Учет и аудит валютных операций в соответствии с МСФО

                                                  Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1.Теоретические аспекты учета валютных операций……………………………

1.1Законодательная база учетно-аналитических служб предприятия………...4

2.Методы и способы учета валютных отношений……………………………….

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета валютных операций на предприятии……………………………………………………………………….9

3. Организация, методика  и технология аудита валютных  операций…………..

3.1 Цели и задачи аудита  валютных операций………………………………...24

Заключение……………………………………………………………………….33

Список использованной литературы…………………………………………...35

Введение

Важнейшей целью развития нашей страны является экономический  рост. Происходящие в Республике Казахстан  коренные политические и социально-экономические  преобразования внесли существенные изменения  в учетную систему.

Бухгалтерский учет, сложившийся  в условиях централизованного управления и жесткого планирования, оказался неприемлемым в рыночной экономике. Процессы реализации программ приватизации, преобразования государственных предприятий, создание соответствующей экономической  и правовой инфраструктуры в целях  успешного функционирования новых  хозяйствующих субъектов, выход  на финансовые рынки, привлечение иностранных  инвестиций и другие изменения потребовали  реформирования учета.

Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему. Основными  нормативными документами, регулирующими  бухгалтерский учет, являются Указ Президента Республики Казахстан "О  бухгалтерском учете" № 2732 от 26 декабря 1995г., а также Указ "О государственной  программе развития и совершенствования  бухгалтерского учета и аудита" в Республике Казахстан от 28 января 1998г. №3838/8-96, МСФО

Они устанавливают единые правовые, методологические основы учета  и отчётности для всех хозяйствующих  субъектов и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  на территории Республики Казахстан. Действующая  система бухгалтерского учета соответствует  международным бухгалтерским стандартам.

Данные учета используются для оперативного руководства работой  хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для  составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов  и текущих планов, для изменения  и исследования закономерностей  развития экономики страны.

Бухгалтерский учет играет важную роль в правильности определения  налогов, сборов, отчислений, направленных на формирование бюджета республики, пенсионного и других фондов.

Новая система бухгалтерского учета принятая в Республике Казахстан, позволяет сделать предприятие  более открытым и предпочтительным для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется в конечном итоге на общем подъеме всей экономики  Республики Казахстан.

Для того, чтобы правильно  охарактеризовать сущность и значение учета валютных операций, прежде всего  необходимо исходить от хозяйственных  связей и расчетных отношений  предприятия.

Предприятие, осуществляя  хозяйственно - финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  юридическими лицами, в том числе  с членами трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг). У предприятия возникают обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам; перед учредителями (участниками) по формированию уставного капитала и распределению доходов, и другое.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность казахстанских предприятий связана  с расчетами в иностранной  валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым  условием для правового обеспечения  ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Закон РК «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 13 июня 2005 г регулирующий принципы обращения  иностранной валюты в стране, дал  определение валютных ценностей, классифицировал  валютные операции, установил порядок  приобретения и использования, а  также оценки иностранных валют  в виде котировки их курса по отношению  к казахстанской единице.

Цель данной работы изучить  особенности учета и аудита валютных операций в соответствии с новыми международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи исследования:

- изучение и подбор  материалов по изучаемой тематике;

- анализ организационно-производственной  характеристики предприятия TOO «TS Market»;

- дать общую характеристику  предприятия ТОО «TS Market»;

- организация и форма  ведения бухгалтерского учета  на предприятии;

- проанализировать экономическое  состояние предприятия;

- рассмотреть теоретические  аспекты учета валютных операций;

- охарактеризовать законодательную  базу учетно-аналитических служб  предприятия;

- изучить методы и способы  учета валютных отношений;

- проанализировать особенности  организации бухгалтерского учета  валютных операций на предприятии;

- дать определение организации,  методике и технологии аудита  валютных операций;

- изучить цели и задачи  аудита валютных операций;

- дать оценку системе  внутреннего контроля;

- раскрыть программу аудита  и аналитические процедуры;

- системное изучение и  выполнение аудиторских процедур (сбор и оценка аудиторских  доказательств) ;

- составление аудиторского  заключения о представлении информации, недостатка СВК и разработка  рекомендаций.

Объект исследования ТОО  «TS Market», основным видом деятельности которого является извлечение чистого  дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах  и услугах.

Предметом исследования являют аналитические данные в области  учета и аудита валютных операций.

1. Теоретические аспекты учета валютных операций

1.1. Законодательная база учетно-аналитических служб предприятия

Интегрирование Казахстана в мировую экономику требует  включения норм или отдельных  документов международных общественных организаций в казахстанское  право и придания им статуса нормативных  правовых актов РК.

В связи с этим в Закон  РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 была введена статья 16, из которой  следует, что МСФО должны стать составной  частью национального законодательства РК, а определенные статьей 2 закона субъекты предпринимательства обязаны  составлять финансовую отчетность в  соответствии с этими стандартами.

Основными документами реформированной  национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в РК по состоянию  на 1 января 2008 года считаются:

¾  Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 (далее – Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).

¾  Национальные стандарты финансовой отчетности НСФО № 1 и НСФО № 2, утвержденные и зарегистрированные в установленном порядке.

¾  Приказ МФ РК «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221.

¾  Приказ МФ РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.

¾  Приказ МФ РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21 июня 2007 года № 215.

¾  Приказ МФ РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21 июня 2007 года № 216.

¾  Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним:

¾  Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ - IAS);

¾  Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО - IFRS);

¾  Интерпретации ПКИ (SIC и IFRIC).

¾  Концепции по подготовке и составлению финансовой отчетности по НСФО и МСФО.

¾  Организационно-распорядительные корпоративные документы субъекта, в т. ч. учетная политика, инструкции, указания, руководства, приказы, положения и т. п., касающиеся формирования и применения системы учета и отчетности в конкретной деятельности, разработанные и утвержденные в установленном порядке.

При этом указанные документы  следует воспринимать как две  группы, имеющие различный юридический  статус: статус нормативных правовых актов и статус рекомендаций, что  является причиной возникновения серьезных  проблем в практике внедрения  МСФО и МСА в РК.

До установленных сроков перехода на МСФО организации осуществляли составление финансовой отчетности в соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), утвержденными уполномоченным государственным органом. Однако, в  соответствии с Законом «О бухгалтерском  учете» предприятия, которые ранее  использовали КСБУ, с 1 января 2006 г. должны перейти на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО (акционерные общества должны были перейти к использованию МСФО с 1 января 2005 года).

Закон «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» в новой  редакции принят 28 февраля 2007 года, согласно этому закон крупные компании должны применять МСФО. Международные  стандарты финансовой отчетности выпускаются  Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), независимым  органом, устанавливающим стандарты  бухгалтерского учета, который находится  в Лондоне (Великобритания). В апреле 2001 г. СМСФО заявил о том, что его  стандарты бухгалтерского учета  будут называться «Международными  стандартами финансовой отчетности» (МСФО). Тогда же в апреле 2001 г. СМСФО  объявил, что примет все Международные  стандарты бухгалтерского учета (МСБУ), выпущенные Комитетом по Международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Для простоты термин МСФО будет  означать в настоящем отчете и  МСФО и МСБУ. Международные стандарты  аудита – это стандарты, выпускаемые  Советом по Международным стандартам аудита и гарантии достоверности  Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Казахстан был одной из первых стран СНГ, которая объявила о  введении в действие стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с  самого начала (с 1995 г.) взяв курс на разработку Национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности «на  базе» Международных стандартов финансовой отчетности, первые из которых  были приняты в 1996 г.

Кроме того, Казахстан одним  из первых в СНГ принял Закон «Об  аудиторской деятельности», который  ввел понятие стандартов аудита. В  результате, Казахстан имеет более  современные бухгалтерский учет и аудит, чем большинство остальных  стран СНГ.

Закон РК N 57 «О валютном регулировании  и валютном контроле», от 13 июня 2005 года не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением  капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования  таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о  валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РК и стабильности внутреннего валютного рынка РК как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Для целей настоящего закона используются следующие основные понятия:

Валюта - денежные единицы, принятые государствами как законное платежное  средство, или официальные стандарты  стоимости в наличной и безналичной  формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе  из драгоценных металлов (включая  изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся  в обращении денежные знаки), а  также средства на счетах, в том  числе в международных денежных или расчетных единицах;

Валютные операции:

¾  операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

¾  ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами;

Валютные ценности:

¾  иностранная валюта;

¾  ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте;

¾  не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;

¾  аффинированное золото в слитках;

¾  национальная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в национальной валюте, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;

¾  не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные резидентами, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;

Валютный договор - соглашение, учредительные документы, включая  изменения и дополнения к ним, а также иные документы, на основании  и (или) во исполнение которых осуществляются валютные операции;

Иностранная валюта - валюта иностранного государства, а также  международные денежные или расчетные  единицы;

Иностранные банки - банки  и иные финансовые институты, созданные  за пределами Республики Казахстан  и имеющие право на осуществление  банковских операций по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

Коммерческие кредиты - отсрочка платежа по экспорту или предварительная  оплата (авансовый платеж) по импорту, осуществляемая непосредственно между поставщиками (продавцами) и получателями (покупателями) товаров (работ, услуг);

Национальная валюта - валюта Республики Казахстан;

Нерезиденты - физические лица, юридические лица, их филиалы и  представительства.

Обменные пункты - специально оборудованные места проведения обменных операций с иностранной  валютой;

Паспорт сделки - документ установленной  формы, в котором отражаются сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые  для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям;

Прямые инвестиции - вложения денег, ценных бумаг, вещей, имущественных  прав, включая права на результаты интеллектуальной творческой деятельности, и иного имущества в оплату акций (вкладов участников) юридического лица, в результате которых лицу, осуществляющему такие вложения, будут принадлежать десять и более  процентов голосующих акций (десять и более процентов голосов  от общего количества голосов участников) данного юридического лица;

Резиденты:

¾  граждане Республики Казахстан, в том числе временно находящиеся за границей или находящиеся на государственной службе Республики Казахстан за ее пределами, за исключением граждан Республики Казахстан, имеющих документ на право постоянного проживания в иностранном государстве, выданный в соответствии с законодательством этого государства;

¾  иностранцы и лица без гражданства, имеющие документ на право постоянного проживания в Республике Казахстан;

¾  все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, с местонахождением на территории Республики Казахстан, а также их филиалы и представительства с местонахождением в Республике Казахстан и за ее пределами;

¾  дипломатические, торговые и иные официальные представительства Республики Казахстан, находящиеся за пределами Республики Казахстан;

Уполномоченные банки - созданные  в Республике Казахстан банки  и организации, имеющие право  на проведение отдельных видов банковских операций, осуществляющие валютные операции, в том числе по поручениям клиентов.

Уполномоченные организации - юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  Республики Казахстан, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с  иностранной валютой;

Финансовые займы:

¾  займы, предоставляемые в денежной форме (за исключением коммерческих кредитов);

¾  вклады (депозиты) в банках, внесенные их дочерними организациями, созданными за рубежом в целях привлечения средств на международных рынках капитала;

¾  деньги, передаваемые в обеспечение исполнения обязательств должника;

¾  финансирование третьими лицами приобретения товаров (работ, услуг) и иных сделок, а также исполнение третьими лицами обязательств должника перед кредитором, в результате которых возникает обязанность лица, за которого исполнено обязательство, по возврату денег и иного имущества с вознаграждением или без такового лицу, предоставившему такое финансирование и (или) осуществившему такое исполнение;

Экспорт (импорт) - реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг  резидентом нерезиденту (нерезидентом резиденту).

Компания может вести  деятельность, связанную с иностранной  валютой, двумя способами. Она может  совершать сделки в иностранной  валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей  финансовой отчетности организация  может представлять данные в иностранной  валюте. Основные вопросы заключаются  в том, какой обменный курс (курсы) использовать и каким образом  отражать в финансовой отчетности последствия  изменений обменных курсов. IAS 21 «влияние изменений валютных курсов» отвечает на вопросы о порядке отражения  в финансовой отчетности организации  операций в иностранной валюте и  зарубежной деятельности.

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета  показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется  в отношении следующих операций:

— при учете операций и остатков в иностранной валюте;

— при пересчете результатов  и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или  учета по долевому участию;

— при пересчете результатов  и финансовых показателей организации  в валюту представления.

Однако из этого правила  существует ряд исключений:

— в отношении производных  финансовых инструментов, которые подпадают  под действие IAS 39 «Финансовые инструменты  — признание и оценка». В частности, IAS 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в  том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

— в отношении представления  в отчете о движении денежных средств  тех денежных потоков, которые возникают  в результате операций в иностранной  валюте или пересчета денежных потоков  от зарубежной деятельности.

Данный вопрос регламентируется IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» и будет рассмотрен позже. Сейчас же отметим, что подход, определенный в стандарте, аналогичен подходу, изложенному  в IAS 21, с той лишь разницей, что IAS 7 определяет порядок пересчета денежных потоков, а IAS 21 — порядок пересчета  доходов и расходов и балансовых статей.

2. Методы и способы учета валютных отношений

2.1 Особенности  организации бухгалтерского учета  валютных операций на предприятии

Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте

Прежде всего дадим  определение иностранной валюты и валютной операции. В соответствии с п. 8 IAS 21 иностранная валюта —  это валюта, отличная от функциональной валюты организации. То есть если казахстанский  банк определил в качестве своей  функциональной валюты доллар США или  евро, то казахстанский тенге будет  рассматриваться как иностранная  валюта.

Валютная операция — это  операция, деноминированная в иностранной  валюте или требующая расчета  в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

— покупает или продает  товары или услуги, цены которых  указаны в иностранной валюте;

— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению  или к получению указываются  в иностранной валюте;

— каким-либо другим образом  приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании  в функциональной валюте операция в  иностранной валюте должна учитываться  путем применения к сумме в  иностранной валюте текущего валютного  курса между функциональной валютой  и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Для целей IAS 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий  валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

В соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета  для пересчета операций в иностранной  валюте используется официальный курс Национального банка РК на дату совершения операции. Однако такой подход будет  не совсем корректным для целей МСФО, так как данный курс не может быть использован для немедленных  расчетов. Таким образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для  урегулирования обязательств.

В то же время, исходя из принципа существенности и соответствия затрат и выгод, если эти курсы отличаются незначительно, то при трансформации  отчетности из КСБУ в МСФО данный пересчет можно и не делать, поскольку внесенные изменения не повлияют на достоверность отчетности, а представление более точной информации не будет оправдано с точки зрения затрат на ее подготовку.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям  признания, предусмотренным МСФО. Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний  курс за неделю или за месяц может  использоваться для всех операций в  иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование  среднего курса за период представляется нецелесообразным.

При определении того, насколько  приемлемым будет использование  среднего курса за период, необходимо принять во внимание следующие факторы:

- собственно существенность  колебаний обменного курса и  долю валютных операций в общем  объеме. Если по оценкам руководства  банка применение среднего курса  может привести к искажению  существенного показателя более  чем на один процент, то его  использование ставится под сомнение;

- характер и объемы  операций.

Если кредитная организация  осуществляет большое количество относительно некрупных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса  оправдано. Если же в течение периода  осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может  быть неприемлемым, так как он может  существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;

соотношение затрат и выгод  — насколько оправданным будет  пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом  составляется отчетность. Если ведется  параллельный учет, то необходимость  его использования отпадает, так  как все операции в иностранной  валюте уже будут отражены по фактическим  обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

Все вышесказанное касалось первоначального признания элементов  финансовой отчетности, номинированных в иностранной валюте. Каков же порядок их дальнейшего учета? В  соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

— денежные статьи в иностранной  валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

— неденежные статьи в иностранной  валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному  курсу на дату осуществления операции;

— неденежные статьи в иностранной  валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения  справедливой стоимости.

Под конечным курсом для  целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

При этом следует иметь  в виду, что балансовая стоимость  статьи определяется с учетом положений  других применимых стандартов.

Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или исторической стоимости  в соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость  определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету  в функциональную валюту в соответствии с IAS 21.

Балансовая стоимость  некоторых статей определяется путем  сопоставления двух или более  величин. Например, балансовая стоимость  запасов представляет собой наименьшую величину из себестоимости и возможной  чистой стоимости продаж в соответствии с IAS 2 «Запасы».

Аналогичным образом, согласно IAS 36 «Обесценение активов», балансовая стоимость актива, в отношении  которого выявлены признаки обесценения, представляет собой наименьшую величину из его балансовой стоимости до принятия в расчет возможных убытков от обесценения и его возмещаемой  суммы.

Когда такой актив является неденежным активом и оценивается  в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сопоставления  себестоимости либо балансовой стоимости, пересчитанной по обменному курсу  на дату определения этой величины (то есть по курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости), и возможной чистой стоимости  продаж либо возмещаемой суммы, пересчитанной  по обменному курсу на дату определения  этой величины (например, по конечному  курсу на отчетную дату).