Обобщение  результатов экспресс-анализа……………………...................54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….56

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….....57

Приложение А– Бухгалтерский  баланс (форма №1)………………………........58

Приложение Б – Табель учёта рабочего времени (форма №  Т-13а)…………...59

Приложение В – Расчётно-платёжная  ведомость (форма № Т-51)……………60

Приложение Г  – Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)…………………...61

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов банка и заемных средств.

Организация для  формирования хозяйственных средств  может помимо собственных источников привлекать заемные средства: кредиты  банков и займы от юридических и физических лиц.

Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

    • кредитный договор;
    • договор займа;
    • товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

К самостоятельным  видам заемных отношений относятся  заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске, и продаже облигаций.

В настоящее  время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целевой характер кредитования; срочность и возвратность; обеспеченность кредитов; платность кредита

Получение кредита – очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит (при  разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Отражение в учете полученного  кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

    • получение кредита;
    • возврат кредита;
    • начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным  операциям ошибки и нарушения  встречаются реже, чем при отражении  в учете процентов по  кредитам.  

В учетной политике предприятия  представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

 

1. ТЕРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Понятие кредитов  и займов, их отличительные особенности

 

Кредит в широком  смысле – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам  денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды  и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебиту счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Организация для  формирования хозяйственных средств  может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров, осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные  отношения:

    • договор займа;
    • кредитный договор;
    • товарный и коммерческий кредит.

По кредитному договору банк или иная кредитная  организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Для получения  кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

Проценты за пользование кредитом, порядок и  сроки их выплаты устанавливаются  банком и отражаются в договоре.

Основными способами  обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа  заключается в письменной форме  в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств  являются:

    • контроль за поступлением и погашением заемных средств;
    • правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
    • правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
    • правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
    • формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

 

1.2. Учет  кредитов банка и заемных средств

 

В  зависимости  от целевого назначения и сроков предоставления краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей  деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный  кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения  кредита организация направляет банку заявление с приложением  копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользованию ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99 его прочими расходами и отражаются по дебиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолжности и отражаются по дебиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 66 и 67.

При поступлении  МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается  на сумму начисленной дебиторской задолжности (дебетуют счета 10,15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав прочих расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебиту счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных  объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счета 91 и кредитуют счета 66 и 67).

После принятых к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При прекращении  строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые  в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После  возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации  проценты за хранение денежных средств  в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных  услуг, оплате нотариальных услуг, услуг  связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их как дебиторскую задолженность (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 97 «Расходы будущих периодов») и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы  по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие  из-за несовпадения времени получения  и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Организации могут  получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – на срок более одного года.

Поступление средств  от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации  размещаются по цене ниже номинальной  их стоимости, то разница между ценой  размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

    • в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
    • при исполнении займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнениям работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолжности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;
    • при  использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные  затраты, связанные с получением займов, и возникающие курсовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей  отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

 

1.3. Аудит  кредитов и займов

 

В соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого  лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита  или займа — очень важный и  ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при  разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

В соответствии с утвержденным постановлением Правительства  Российской Федерации от 19.11.2008 N 863 Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

Процесс планирования аудита включает:

    • определение его стратегии и тактики;
    • составление общего плана аудиторской проверки;
    • разработку аудиторской программы;
    • определение конкретных аудиторских процедур;
    • оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания  письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное  проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии  дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Затраты времени  на планирование составляют 5-10 % от времени, затраченного на проверку, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка проводится на предприятии данной аудиторской фирмой впервые, затраченное время на планирование может составить до 20%. Основная причина этого заключается в том,  что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды. В ходе реализации программы аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

    • тестов средств внутреннего контроля;
    • аудиторских процедур по существу или, иначе, аудиторских процедур проверки  оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям – достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Программа аудита выполняет одновременно две важнейшие  функции – с одной стороны, она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.

Под областями  аудита следует понимать статьи бухгалтерской  отчетности, так как подтверждение  достоверности бухгалтерской отчетности, представляющей собой совокупность статей, и является основной целью аудита. К таким статьям относятся «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510 бухгалтерского баланса) и «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610 бухгалтерского баланса).

ФСА № 3 «Планирование  аудита» указывает только на возможность отражения в программе предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, а содержание их раскрывается в ФСА № 5 «Аудиторские доказательства», где в п. 13 отмечено: «предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА №3 «Планирование  аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций:

    • предварительное планирование аудиторской проверки;
    • составление общего плана аудита;
    • составление программы аудита.

Операции по получению и возврату кредитов и  займов, как и все прочие операции, также находят отражение в  рабочих документах планирования аудита.

Перечень и  последовательность проведения аналитических  процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в части  отражения в учете кредитов банков представлены в табл.1.