Учет и аудит производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Белорусский национальный технический университет

Автотракторный факультет

Кафедра: «Бухгалтерский учет и коммерческая деятельность на транспорте»

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет на транспорте»

Тема: «Учет и аудит производственно-хозяйственной деятельности предприятия»

Исполнитель:                                     

Руководитель:           

Минск 2008

Содержание

Введение

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Задачами работы является учет финансовых результатов от реализации продукции, прочей реализации, внереализационных операций, изучение информационной базы учета прибыли и убытков.

1 Учет и аудит прибылей и убытков от реализации продукции, работ, услуг на АТП

1.1 Учет прибылей и убытков

Финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности АТП складывается из прибылей и убытков. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Он отражается в бухгалтерском учете на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в том числе по  обычной  деятельности,  по  прочей  операционной деятельности,  в  результате внереализационных, а также чрезвычайных событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском балансе непокрытый убыток, выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.

Структура  счета  99  «Прибыли  и  убытки»  в  Плане  счетов  конкретно  не определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется  обеспечить формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях и убытках,  а также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.

В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете  99  следующие субсчета:

     1. «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;

     2. «прочие прибыли (убытки)»;

     3. «Чрезвычайные доходы»;

     4. «Чрезвычайные расходы»;

     5. «Расходы по налогообложению  прибыли (дохода)»;

        99/9 «Сальдо чистой прибыли/убытка  отчетного года».

На субсчете 99/1 по кредиту  счета  отражается  прибыль  от  обычных  видов деятельности организации,  выявленная  ежемесячно  на  счете  90  «Продажи» субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90/1  Кредит 99/1 или Дебет 99/1  Кредит 90/1

На субсчете 99/2 ежемесячно отражается сальдо прочих  доходов  и  расходов, выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9  «Сальдо  прочих доходов и расходов» в результате текущих операций организации  за  истекший месяц:

Дебет 91/9  Кредит 99/2 или Дебет99/2  Кредит91/9

По кредиту субсчета 99/3 отражаются суммы страховых возмещений, компенсаций государственных органов и других организаций, стоимость  принятых  на  учет активов (оставшихся от утраченного имущества) в корреспонденции со  счетами учета денежных средств, материальных активов или расчетов:

Дебет 51, 76, 10 Кредит 99/3

По дебету субсчета 99/4  отражаются  суммы  потерь  и расходов, вызванных чрезвычайными  обстоятельствами,  в  корреспонденции   со   счетами   учета материальных  ценностей  (на  сумму  утраченного)  или  со  счетами   учета расчетов, в том числе - с персоналом  по  оплате  труда  и  по  социальному обеспечению (на  сумму  расходов  по  ликвидации  последствий  чрезвычайных событий).

Дебет 99/4 Кредит 01, 41, 43, 10, 70, 69,...

Учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету по данному налогу и налоговых санкций.

По  дебету  субсчета  99/5  отражаются   начисленные   в   соответствии   с декларациями и другими налоговыми отчетами суммы налога на прибыль, единого налога  на  вмененный   доход,   единого   налога,   уплачиваемого   малыми предприятиями,   перешедшими   на   упрощенную   систему   налогообложения, доначисленные   суммы   налогов   и   санкции   за   нарушение   налогового законодательства,  включая  пени  за  просрочку   налоговых   платежей,   в корреспонденции со счетами расчета с бюджетом  68  «Расчеты  по  налогам  и сборам» и внебюджетными фондами 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию»:

Дебет 99/5 Кредит 68, 69.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли:

• Налог на недвижимость;
• Налог на прибыль и доходы;
• Иные налоги, сборы из прибыли, начисленные в соответствии с законодательством;

Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства.

Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет будут:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря, и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В этом вопросе следует остановиться на использовании прибыли. По плану счетов 1992 года предусматривались счета для создания в течение года резервного фонда накопления и фонда потребления, то по Типовому плану счетов, вступившему в действие с 1 января 2004 года, использование прибыли текущего года не предусмотрено, а предусмотрено использование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлого отчетного года на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль». Средства на счете 84 появляются после окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса.

Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса, то есть распределение полученной в течение отчетного года (квартала) прибыли или списание за год (квартал) полученного убытка. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную организацией в течение года прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с «чистого листа». Реформация проводится 31 декабря каждого года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.

Первый этап. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчет 9), закрываются внутренними записями на субсчет  9.

Второй этап. Бухгалтер должен закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 Но  если прибыли прошлых лет уже  нет, а есть прибыль текущего  отчетного года и есть необходимость  в ее расходовании, то учредители своим решением на общем собрании могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия, т.е. хозяйственные операции за счет оборотных средств (социальные выплаты, такие как, например, материальная помощь, оплата оздоровительных мероприятий, вечеров отдыха, оказание благотворительной помощи и др.). В этих случаях израсходованные суммы списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а он в свою очередь закрывается ежемесячно счетом 99.

Но, используя прибыль текущего года, надо внимательно в бухгалтерском учете отслеживать эти расходы для того, чтобы организация не оказалась убыточной в конце отчетного года.

На счете 99 «Прибыли и убытки» должно все время оставаться кредитовое сальдо (прибыль) с достаточным запасом с тем, чтобы по итогам года со счета 84 «Нераспределенная прибыль» можно было бы выплатить дивиденды, создать нужные фонды, выплатить вознаграждение работникам по итогам работы за год. Такие важные вопросы следует отражать в учетной политике организации.

На  всех  субсчетах  сальдо  сохраняется до  конца года,  позволяя получать информацию о различных видах прибылей и убытков организации. Данная информацию позволяет  определить   имеет  ли  организация  прибыль  за счет  своего  предмета деятельности, либо привлекает для этого другие средства.

В течение всего отчетного года разница между оборотами по субсчетам к счету 99 «Прибыли и убытки» без отражения на субсчете 99/9 выводится в баланс как результат деятельности отчетного периода.

В конце отчетного года сальдо всех субсчетов закрываются оборотами с субсчета 99/9. Происходит реформация баланса.

Затем чистая прибыль, отраженная на счете 84, разделяется на суммы, отчисленные в резервный капитал (фонд), в том случае, если это предусмотрено законодательством или учредительными документами. И по решению собрания акционеров - производятся отчисления в виде дивидендов собственникам, которые отражаются проводками следующем отчетном периоде.

Прибыль (убыток) является основным обобщающим показателем деятельности организации. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действительных ценах за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию.

В составе прибыли учитываются: прибыль от перевозок и работ автомобильного транспорта; прибыль от использования порожних пробегов ведомственного подвижного состава, от погрузо-разгрузочных работ, от складских и экспедиторских операций, от операций грузовых автостанций, полученные штрафы, пени и неустойки; прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства; прочие прибыли.

В аналитическом учете отдельно отражаются убытки от автомобильных перевозок, других работ и услуг транспортного характера; убытки от стихийных бедствий; убытки от списания долгов и дебиторской задолженности; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; уплаченные штрафы, пени и неустойки; прочие убытки.

1.2 Учет прибылей и убытков от основных видов деятельности

Ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» поступает прибыль или убыток от основных видов деятельности, который формируется на активно-пассивном счете 90 «Реализация». Если доходы будут больше расходов, то делается запись:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если на счете дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Реализация».

В течение года на счете 90 «Реализация» собираются данные о доходах и расходах организации по видам деятельности.

Рассмотрим организацию учета на счете 90 «Реализация».

Счет 90 «Реализация» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90:

субсчет 90/1 «Выручка», на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

субсчет 90/2 «Себестоимость», где учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

субсчет 90/3 «Налог на добавленную стоимость». На нем учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

субсчет 90/4 «Акцизы» – учет сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» – для учета сумм экспортных пошлин;

субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.

Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг в иностранной валюте или условных единицах при оплате в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На нем целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он так и может быть назван – «Суммовые разницы».

Синтетический счет «Реализация» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен шифр 99.

В то же время в соответствии с инструкцией к ТПС бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование несложно выполнить при автоматизированном учете, т.к. большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т.п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2), так как отражает основные его позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Его аналитический учет можно вести также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90/2 «Себестоимость», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по субсчету 90/1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации»:

Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль (убыток) от реализации»)

Кредит счета 90 (субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость»);

Дебет счета 90 (субсчет «Выручка»)

Кредит счета 90 (субсчет «Прибыль (убыток) от реализации»).

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.

Пример. В бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2005 г. числятся следующие остатки по субсчетам к счету 90 «Реализация»:

• кредитовое сальдо по субсчету 1 «Выручка» — 700 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 2 «Себестоимость реализации» — 405 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость» — 140 000 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 9 «Прибыль/убыток от реализации» — 155 000 руб.

Проводя реформацию баланса, бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

дебет субсчета 90/1 и кредит субсчета 90/9 на 700 000 руб. — списано сальдо субсчета «Выручка»;

дебет субсчета 90/9 и кредит субсчета 90/2 на 405 000 руб. — списано сальдо субсчета «Себестоимость реализации»;

дебет субсчета 90/9 и кредит субсчета 90/3 на 140 000 руб. — списано сальдо субсчета «Налог на добавленную стоимость».

В результате этих записей по состоянию на 1 января 2006 г. субсчета к счету 90 «Реализация» остатков не имеют.

Рассмотрим еще один пример. Предприятие производит два вида продукции: "А" и "Б". Предположим, что в течение месяца выручка от реализации продукции "А" составила 1000000 руб., производственная себестоимость -- 700000 руб., коммерческие расходы -- 40000 руб., НДС -- 180000 руб., прочие платежи в бюджет -- 35600 руб. По продукции "Б" записи были следующими: выручка -- 800000 руб., себестоимость -- 600000 руб., коммерческие расходы -- 50000 руб., НДС -- 144000 руб., прочие отчисления -- 28500 руб.

Корреспонденция счетов будет следующей: (см. таблицу 1).

В результате подобных записей сч.90 на первое число месяца закроется, однако в разрезе субсчетов сальдо останется: по продукции "А" на субсчете 1 будет числится 1000 тыс.руб. (по кредиту), на субсчете 2--740 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 3 -- 200 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 5--35,6 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 9--24,4 тыс.руб. (по дебету). По продукции "Б" остатки по субсчетам будут следующими: на субсчете 1--800 тыс.руб. (по кредиту), на субсчете 2--650 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 3--160 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 5--28,5 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 9--38,5 тыс.руб. (по кредиту).

Если далее предположить, что одновременно закончился и отчетный год, то эти субсчета следует закрыть следующим образом: (см. таблицу 2).

Таким образом, на начало года закрыт не только счет 90 "Реализация", но и все субсчета.

Таблица 1- Корреспонденция счетов

Таблица 2 – Корреспонденция счёта 90

1.3 Учет операционных доходов и расходов

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и другого имущества. К таким денежным средствам и другому имуществу, в частности, относятся поступившие в составе операционных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты и др.

Операционные расходы представляют собой:

• Затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
• Затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода учитывается на счете 91 «Операционные доходы и расходы»:

• О доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и других), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
• О доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
• О доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• О доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
• О доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
• О доходах и расходах по операциям с тарой;
• О доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• О расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
• О расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
• О расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
• О расходах связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию;
• Об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
• О восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
• Об отчислениях в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
• О восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировке;
• Об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
• О прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.