Тема: Учет и аудит выпуска готовых изделий (на примере колхоза «Большевик») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание  

Приложения 

     Введение

      Объем выпуска и продажи готовой  продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность.

      Учет  готовой продукции в сельском хозяйстве - довольно сложный и трудоемкий процесс. Это связано с тем, что, как правило, в каждом хозяйстве имеется большой перечень производимой продукции как основной, так и побочной. Движение готовой продукции очень неоднородно. Готовая продукция с места ее производства может поступать на склады и в хранилища (зерно, картофель и т.д.), может быть непосредственно направлена покупателям (молоко, скот и пр.), а может быть направлена потребителям внутри хозяйства (фураж, молоко для выпойки телят).

      Учет  выпуска готовой продукции является одной из важнейших функций в  системе управления предприятия, поскольку  предоставляются точные сведения о  процессах, производства,  выпуска и реализации  готовой продукции и служат основой для планирования дальнейшей деятельности  предприятия, в работе проведен анализ и приведены методы ведение синтетического и аналитического учета выпуска готовой продукции, с заполнением учетных регистров и документов с выходом на баланс анализируемого предприятия.

      Целью работы является рассмотрение порядка учета готовой продукции на конкретном предприятии - колхоз «Большевик». Исследования проведены за 2008 год, 2009 год и 2010 год.

      Реализация  данной цели требует постановки следующих задач:

       - изучить и систематизировать  информацию по теме работы, полученную  из различных источников (научная  и учебная литература, законодательная база и т.п.);

       - рассмотреть порядок отражения  в учете операций по учету  выпуска готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах.

      Объект  исследования - колхоз «Большевик», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском готовой продукции.

      Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции, а также труды ученых по заданной теме исследования.

      Информационной  базой исследования является нормативная  документация, литература по бухгалтерскому учету финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические и  методологические  аспекты учета  выпуска готовой   продукции

      1.1 Понятие готовой  продукции, ее  оценка

     Готовая продукция и товары, предназначенные  для продажи в соответствии с  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, относятся к материально-производственным запасам.[8]

     К готовой продукции сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса в растениеводстве и животноводстве, а также продукция промышленных производств, если таковые существуют на сельскохозяйственном предприятии.

     Готовая продукция – это конечный результат  производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изделия и полуфабрикаты, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов и оформленные приемосдаточной документацией.

     Однако  в сельском хозяйстве в силу его специфики готовая продукция может расходоваться и внутри хозяйства. Кроме того, готовая продукция сельского хозяйства является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. При этом производство в сельском хозяйстве сезонное. Все это накладывает отпечаток на учетный процесс на сельскохозяйственных предприятиях, в частности на учет готовой продукции.

     Основными нормативными документами, используемыми  при учёте готовой продукции  и её реализации являются следующие:

     В настоящее время бухгалтерский  учет на предприятиях сельского хозяйства  ведется, в частности, с учетом:

     - ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов»;[8]

     - Методических рекомендаций по  бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 26;[5]

     - Методических рекомендаций по  применению Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 и т.д.[6]

     В соответствии с п. I ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 09.06.01 N 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н) готовая продукция производственной организации, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

     Основные  задачи учета готовой продукции  определены п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать:

     - формирование фактической себестоимости  готовой продукции;

     - контроль за правильным и своевременным  документальным оформлением операций  поступления и отпуска продукции,  сохранностью готовой продукции,  своевременностью расчетов покупателей  и заказчиков;

     - контроль выполнения сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

     Необходимыми  предпосылками создания оптимальной  системы контроля за сохранностью готовой  продукции являются:

     - наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

     - размещение запасов по секциям  складов, а внутри них по  отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках  и т.п.) таким образом, чтобы  была обеспечена возможность  их быстрой приемки, отпуска  и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов должен быть прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

     - оснащение мест хранения запасов  весовым хозяйством, измерительными  приборами и мерной тарой;

     - определение перечня центральных  (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

     - определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов  (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности, увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

     - определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на отпуск со складов продукции, а также выдач разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения.

     В ПБУ 5/01 устанавливаются правила  формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации и предусматриваются следующие направления оценки готовой продукции:

     - продукции при поступлении;

     - продукции при отпуске в производство, выбытии. Готовую продукцию в  сельском хозяйстве оценивают  следующими способами:

     1) по фактической производственной  себестоимости. Этот способ может  применяться на предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой массового производства;

     2) по неполной (сокращенной) производственной  себестоимости продукции. Неполную себестоимость исчисляют по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

     3) по плановой (нормативной) производственной (полной или сокращенной) себестоимости.  Это обусловлено спецификой сельскохозяйственного  производства. В течение года учет готовой продукции ведут в плановой оценке, а в конце года эту оценку доводят до фактической себестоимости, списывая или досписывая калькуляционные разницы.

     Фактическую себестоимость готовой продукции  при ее изготовлении на самом предприятии определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     В учетной политике предприятия должны быть отражены применяемые способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

     1) по себестоимости каждой единицы;

     2) по средней себестоимости;

     3) по себестоимости первых по  времени приобретения МПЗ (способ  ФИФО).

     Предприятие может применять различные способы  оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года возможен только один способ оценки.

     В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов по средней себестоимости. В соответствии с данным пунктом оценка готовой продукции по средней себестоимости проводится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

     Готовую продукцию учитывают в количественных и стоимостных измерителях. 

     1.2 Синтетический и  аналитический учет  готовой продукции 

     Выпуск  готовой продукции должен осуществляться под постоянным контролем со стороны учетного аппарата предприятия, так как бесперебойное поступление продукции из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, работниками предприятия.

     После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой и, если не поступает сразу в реализацию, должна быть сдана на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).

     Материально ответственное  лицо при поступлении готовой  продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (актах, накладных и т.п.), оставляет второй экземпляр документа у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, другой - остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма № М-17) или, что удобнее при большой номенклатуре товарно-материальных ценностей, в книге складского учета (форма № 40). В этих документах отражают приход, расход и остаток каждой номенклатуры товарно-материальных ценностей.

     В конце месяца материально  ответственное лицо составляет отчет  о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально ответственное лицо ведет, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

     Фактическое движение готовой продукции отражается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых на сельскохозяйственных предприятиях составляют ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов-ордеров № 10-АПК и № 11-АПК.

     После сверки всех данных первичных документов с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

     Оприходование готовой  продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43.

     На сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

     - 43-1 «Готовая продукция  растениеводства».

     На этом субсчете учитывается продукция растениеводства, оприходованная от урожая и предназначенная для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве.

     При этом составляют проводку:

     - Дт 43-1 «Готовая продукция  растениеводства» Кт 20-1 «Растениеводство».

     После доработки, сушки  и сортировки готовую продукцию  приходуют в новой оценке:

     - Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20-1 «Растениеводство».

     Полученные зерноотходы  и семена списываются в дебет  субсчета 10-7 «Корма»;

     - 43-2 «Готовая продукция  животноводства».

     На этом субсчете фиксируются записи по оприходованию  готовой продукции животноводства:

     - Дт 43-2 «Готовая продукция животноводства» Кт 20-2 «Животноводство», 23-7 «Гужевой транспорт»;

     - 43-3 «Готовая продукция  промышленности»;

     - 43-4 «Готовая продукция  вспомогательных, обслуживающих  и других производств».

     На субсчетах 43-3 и 43-4 учитывают готовую продукцию, произведенную промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход готовой продукции, выпущенной данными производствами, отражают по видам, цехам, структурным подразделениям;

     - 43-5 «Готовая продукция, закупленная у населения для реализации». Продукция, приобретенная у населения, должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно выполняют записи по ней при реализации.

     Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукции» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. Данная корреспонденция отражает продажу продукции по плановой себестоимости с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красного сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

     Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях важны  для определения финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в настоящее время применяется метод «по отгрузке» (принцип начисления). При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует точно придерживаться критериев, по которым признается выручка от реализации:

     - право организации  на получение этой выручки;

     - сумма выручки  может быть определена;

     - уверенность в  том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические выгоды организации;

     - право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

     - расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату реализованной готовой продукции, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Показатель выручки  от реализации продукции трактуется в соответствии с действующим  законодательством следующим образом:

     - в бухгалтерском  учете - это сумма, на которую  покупателю предъявлены расчетные  документы к оплате за отгруженную  продукцию;

     - в налогообложении  - это сумма денежных средств,  поступивших за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

     Согласно ст. 40 ГК РФ для целей налогообложения  принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами.

     В бухгалтерском  учете выпуск и реализация готовой  продукции могут отражаться с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных работах, оказанных услугах) за отчетный период.

     Бухгалтерский учет готовой продукции с применением  данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенную и сданную на склад в течение месяца готовую продукцию оценивают по нормативной (плановой) себестоимости и отражают по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованную продукцию учитывают по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

     По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

     1) по дебету - фактическая  производственная себестоимость;

     2) по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.  Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывают по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

     Таким образом, вся  сумма отклонений по реализации готовой  продукции будет списана на финансовые результаты. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

     Если готовую продукцию  учитывают без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» в отдельности отражают нормативную себестоимость готовой продукции, а по субсчету - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

     Превышение фактической  себестоимости над учетной ценой  отражают по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись.

     Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией  товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности сельскохозяйственное предприятие ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 «Торговая наценка», предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

     Как правило, любое  предприятие, в том числе сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью, ведет счет 44 «Расходы на продажу». Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции. На данном счете могут быть отражены расходы на упаковку и затаривание, рекламу, оплату труда работников, занятых в сфере торговли, аренду и прочие расходы по содержанию основных средств, предназначенных для сбытовой деятельности и т.п.

     Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия  продукции задействуют счет 45 «Товары отгруженные». Применение этого счета необязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.

     2 Оценка финансово-хозяйственной деятельности колхоза «Большевик»

     2.1 Организационно-экономическая  характеристика колхоза  «Большевик»

      Колхоз  «Большевик» расположен в Центрально Черноземной зоне (с. Пришиб), в трех километрах от районного центра города Калача, в 232 километрах от областного города Воронежа. Подъезды к административному зданию и производственным участкам асфальтированы.

      В 16 километрах от центральной усадьбы  расположены пункт сдачи мяса ОАО «Комбинат мясной Калачеевский»  и ООО «Камдел», а также ОАО  «Ильинка», куда можно сдать мясо на переработку на колбасу на давальческой основе. В 20 километрах имеется пункт сдачи молока - ОАО «Сыродельный завод Калачеевский» и приемный пункт сдачи сахарной свеклы ОАО «Кристалл». В 12 километрах расположен пункт приемки и переработки зерна ОАО «Комбинат хлебопродуктов Калачеевский». Продукцию в живом весе закупают частные предприниматели из Москвы и Тамбова. Климат зоны, где расположено данное предприятие, умеренно-континентальный. Характеризуется жарким летом и сравнительно холодной зимой. Основными чертами являются умеренные колебания температуры в течении года; среднегодовая температура около 6,5 градусов, максимальная температура летом +36, зимой -30 градусов. Продолжительность снегового покрова - 90 дней. Годовое количество осадков 450-500 мм. Первые заморозки наблюдаются в конце октября, последние - в конце февраля - начале марта.

      Рельеф  области преимущественно равнинный. Тип почв - чернозем обыкновенный. Сложившиеся агроклиматические условия, хорошие почвы, благоприятные условия влагообеспечения позволяют выращивать зерновые и зернобобовые, а также сахарную свеклу с достаточно высокой эффективностью.

      Основной  целью своей деятельности колхоз «Большевик» ставит получение прибыли. Цель достигается путем производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

      Колхоз  «Большевик» образовался в 1956 году. После многочисленных реформ в 90-х  годах и переходом многих хозяйств в закрытые акционерные общества и сельхозартели, хозяйство осталось с прежним названием, что утверждено по решению организационного собрания от 17 июня 1999 года в соответствии с гражданским Кодексом РФ и Законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации».

      Таблица 1 – Показатели размера предприятия