Учет и аудит основных средств. 4

Основные данные о работе

Содержание

           Введение…………………………………………………………………………..3

           1.Теоретические основы аудита…………………………………………………5

1.1.Значение теоретических исследований в определении методики и     практики осуществления контроля и аудита в деятельности предприятия…..5

1.2. Виды аудита…………………………………………………………………..8

2. Организация аудита  движения основных средств…………………………..11

2.1. Аудит аналитического  и синтетического учета основных  средств……….11

2.2. Аудит оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию ОС………………………………………………………………………12

2.3.Аудит амортизации  основных средств……………………………………..15

Заключение………………………………………………………………………..19

          Глоссарий………………………………………………………………………….21

Список используемой литературы………………………………………………23

Приложение………………………………………………………………………25

Введение

В результате перехода  к рыночной экономике в России, население по-новому  рассматривает многие проблемы управления и контроля. Также с развитием рыночных отношений в учете основных средств  произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

При этом  контроль также  остается важным элементом в рыночных отношениях, продолжают действовать системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. В настоящее время высшим органом финансово-экономического контроля является Контрольная палата РФ, которая образуется законодательным органом страны и действует под его руководством. Исполняющие функции в России выполняет Центральный Банк России  Министерство финансов РФ, они же осуществляют повсеместный контроль - это исполнение действующего законодательства.

Функции внутрихозяйственного контроля в России исполняются ревизионными и инвентаризационными комиссиями,  действиями должностных лиц. Внутрихозяйственный  контроль можно разделить как на

административный и  экономический.

Руководители, бухгалтерия  любых хозяйственных систем могут сами

создавать  и поддерживать внутрихозяйственный контроль на применяемом для своих целей уровне. Такая  система  помогает предупреждать непроизводственные расходы, обеспечивает контроль над  использованием своих обязанностей и работникам и предприятия, совершенствуется система управления.  Все это способствует увеличению эффективности  производства.  Для того, чтобы провести независимый контроль над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций, достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы. Данная работа таких фирм обеспечивает экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия. Исследуются основные средства и нематериальные активы на предприятии, выявляются методы и способы ведения аудиторских проверок, разработка рекомендаций  по их совершенствованию.

При изучении данной темы  будут являются нормативные и законодательные акты регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература. Методами исследований являются абстрактно-логический, монографический и экономико-аналитический.

Основная часть

1Теоретические основы аудита

1.1.Значениетеоритических  исследований в определении методики и практики осуществления контроля и аудита в деятельности предприятия

В результате перехода  крыночным отношениям  изменилась экономическая жизнь в стране, появилось много новых терминов, понятий, изменился лексикон. Появилось новое слово – аудит. Итак, что же такое аудит? Аудитор в переводе то латинского слова (audio) означает слушатель,

выслушивающий. Родина аудита в современном понимании этого слова является Великобритания. В 1889, 1912 и 1918 годах в России также предпринимались попытки создать институт аудита, но все они закончились провалом. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1918 году и в настоящее время они организованы во многих городах России.

 В российских стандартах аудиторской деятельности дается несколько  определений аудита. Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудит — это также процесс, где компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, который поддаются  количественной оценке и относятся к специфической хозяйственной системе, для того чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Современный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита:

а) необходим процесс защиты интересов собственников, которые не составляют бухгалтерскую отчетность, но для них важно, чтобы эта бухгалтерская отчетность не содержала существенных изменений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

Современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, особая форма контроля: по финансовому анализу, бухгалтерскому учету, проведению ревизий всей финансово-хозяйственной деятельности

предприятия, организаций, которая осуществляется независимыми службами, специализирующимися на такого рода деятельности.

Главная цель аудита –  это правильное составление  комплексной  оценки состояния финансов предприятия, которое проверяется. Выявление  недостатков, отклонений от установленных законодательством стандартов, принятие конструктивных предложений. Аналитика  проводится в основном из бухгалтерской отчетности. Следовательно, проводя аудит, происходит сбор фактических материалов, финансовых документов, их оценка и анализ, а также приведение всей финансовой документации в соответствие с установленными стандартами. Поэтому смело можно сказать, что аудит является важным фактором успешного развития бизнеса, нахождение определенных рациональных  мер, которые позволят предприятию выйти из кризисной ситуации, что характерно, сегодня для России.

Аудитор обязан знать систему бухгалтерского учета, должен быть компетентным специалистом в накоплении и толковании  аудиторских свидетельств (доказательств). Ведь на их основе он может сделать правильную комплексную оценку, дать правильные  рекомендации для администраций проверяемых экономических субъектов.

В настоящее время  существует ряд проблем, с которыми сталкивается аудитор. Это и качественный подход к клиенту, и степень правильно оценить свой  риск, а также  выбор эффективных процедур аудита, отбор элементов, операций, которые необходимо  тщательностью проверить по существу, хронометраж проверок (тестов), оценка результатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения. Аудитор должен самостоятельно принять и обосновать свои решения. Проверяя отчетность  какого – либо предприятия, организации, компании,  аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые могут быть по содержанию существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). При этом, аудитор  должен дать оценку степени риска своей деятельности.

Результатом аудита может  быть только выражение мнения независимого аудита о достоверности информации об объекте аудита, которую представила  организация, где проводилась проверка.

   Сегодня  многие отечественные аудиторские фирмы испытывают недостаток знаний в этой новой для российской экономики сфере деятельности. Поэтому сотрудникам данных фирм  приходится  знакомится с подробными теоретическими исследованиями, активно применять их на практике, исследовать  опыт зарубежных фирм, изучать международные  теории аудита. Чтобы наилучшим образом управлять предприятием, важно обеспечить оптимальное функционирование всех его подразделений. Поэтому необходимо правильно планировать деятельность предприятия, усовершенствовать планирование, прежде всего стратегическое. Правильный анализ позволит сделать вывод о тенденциях развития, как самой организации, так и её окружения.

 Прогнозирование, заключается, во-первых, в научном анализе

экономических, социальных, технических, организационных и  иных процессов, которые происходят в организации, причинно-следственных связей между ними и оценки сложившейся ситуации. Во-вторых, представление разных  вариантов развития организации то есть кадрового и производственного потенциала. Можно сказать что прогнозирование - это научный способ выявления состояния и вероятных путей развития организаций. Только в условиях конкурентной борьбы складывается теория и практика аудита. В настоящее время уже создана правовая основа аудита, его формы организации, постоянно издаются современные методические материалы для аудитов, где даются основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности, введена специальная классификация. При Президенте РФ была создана комиссия по аудиторской деятельности, которая разработала ряд правил, то есть стандартов аудиторской деятельности. При проведении аудита, необходимо строго придерживаться данных правил, которые предусматривают официальное аудиторское заключение. Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур, они помогают выявить, сделать  анализ и оценку

соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого предприятия. Цель которых, анализ экономической деятельности предприятия; объективная оценка финансового положения; определение перспектив; выявление нарушений в бухгалтерской отчетности.

После того как прошла проверка, аудиторам чаще всего  приходится разрабатывать и предлагать клиентам систему мер по устранению выявленных упущений. Главным помощником является менеджмент преобразований. Он помогает в результате анализа реальной ситуаций, определить формы и методы поиска ответа на постоянные изменения внешней среды и с помощью соответствующих мер обеспечить свою жизнеспособность. Аудиторы должны иметь представление о том, где, когда и какими именно методами выполнять свою функцию. Необходима подготовка грамотных специалистов, так диктует современная экономика, потому что рыночные отношения значительно повысили требования к профессиональному уровню работников. При разработке рекомендаций для заказчика, аудитору необходимо советовать реальные действия по улучшению психологического климата на предприятии, нельзя исключать человеческий фактор, ведь главное создание высокоэффективной команды, которая способна вывести предприятие из кризиса и обеспечить ее стабильное развитие и прочное положение на рынке.

Правильное применение теории и практики позволит правильно  и глубже проанализировать происходящее на практике процессы в любой области деятельности общества и оперативно предложить ряд мер, для оптимального решения тех или иных вопросов.

1.2. Виды аудитов.

В современной экономике аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, это прописано в законодательстве, причем его независимость определяется еще и этическими нормами. Внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Внутренний аудит необходим на крупных предприятиях, так как   верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит помогает предотвратить  потери ресурсов. Основные функции внутренних аудиторов выполняют ревизионные группы при бухгалтериях крупных предприятий, которые подчиняются подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия.

Итак,  сделаем вывод, что  аудит основных средств можно разделить на внешний и внутренний.  Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, основная цель которого подтверждение достоверности финансовой отчетности.

     Внутренний аудит  - это система внутреннего контроля и система мер безопасности предприятия, цель которого  сохранение и достижение конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает ряд планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит можно определить как структурное подразделение

предприятия, которое подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: это и проверка правильности ведения бухгалтерского учета; правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и многое другое; а также законность отдельных операций. Чтобы провести внутренний аудит необходимо разработать указания и инструкции, которые помогут определить процесс проведения проверки на данном участке работы.

Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. За всю организацию и проверку руководитель несет полную ответственность. Внутренний аудит  - это неотъемлемая часть общей системы контроля. Необходимо отметить, что внутренний контроль исторически изменялся, точнее его характер.  Вначале роль аудита исходила из задач финансового управления, а также обеспечения безопасности активов, при этом имела тотальный контроль на детальном уровне. Впоследствии контроль усложнялся, и акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур.  Потом аудиторы  акцентировались не только на то, как функционирует система контроля и обработку информации, но и определяли насколько эффективны они в достижении целей.

В настоящее время  роль внутреннего аудита расширена, так как включает оценку  качества информации, а также оценку полезности применяемой методики анализа информации. Применяя зарубежный опыт внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании, в том числе и своей деятельности. Далее они поставляют своей головной конторе, которая осуществляет  управление, свои результаты анализа, оценки, рекомендации, советы, а также информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы могут работать как в государственном, так и частном секторе. Главная задача внутреннего аудита  – определить основную помощь работникам, чтобы они могли выполнять свои обязанности квалифицированно и эффективно. Внутренний аудитор проверяет всю бухгалтерскую отчетность и ее достоверность. Внутренние аудиторы должны  отчитываться перед вышестоящим руководством, при этом они обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

2 Организация аудита движения основных средств

2.1.Аудит аналитического  и синтетического учета основных средств

Для того чтобы провести аудиторскую проверку учета основных средств необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Он проводится по отдельным объектам, каждому присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Данный учет (пообъектный) ведется в инвентарных книгах или карточках. Аудитор обязан проверить ведение карточек или книг, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений, наличие всех справочных данных.

Если обнаружены объекты основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, то необходимо восстановить на такие средства инвентарные карточки. Следует также проверить состояние учета средств в эксплуатации, на складе, в ремонте, поэтому аудиторы устанавливают правильность ведения инвентарного списка основных средств, аналитического учета, регулярность взаимной сверки бухгалтерского учета.

Если используется ПЭВМ, то вместо инвентарных карточек ведется магнитотека  основных средств, это позволяет  сократить трудоемкость аналитического учета. Эта картотека должна быть распечатана и представлении в виде описи проверяющему.  Первичные документы – это акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на

внутреннее перемещение являются основными источниками информации. Проверка может быть сплошной или частичной, то есть выборочной. Чтобы аналитический учет был качественным необходимо своевременное проведение инвентаризации. Аудитор проверяет инвентаризацию и если инвентаризация последних основных средств не проводилась более двух или трех лет, то аудитор вправе может потребовать ее проведения. Это позволит уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется  в журналах-ордерах, а при использовании  ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. По этим регистрам необходимо сверить данные с Главной книгой, балансом.

Если наблюдается расхождение  между данными аналитического и синтетического учета необходимо определить причины, виновных в этом должностных лиц, предложить  определенные действия  по устранению недостатков.

Для того чтобы аудитору убедится  насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, правильно скорректировать аудиторский  риск и  процедуры, необходимо тщательно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, описи, протоколы инвентаризационных комиссий, которые к ним прилагаются, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации,

решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность

отражения результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете. Также необходимо провести инвентаризацию отдельных объектов особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы, для того чтобы

увеличить  себестоимость продукции и присвоения средств.    

2.2. Аудит оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию ОС

Учет движения ОС оформляется  унифицированными документами, утвержденными МФ и ЦСУ РФ. Проверяя документацию необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• чтобы передать  ОС в качестве взноса в Уставной капитал, должен быть приведен их перечень, в котором указана первоначальная стоимость, износ, цена соглашения при передаче, также необходимы вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью и вся техническая документация;
• приобретая ОС у физического лица,  оформляется договор купли-продажи, где указана первоначальная стоимость, износ и цена приобретения;
• в инвентарной карточке вписывается расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект при  приобретение объектов ОС;
• если приобретаются объекты ОС за иностранную валюту, то первоначальная  стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• до ввода в эксплуатацию не включаются в состав ОС объекты строительства, а учитываются как незавершенные капвложения;
• объекты, которые приняты в эксплуатацию на условиях текущей аренды, необходимо учитывать на забалансовом;
• необходимо установить рыночную стоимость при продаже ОС;
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
• чтобы определить непригодность ОС, неэффективность проведения восстановительного ремонта, оформления необходимой документации по списанию, должна быть создана действующая комиссия приказом руководителя;
• должен быть представлен перечень оборудования, который списывается  в связи со строительством новых или реконструкцией, а также техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов;
• детали, узлы и агрегаты от  демонтажа оборудования, которые  годны еще для дальнейшего использования необходимо оприходовать по бухучету;
• все детали и узлы, которые содержат драгметаллы, учитываются отдельно, чтобы сдать их в переработку для извлечения драгметаллов.

Проверяя операции по поступлению новых средств, надо установить, было ли экономически обосновано строительство объектов, достаточно было ли финансирование, есть ли проектно-сметная документация. Насколько законно и целесообразно приобретение, полнота и оприходованность поступивших в хозяйство основных средств, насколько правильно была оформлена документация, реальность оценки. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей. Источниками могут быть акты приемки-передачи основных средств, акта приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, накладные на внутрихозяйственные помещения, акты приемки- сдачи отремонтированных объектов, инвентаризационные описи, инвентарные карточки, ведомости, журналы – ордера   и  другое.

Проверяя поступление  основных средств в порядке их безвозмездной передачи, проверяют наличие двухсторонних актов приемки-передачи указанных объектов, техническое состояние и закрепление за материально-ответственными лицами.  Если приобретается использованные в эксплуатации объекты у других организаций, необходимо проверить целесообразность операций и полноту оприходования объектов на балансовый учет.

 Из практики аудиторских  проверок можно сделать вывод,  что основные нарушения и ошибки  возникают при оформлении движения  основных средств, поэтому основные  средства требуют особого первичного контроля.

Отсчет  начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного  поставщикам налога на добавленную  стоимость по основным средствам  начинается  после оприходования  и ввода в эксплуатацию объекта  основных средств, при этом они должны быть оформлены актом приемки- передачи основных средств, НДС выделяется  в этом случае отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Следовательно, что несвоевременное

оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, а это приводит к искажению остаточной стоимости объектов, финансовых результатов, при этом увеличиваются платежи в бюджет по НДС в данном периоде. Необходимо также отдельно проверять операции по оприходованию полученных основных средств в виде капиталов в уставной капитал. Проверяя строительство и приобретение основных средств надо установить, ведется ли аналитический учет, ведутся ли субсчета и соответствуют ли они плану счетов, где относятся затраты по капитальному строительству, как оформлен ввод в эксплуатацию основных средств, облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам.  При проверке операций по реализации и выбытию основных средств необходимо выяснить,  проводились ли эти операции по счету, как проводилась безвозмездная передача основных средств.

2.3. Аудит амортизации  (износа) основных средств

Главной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Надо правильно установить отнесение  основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проверяя документацию необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

• амортизация включается в состав внереализационных потерь при сдаче ОС в текущую аренду, а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам;
• износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта

или  в течение срока, когда  балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), потом начисления прекращаются;

• если применяется ускоренный метод исчисления износа активной части ОС, необходимо помнить, что на машины, оборудование и другие транспортные средства, где срок службы  составляет до трех лет метод, ускоренной амортизации не распространяется;
• при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа должна  восстанавливаться за счет прибыли;
• по целевому назначению используется амортизация , которая начислена ускоренным методом,  в учете надо их выделять на отдельном субсчете. Если было нецелевое использование, то дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;
• проводя реконструкцию технического перевооружения ОС, переводом ее на консервацию  износ не начисляется, но при этом срок службы удлиняется на период консервации;
• износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

Проводя проверку  надо правильно установить отнесение  основных средств к амортизационным категориям.  Для этого амортизируемое  имущество объединяется в четыре категории.

1.     здания, сооружения  и их структурные компоненты;

2.     легковой  автотранспорт, легкий грузовой  автотранспорт, конторское

оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы

обработки данных;

3.     техническое,  энергетическое, транспортное и  иное оборудование и

материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

4.     нематериальные  активы.

Для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей  годовые нормы амортизации составляют:

• для первой категории – 5 %;
• для второй категории – 25 %;
• для третьей категории – 15 %.

Годовые нормы амортизации для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей увеличиваются и составляют:

• для первой категории – 6 %;
• для второй категории – 30 %;
• для третьей категории – 18 %.

Годовые нормы амортизации  для четвертой категории определяются равными долями в течение срока их использования. При этом нельзя не учитывать другие условия данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Основными источниками информации при проверке ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, журнал-ордер, расчеты бухгалтерии и другое.

Учитывая вышеизложенное надо проверить правильность применения норм износа, то есть амортизации. Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений проводится по следующему алгоритму. (См. Приложение А).

Если были обнаружены ошибки, то их необходимо довести до клиента, а также предложить их исправить и внести соответствующие корректировки, то есть исправления в регистры и отчетные формы.

Чтобы правильно проверить  по счетам отнесение износа, следует  установить к какому виду относятся основные средства, производственного или непроизводственного назначения. На издержки обращения относят износ по основным счетам производственного назначения, а по основным средствам непроизводственного назначения. Некоторые предприятия применяют метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов и это необходимо учитывать. Так как в первый год эксплуатации могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. На общих основаниях можно производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. Следует помнить, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно исчисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия. Такой механизм,  то есть ускоренной амортизации активной части производственных фондов могут применять предприятия высокотехнологических отраслей экономики, внедряя эффективные виды  машин, оборудования.  Данное решение о применении механизма ускоренной амортизации должны быть записаны в учетной политике предприятия, а также доведены до соответствующих налоговых органов. Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами, можно привести более важные с учетом теории и практики аудита зарубежных стран. (См. Приложение Б).