Учет и аудит основных средств. 2

Содержание

1. Учет основных средств…………………………………………………….........5

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка ………………5

1.2 Учет поступления основных средств …………………………………… 9

1.3 Учет амортизации основных средств ……………………………………23

1.4 Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств..32

1.5 Учет расходов на ремонт основных средств ………………………….34

1.6 Учет аренды основных средств …………………………………………39

1.7 Учет переоценки основных средств …………………………………….47

1.8 Инвентаризация основных средств ……………………………………..50

2. Аудит основных средств………………………………………………………55

2.1 Понятие и цели аудита …………………………………………………..55

2.2 Методика проведения аудита основных средств ……………………….56

Заключение………………………………………………………………………61                             

    Список использованной литературы………………………………………….62

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного  предприятия складывается из трех непрерывных  взаимосвязанных хозяйственных  процессов: снабжение (заготовления и  приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции  и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств  в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том  числе и основных средств. Цель написания  работы - рассмотрение вопросов учета и аудита основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

1.Учет основных средств

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные  средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

С 1 января 2010 г. внесены изменения в определение  основных средств, т.е. теперь не определяется лимит отнесения средств к  основным средствам и к хозяйственному инвентарю и инструментам. Организация сама определяет перечень основных средств.

На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот и животные основного стада, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства.

Не относятся к основным средствам: молодняк животных, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Независимо  от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные  инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции (пресс-формы  и пр.), машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

В бухгалтерском  учете используется несколько признаков  классификации основных средств.

По принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные (взятые в аренду за определенную плату), учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Особенностью  всех забалансовых счетов является то, что остатки средств по ним  не отражаются в балансе предприятия  и не производится двойная запись - полученные в аренду основные средства записываются по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю - по кредиту данного счета без корреспонденции с другими счетами.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского и спортивного назначения (жилые дома, детские учреждения, библиотеки, стадионы и т.д.).

По степени использования основные средства в учете подразделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, запасе.

Основные  средства делятся по видам в зависимости  от натурально-вещественного состава - здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. (на основе действующего классификатора основных средств). Группировка основных средств дана во Временном классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2000 г. № 186.

По каждому  виду основных средств, по каждой единице  должен быть аналитический учет основных средств.

Единицей  учета основных средств является инвентарный объект, выполняющий самостоятельно свои функции: предмет, законченное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями.

В текущем  бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимость продукции, прибыль.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

• договорную (покупную) цену объекта;
• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика и других организаций), связанные с приобретением, сооружением основных средств;
• таможенные платежи;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты за кредит (кроме просроченных кредитов);
• погрузочно-разгрузочные работы;
• расходы на проектно-изыскательские работы, подготовку территории, ее благоустройство (при строительстве объекта);
• иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (складочный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены  документально или экспертным путем (справки организаций - изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованные в журналах, каталогах).

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляется  амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложении к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

Изменение первоначальной стоимости допускается  в случаях переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов модернизации.

При капитальном  ремонте первоначальная стоимость  основных средств не увеличивается, а его стоимость относится на издержки производства.

Существует  также понятие восстановительная стоимость. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

С введением  в действие новой амортизационной  политики в I'ее публике Беларусь, в  частности Положения о порядке  начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока использования.

1.2 Учет поступления основных средств

Основные  средства поступают на предприятие  в результате:

• строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом - принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приема-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1);
• приобретения за плату у юридических и физических лиц - оприходуются по акту приема-передачи или по акту купли-продажи;
• внесения основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд по договорной цене - оформляются актами приема-передачи и экспертизы;
• безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа - по акту приема-передачи. Акты составляются на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. Для составления актов приема-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.

К акту прилагаются  оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.д.

В акте приема-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).

На основании  акта бухгалтер заполняет инвентарную  карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные номера выбывших объектов не могут  присваиваться другим объектам в течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием  всех необходимых сведений по каждому  объекту.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. С 1 января 2005 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

Принятие  основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке основных средств производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Активный  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  имеет следующие субсчета:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  и создание объектов основных  средств»;

08-4 «Приобретение  объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных  средств», т.е. не включаемых в  первоначальную цену строящегося или, приобретенного объекта основных средств исходя из действующего законодательства;

08-6 «Приобретение  и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-8 «Приобретение  взрослых животных»;

08-9 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

08-10 «Строительство  и создание объектов для реализации»;

08-11 «Строительство  и создание объектов на условиях  долевого строительства».

Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченные процессы по приобретению основных средств, нематериальных активов, по формированию основного стада.

При продаже  вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», их стоимость  списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счета 91 «Операционные  доходы и расходы», а при безвозмездной  передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется строго по каждому  объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат, а по формированию основного стада - по видам животных (лошади, овцы, свиньи, крупный рогатый скот и др.).

На субсчете 08-10 «Строительство и создание объектов для реализации» учитываются  затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации.

При строительстве  объекта для дальнейшей продажи  законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по сумме всех затрат.

На субсчете 08-11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства» учитываются затраты по долевому строительству объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для передачи дольщикам.

Приобретение  объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

С кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 04 «Нематериальные  активы» списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, а в дебет счетов 43 «Готовая продукция» субсчет «Объекты недвижимости, предназначенные для продажи» - сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком и предназначенных для последующей реализации, 86 «Целевое финансирование» — сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» отражаются полученные при проведении работ по строительству попутно добытое сырье, материалы от разборки, от возврата неиспользованных материалов при строительстве объектов, в том числе и реконструкции.

В связи  с покупкой, продажей товарно-материальных ценностей и основных средств в учете появляется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (НДС). Так как существует «входной» НДС, включенный в расчетные документы поставщиков, подрядчиков, прочих организаций и подлежащий оплате, и НДС оплаченный, «вычитаемый», то по счету 18 необходимо вводить следующие субсчета:

18-11 «НДС  по приобретенным основным средствам», подлежащий оплате;

18-12 «НДС  по приобретенным основным средствам»  оплаченный;

18-21 «НДС  по приобретенным нематериальным  активам», подлежащий оплате;

18-22 «НДС  по приобретенным нематериальным  активам» оплаченный;

18-31 «НДС  по приобретенным товарно-материальным  ценностям, работам, услугам», подлежащий оплате;

18-32 «НДС  по приобретенным товарно-материальным  ценностям, работам, услугам» оплаченный;

18-41 «НДС  по приобретенным товарам», подлежащий  оплате;

18-42 «НДС  по приобретенным товарам» оплаченный.

В зависимости  от источника поступления основных средств записи по счетам будут следующие.

Таблица 2.1- Приобретение (покупка) основных средств

Таблица 2.2 - Строительство объекта основных средств подрядным способом

Таблица 2.3-Строительство основных средств хозяйственным способом

Точно так же, как и строительство  объектов подрядным или хозяйственным  способом (форма акта ОС-3), отражаются в учете затраты по достраиванию, реконструкции, модернизации объектов основных средств.

Таблица 2.4-Создание (производство) организацией основных средств

Суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, с указанной даты исчезло отличие в порядке  принятия к вычету НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) и основным средствам.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 2006 г. № 17 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств).

Согласно Типовому плану счетов и Инструкции № 17 безвозмездное поступление основных средств отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 2 «Безвозмездные поступления» проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации  основных средств их рыночная стоимость со счета 98-2 списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В состав внереализационных доходов  включаются безвозмездно полученные товары (работы, услуги), основные средства, денежные средства и другие ценности (нематериальные активы, ценные бумаги). Все эти безвозмездные поступления средств включаются в месяце их получения в налоговые регистры и прибавляются к налогооблагаемой базе для начисления налога на прибыль.

Если при безвозмездном получении  основных средств появляются фактические затраты по доставке, установке, монтажу и другие затраты, то эти затраты увеличивают балансовую стоимость объекта основных средств.