Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и аудит материально-производственных запасов

Содержание

Введение……………………………………………………………………......3

1. Основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Классификация и оценка материально-производственных запасов …..5

1.2. Законодательная основа учета и аудита товарно-материальных ценностей….………………………………………………………………….............13

2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов

2.1.Документальное оформление движения материально-производственных запасов ……………………………………………...…....................................18

2.2. Учет материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета ……………………………………………………...…...…………….…23

2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов………….…30

2.4. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей…...……..35

2.5. Аудит материально-производственных запасов…………………….….38

3.Мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов………………………………………………........................................42

Выводы и предложения……...……………………………………………….46

Список использованных источников………………………………….…….48

Введение

Процессы производства, обращения и потребления непрерывно повторяются, и обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы. Поэтому для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов на любом предприятии организуется соответствующий хозяйственный учет, обусловленный потребностью управления материальным производством.

В настоящее время определяющее значение приобретают не столько количественные, а сколько качественные показатели использования материалов; например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных материалов, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и отходы производства, а также попутные продукты.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для возможного поиска резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Материально-производственные запасы являются одной из важных составных частей оборотных активов предприятия, что влечет за собой важность точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, не имеет и возможности полноценно планировать деятельность предприятия.

Учет операций по движению товарно-материальных ценностей является одним из самых трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна рациональная организация учета данной категории оборотных активов.

Значительная доля материально-производственных запасов в составе имущества, большой оборот по счетам учета материально-производственных запасов, постоянный рост цен на материалы, а также специфика выполняемых работ обусловливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение состава и учета материально-производственных запасов в организации.

Для достижения цели работы необходимо поставить и рассмотреть следующие задачи:

- изучить нормативную базу, регулирующую вопросы учета, оценки и отражения в отчетности материально-производственных запасов;

- определить объекты учета и методы оценки материально-производственных запасов;

- рассмотреть порядок документирования движения материально-производственных запасов;

- оценить важность, способы и возможные последствия проведения инвентаризации материально-производственных запасов организации;

- определить порядок проведения аудита операций по учету материально-производственных запасов;

- разработать комплекс мероприятий по совершенствованию учета материально-производственных запасов.

Основы учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Классификация и оценка материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказаний услуг), предназначенной для продажи (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. МПЗ целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу выпускаемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 « Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 « Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 « Строительные материалы»;

9 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании автоматизированных средств в учете содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Материалы и производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукций, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вкладов уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценке, согласованной учредителями организации, если другое не предусмотрено законодательством Российской Федерации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, связанных с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету (в соответствии с пунктом 70 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010), привлекаемых для приобретения запасов, наценки, комиссионного вознаграждения, уплачиваемого снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов. Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Деление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Большинство организаций ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка по себестоимости каждой единицы. Этот метод обеспечивает высокую точность, однако весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации.

Оценка по средней себестоимости. Большая часть запасов оценивается по средней себестоимости, определяемой по каждому виду запасов, как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в этом месяце.

Данный метод требует периодического расчета себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу. При использовании итогового метода делается допущение, упрощающее реальную картину движения запасов: весь запас, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время – в конце этого периода. Достоинством этого метода является то, что сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции.

Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем, материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости реализации продукции учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Если при управлении запасами использовать метод ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе стоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. Следовательно, при высокой инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО вызывает увеличение прибыли в отчете о прибылях и убытках по сравнению с той, которая могла быть указана, если бы материально-производственные запасы были учтены в составе затрат по их текущей цене. В тоже время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, так как поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве [8, 16].

1.2 Законодательная основа учета и аудита товарно-материальных ценностей

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, основанного на законодательстве о бухгалтерском учете. Это касается так же и ведения учета материально-производственных запасов. Выбор формы, методов и способов учета материально-производственных запасов – важный фактор учетного процесса, и от того, насколько рационально он организован на предприятии зависит точность и надежность всего учетного процесса. Оптимизация учета материально-производственных запасов зависит от величины предприятия, централизованного и децентрализованного учета, количества структурных подразделений, объема и ассортимента производимой и подаваемой продукции, возможности использования автоматизированных систем учета.

Принципы организации учета материально-производственных запасов базируются на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете, которая регламентирует весь цикл прохождения материально-производственных запасов в любом предприятии от поступления до выбытия. Гражданско-правовые отношения, возникающие в процессе учета, такие как материальная ответственность, должностные обязанности лиц, ответственных за учет, форс-мажорные обстоятельства, возникающие различные внештатные ситуации в ходе хозяйственной жизни предприятия, определены в Трудовом Кодексе и Гражданском Кодексе Российской Федерации.

К первому уровню законодательных актов, на основании которых ведется учет материально-производственных запасов, относятся:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №12-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.09.2010 N243-ФЗ) – данный закон является главным и определяющим нормативным актом, который устанавливает принципы ведения бухгалтерского учета и определяет методологию учета;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (в редакции Федерального закона от 01.07.2010 N136-ФЗ) – данный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяет порядок проведения аудита организаций, определяет цели, задачи и принципы работы аудиторских организаций и независимых аудиторов;

Документы данного уровня устанавливают общие принципы и нормы, которыми нужно руководствоваться при организации учета. Требования, изложенные в данных нормативных актах, являются обязательными для исполнения как руководителями, ответственными за организацию учета, так и рядовыми исполнителями, которые непосредственно и осуществляют учет материально-производственных запасов в организации.

К нормативно-правовым актам второго уровня, определяющим и детализирующим непосредственно сам учет материально-производственных запасов в организации, относятся следующие документы:

- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/2001), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. №44н (в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н) – данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о движении материально-производственных запасах организации, порядка их отражения в учете и отчетности;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2010 N26н) – данный нормативный акт определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

- Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 №586.

Данные нормативно-правовые акты детализируют и конкретизируют порядок учета и документирования операций по учету и аудиту материально-производственных запасов, а также определяют основные правила отражения результатов учета в бухгалтерской финансовой отчетности, порядок и сроки хранения документов. Данные документы также раскрывают и определяют понятия, задачи и методологию учета материально-производственных запасов.

К нормативно-правовым актам третьего уровня относятся следующие документы:

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н (в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2010 N26н) - определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.06.2010 N115н);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N142н) устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденный постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. №66.

Данные документы определяют и регламентируют порядок действий в различных ситуациях, которые могут возникнуть в богатой хозяйственной жизни предприятия; определяют что и как нужно делать для правильного, точного, своевременного и законного отражения того или иного события, связанного с движением материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета. А так же, в целях единообразия отражения фактов хозяйственной жизни организации, определяют какой именно оправдательный первичный документ подтверждает факт движения материально-производственных запасов; кто и как из ответственных должностных лиц должен зафиксировать и подтвердить то или иное событие из жизненного пути материально-производственных запасов от поступления в организацию, возможной трансформации и до их выбытия.

К четвертому уровню документов, определяющих порядок учета материально-производственных запасов в организации, относятся внутренние, созданные самим предприятием документы, основанные на законодательных актах первых трех уровней. И, прежде всего, самым главным на данном уровне документом является учетная политика предприятия, утверждаемая руководителем предприятия ежегодно, и являющаяся обязательной для исполнения бухгалтерской службой предприятия. Если возможные варианты и методологические основы бухгалтерского учета информации о материально-производственных запасах установлены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", то с помощью учетной политики хозяйствующего субъекта решаются актуальные вопросы, связанные с операциями, производимыми с этим видом активов. Из предложенных законодательством способов учета и списания материально-производственных запасов организацией выбирается один, наиболее удобный и оптимальный для нее. И это находит свое отражение в документе под названием «Учетная политика организации».

Так же к документам данного уровня можно отнести положения о материальной ответственности должностных лиц, положение о проведении инвентаризации, правила внутреннего документооборота организации и некоторые другие внутренние документы, в которых отражен порядок действий уполномоченных работников предприятия.