Учет и аудит расчетов с покупателями и поставщиками на примере ООО «Грань»
Тема:
Учет и аудит расчетов с покупателями
и поставщиками на примере ООО
«Грань» 2009
Содержание:
Введение
Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, работы и услуги, с покупателями – за выполненную работу или услугу, произведенный товар. У организации возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности и перед подрядчиками за выполненные работы или оказанные услуги. В свою очередь организации, являющиеся покупателями продукции предприятия, заказчиками его услуг и работ, также обязаны произвести расчеты.
Актуальность
выбранной темы заключается в
том, что для правильного
Для решения этих проблем, а так же для обоснования принятых решений необходимо проведение регулярного аудита расчетов, анализа хозяйственной деятельности, в частности анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Целью данной дипломной работы является выявление особенностей организации учета и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками организации и формирование рекомендаций по ее совершенствованию.
Задачами дипломной работы выступают:
- раскрытие сущности и видов безналичных расчетов;
- раскрытие сущности и форм расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- раскрытие сущности и форм расчетов с покупателями и заказчиками;
- исследование порядка документального оформления расчетов с поставщиками и покупателями;
- отражение особенностей синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- изучение организации управленческого учета расчетных отношений;
- проведение финансового анализа отчетности компании;
- разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и покупателями в организации с учетом современных требований.
Объектом исследования является организация ООО «Грань», занимающаяся добычей, производством изделий из Граньа и их реализацией.
Предмет исследования – методика бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями, а также фактическое состояние расчетов в базовой организации.
Информационные
источники: нормативно-законодательные
акты по бухгалтерскому учету, учебно-методическая
литература, а так же финансовые
документы ООО «Грань» за 2007-2008 гг.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками
1.1. Виды и формы безналичных расчетов
В
целях осуществления
В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты могут производиться и наличными деньгами, если иное не установлено законом. Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 100 000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением индивидуальные предприниматели обязаны: регистрировать ККМ; использовать исправные ККМ; выдавать покупателю отпечатанный на ККМ чек за покупку (услугу); обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к ККМ. Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.
При погашении обязательств используются денежные и неденежные формы расчетов. Денежные расчеты разделяют на наличные и безналичные. Наличные денежные расчеты - это расчеты наличными деньгами, которые осуществляются простым вручением определенной суммы. Безналичные расчеты предусматривают собой погашение обязательств юридических и физических лиц без использования денежных знаков посредством записей по счетам в кредитных организациях.
Важнейшими задачами учета расчетно-кредитных операций являются:
- соблюдение действующих требований, касающихся расчетно-кассовой дисциплины;
- точное, полное и своевременное отражение всех операций с денежными средствами и обеспечение контроля за их наличием и движением;
- достоверное и своевременное отражение всех кредитных операций и осуществление контроля по каждому виду кредита или ссуды;
- проведение периодической инвентаризации денежных средств, денежных документов, а также расчетов с различными дебиторами и кредиторами;
- обеспечение потребностей организации в денежных средствах в ходе текущей деятельности;
- выявление нерационального использования денежных средств, как собственных, так и полученных в виде кредитов или займов.
Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств и расчетно-кредитных операций должен способствовать обеспечению контроля за своевременным погашением кредиторской задолженности. В настоящее время производственные организации при расчетах с поставщиками и подрядчиками практически не используют наличную форму расчетов.
Выделяются следующие формы безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты чеками;
- расчеты по инкассо;
- расчеты платежными требованиями.
Организация самостоятельно выбирает форму безналичных расчетов, которая в наибольшей степени отвечает ее интересам в конкретной ситуации. В отдельных случаях на необходимость использования конкретных видов безналичных расчетов указывает действующее законодательство, например, бесспорное списание пеней налоговыми органами.
Безналичные расчеты составляют около 90% всех денежных расчетов и являются необходимым элементом рыночной экономики, которая основана на отношениях, возникающих при реализации продукции, товаров, работ и услуг на рынке. Безналичные расчеты представляют собой погашение обязательств юридических и физических лиц без использования денежных знаков. Порядок ведения безналичных расчетов регулируется Положением Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» №2-П и Гражданским Кодексом. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и текущие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные расчетные операции. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся:
- валютные счета;
- ссудные счета;
- счета по операциям со средствами целевого назначения;
- счета, обусловленные особенностями расчетов.
Для открытия расчетного счета необходимо предоставить в банк следующие документы:
- учредительные документы: устав и учредительный договор (подлинники либо копии, заверенные зарегистрировавшим органом или нотариально);
- свидетельства: о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, о постановке на учет в ПФР (нотариально заверенные копии);
- информационное письмо органа статистики (копия);
- приказы о назначении и протоколы о названии лиц, имеющих право подписи финансовых документов (заверенные копии);
- копии и подлинники общегражданских паспортов указанных лиц;
- банковская карточка с образцами подписей и оттиском печати (в 2-х экземплярах);
- заявление на открытие счета;
- договор банковского счета по утвержденной банком форме (в 2-х экземплярах);
- анкета клиента.
Счет открывается по разрешению руководителя банка.
После открытия расчетного счета необходимо в течение 10 дней письменно уведомить об этом налоговые органы. Банк обязан, со своей стороны, сделать это немедленно. Кроме того, об открытии счета необходимо сообщить в ПФР в течение 5 дней. Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании правильно оформленных документов, утвержденных им же. Согласно гл. 45 Гражданского Кодекса РФ безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:
- банк хранит денежные средства организации на счетах;
- зачисляет поступающие на эти счета суммы;
- выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами;
- средства со счета организации списываются по распоряжению его владельца;
- без распоряжения владельца счета списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;
- при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств осуществляется в порядке поступления распоряжений от владельца счета, если иное не предусмотрено законом;
- при недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в порядке, определенном ст. 855 Гражданского Кодекса РФ.
Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету, проверяет, не проводит ли организация – владелец счета, операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом или нарушающие установленный порядок использования средств и правил расчетов. При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете организации, предъявленные к оплате платежные документы, банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет организации, соблюдая условия очередности. Основание для проведения расчетов являются расчетные документы, которые представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в виде электронного платежного документа :
- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечисления на счет получателя средств;
- распоряжение получателя средств о списании денежных средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств.
При
осуществлении безналичных
- наименование расчетного документа и код формы ОКУД ОК 011-93;
- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
- вид платежа;
- наименование плательщика, номер его счета, ИНН;
- наименование и местонахождение банка плательщика, его БИК, номер корреспондентского счета;
- наименование получателя, номер его счета, ИНН;
- наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета;
- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется отдельной строкой, или указывается, что налог не уплачивается;
- сумма платежа цифрами и прописью;
- очередность платежа;
- вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»;
- подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).
Расчеты платежными поручениями:
Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в том же или другом банке. Платежными поручениями могут производиться:
- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;
- перечисления средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
- перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним и др.
В
соответствии с условиями основного
договора платежные поручения могут
использоваться для предварительной
оплаты товарно-материальных ценностей,
работ или услуг или для
осуществления периодических платежей.
Документооборот при расчетах платежными
поручениями приведен на рис.1.1. Правила
заполнения платежного поручения приведены
в Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П «О безналичных
расчетах в РФ» в редакции Указания Центрального
Банка РФ от 03.03.2003г. №1256-у.
6
Рис.1.1
Документооборот при расчетах платежными
поручениями
1
– Заключение взаимного
2 – Отгрузка товарно-материальных ценностей или выполнение подрядных работ.
3 – Передача ООО «Грань» своему банку платежного поручения на списание суммы платежа.
4 – Выписка банка с расчетного счета о списании денежных средств.
5
– Платежное поручение о
6 – Выписка с расчетного счета поставщика (подрядчика) о зачислении средства.
Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и предоставляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:
- 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
- 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа. При этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й прилагается к выписке со счета получателя, как основание для подтверждения банковской проводки;
- 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.
Никаких исправлений при заполнении платежного поручения не допускается. Платежное поручение предъявляется в банк в течение 10 дней со дня выписки и принимается банком к исполнению при наличии правильно заполненных реквизитов. Платежные поручения после выписки регистрируются в журнале регистрации платежных поручений, который ведется в хронологическом порядке.
Расчеты по аккредитивам:
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) – банк-эмитент перечисляет со счета плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
- непокрытые (гарантированные) – банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства со своего корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива;
- отзывные – аккредитивы, которые могут быть изменены или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств;
- безотзывные (могут быть подтвержденными) – аккредитивы, которые могут быть изменены только с согласия получателя средств. Если безотзывной аккредитив является еще и подтвержденным, то он не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между контрагентами по сделке. В нем отражаются следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Плательщик предоставляет обслуживающему банку аккредитив на бланке ф. 0401063. При отсутствии хотя бы одного из реквизитов предусмотренных этой формой банк отказывает в открытии аккредитива. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
- по истечении срока аккредитива;
- на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.
Расчеты чеками:
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщик – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Бланки чеков являются для банков бланками строгой отчетности. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским Кодексом РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.
Расчеты по инкассо:
Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.
- Расчеты инкассовыми поручениями:
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание средств без распоряжения владельца счета.
Списание денежных средств по основаниям, предусмотренным договором сторон, производится при наличии в договоре банковского счета условия о списании средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета о таком условии. При этом владелец счета обязан предоставить банку сведения о кредиторах, имеющих право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, а также сведения о договорах, по которым будут производится такие расчеты.
- Расчеты платежными требованиями:
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях предусмотренных в договоре между контрагентами. Платежное требование составляется на бланке ф. 0401061 с заполнением всех обязательных реквизитов. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта расчеты осуществляются в случаях, установленных законодательством.
Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта оплачиваются со счетов плательщика при наличии денежных средств на счете или помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов. Наиболее распространенными из неденежных форм расчетов с партнерами являются бартер, взаимозачеты и векселя. Основная цель, достигаемая этими механизмами, - организация движения товаров и вытекающего из него погашения без движения реальных денежных средств.
Бартерные сделки:
Бартер или бартерная сделка - товарообменная операция по обмену определенного количества одного или нескольких товаров на эквивалентное по стоимости количество другого товара или товаров. В Гражданском Кодексе не отражен такой вариант расчетов, как бартер, поэтому при проведении бартерной сделки стороны заключают договор мены. Однако договор мены и бартера не тождественны друг другу.
Особенности договора мены определены в главе 31 Гражданского Кодекса РФ. Согласно ей, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, предусмотренные главой 30 Гражданского Кодекса. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать товары сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.
Взаимозачет:
Взаимозачет - это форма исполнения обязательств, когда договаривающиеся стороны освобождаются от своих долгов в обмен на отказ от требования долгов со своих должников. Взаимозачетные операции проводятся таким образом, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Условия проведения взаимозачета:
- у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими;
- встречные требования должны быть однородны;
- должен наступить срок исполнения этих требований.
Взаимозачет может быть произведен одной из сторон с уведомлением другой стороны. При этом между сторонами не должно быть разногласий по поводу проведения взаимозачета. Отсутствие разногласий должно быть подтверждено документально.
Расчеты векселями:
Вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока указанные в векселе денежные суммы. Использование векселей регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Предприниматель может использовать свой вексель как средство расчетов, когда за приобретенный товар (работу, услуги) удобнее расплатиться не сразу, а по прошествии некоторого времени (указанного в векселе), тем самым выдавая своим поставщикам обеспечение - гарантию за полученную продукцию. Выпустить вексель может любое предприятие и на любую сумму. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не оплачивается, так как вексель не является неэмиссионной ценной бумагой.