Учет и аудит заработной платы

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Значение, задачи и источники аудита труда и расчетов по его оплате…...…5

2.Организационно – экономическая характеристика организации………….8   

3.Проверка соблюдения трудового законодательства при оформлении трудовых отношений………………………………………………...…………..13

4. Методика аудита труда и начислений по его оплате……………………….17

5. Аудит правильности удержаний из заработной платы и ее выплаты……..20

6. Пути совершенствования методики аудита труда и расчетов с персоналом по его оплате………………………………………………………………….….25

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованных источников…………………………………………...31

Приложения……………………………………………………………………..33

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической  деятельности, в том числе и  в системе оплаты труда, складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.

 Переход на рыночные  отношения внес изменения и  в формы регулирования трудовых  отношений, теперь непосредственной  юридической формой регулирования  трудовых отношений являются  трудовой и коллективный договора. Предприятия вправе выбирать  системы и формы оплаты труда  самостоятельно, исходя из специфики  и задач, стоящих перед предприятием.

 Постоянно вносятся  изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний  из нее и начислений на оплату  труда. Поэтому бухгалтеру необходимо  быть всегда информированным  в сфере Законодательных актов  РФ. Неправильный учет оплаты  труда, начислений и удержаний  приводит к искажению бухгалтерских  данных, исчислению неверной налоговой  базы, для определения налогов  и взносов и соответственно  возникают проблемы с работниками,  налоговыми органами, пенсионным  фондом, фондом социального страхования  и другими органами исполнительной  власти. Достоверность данных учета  и основанная на нем информация  имеет большое значение, как для  государства, так и для собственника  предприятия. Здесь возникает  необходимость в аудиторской  проверки организации оплаты  труда на предприятии.

 Аудит оплаты труда  - представляет собой проверку  достоверности отражения операций  по оплате труда, сверку с  данными бухгалтерской отчетности, соблюдение норм Трудового законодательства, Гражданского кодекса РФ, Налогового  кодекса РФ, отдельных Федеральных  законов РФ, положений по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, применение унифицированных  форм в учете труда и заработной  плате.

            Объектом исследования является  ООО «Торговая линия», период  исследования 2009-2011 года, организация  занимается оказанием услуг по  распространению лотерейных билетов.

            При написании данной курсовой  работы я преследовала единственную  цель – на практике провести  аудиторскую проверку расчетов  с персоналом по оплате труда  и дать объективные, реальные  и точные сведения об аудируемом объекте (ООО «Торговая линия»).

Данная цель обусловила для  меня  постановку следующих задач:

- установить значение, задачи и источник аудита труда и расчетов с персоналом по его оплате;

      - рассмотреть  организационно – экономическую  характеристику ООО «Торговая линия»;

      - проверить  соблюдение трудового законодательства  при оформлении трудовых отношений;

      - изучить  методику аудита труда и начислений  по его оплате;

      - проверить  правильность удержаний из заработной  платы и ее выплаты;

      - найти  пути совершенствования методики  аудита труда и расчетов с  персоналом по его оплате.

         Предметом данной курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

          Практика показывает, что своевременное  выявление аудитором недостатков  по оплате труда и расчетов  с персоналом предприятия позволяет  не только принять оперативные  меры по исправлению негативной  ситуации, но и существенно улучшить  организацию и качество расчетов  по оплате труда, применить  наиболее рациональные системы  ведения учета и др.

1. Значение, задачи и источник аудита труда и расчетов с персоналом по его оплате

          В настоящее время законодательство  непрерывно совершенствуется, появляются  новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам  по оплате труда на предприятиях  всех форм собственности, что  приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает  необходимость контроля расчетов  как внутренними аудиторами предприятий  и организаций, так и при  проведении аудиторских  проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета -  выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, согласно программе аудиторской проверки (приложение 5), относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

Приступая к проверке, составляется план аудиторской проверки (приложение 6)

          Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются  первичная информация, в качестве  которых в основном используются  унифицированные формы первичной  документации, а также регистры  бухгалтерского учета и отчетность.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального страхования.

Для проведения аудита необходимо знать, как начисляется заработная плата работникам ООО «Торговая линия» и какие существуют особенности.

С работниками заключаются  трудовые договора. При этом работник подчиняется правилам внутреннего  трудового распорядка, а ООО «Торговая линия», в свою очередь, обеспечивает сотруднику условия труда, которые предусмотрены трудовым законодательством, коллективным договором.

Прием на работу оформляется  приказом (распоряжением) по форме №  Т-1(приложение 3). Он издается на основании заключенного трудового договора. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу. Также заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Данный счет применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.

Кроме того, в ООО «Торговая линия» согласно постановления Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», применяются формы различных приказов: приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8 (приложение 4)) и др. Т.о., мы оформим отношения между организацией и работником.

Для начисления всей заработной платы существует положение об оплате труда работников ООО «Торговая линия».

Согласно этого положения, предусмотрен порядок оплаты труда работников по должностным окладам.  Начисляется заработная плата пропорционально отработанного времени, согласно штатного расписания, согласно табеля (плановое количество рабочего времени при пятидневной рабочей неделе). Далее, начисляются разовые компенсационные выплаты социального характера. Их 2 вида: единовременные выплаты в связи с праздником; единовременное премирование работников по итогам отработанного периода. Выплаты производятся согласно приказа генерального директора ООО «Торговая линия».

После начислений производятся удержания из заработной платы:

1. Налог на доходы физических лиц: 13% с суммы начисленной заработной платы с минусом льгот.
2. Удержания по исполнительным листам.
3. Удержания невозвращенные подотчетных сумм, удержания за кредит, за причиненный материальный ущерб и др.

Еще начисляются, как и  везде, пособия работникам (пособие  по временной нетрудоспособности, пособие  по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности, пособия  при рождении ребенка и др.)

Не облагаются социальным налогом суммы, приведенные в статье 238 НК РФ. Условно их можно разделить на группы: государственные пособия, компенсационные выплаты и иные суммы, не подлежащие налогообложению.

2. Организационно – экономическая характеристика организации

Данная курсовая работа выполнена  на примере Общества с ограниченной ответственностью "Торговая линия", в дальнейшем именуемое Общество, создано на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и  Федерального Закона "Об обществах  с ограниченной ответственностью" № 312-ФЗ от 30.12.2008г. Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Торговая линия». Сокращенное наименование Общества: ООО "Торговая линия". Предприятие зарегистрированного 12.11.2002 года.

 На предприятие открыто много видов экономической деятельности (перечисленные в приложении 1), основной вид деятельности это оказание услуг по распространению лотерейных билетов. В распоряжении предприятия имеется офис, находящийся по адресу г. Белгород, Народный бульвар 70, офис 516.

  Организация имеет более 30 договоров с распространителями, в том числе и с предпринимателями без образования юридического лица.

ООО «Торговая линия» находиться на упрощенной системе налогообложения. Действующее законодательство РФ признает, и равным образом защищает различные  формы собственности. В соответствии с п.2 ст. 212 ГК РФ имущество может  находиться в собственности граждан  и юридических лиц РФ, и ее субъектов, муниципальных образований.

Собственник имущества может  свободно владеть, пользоваться и распоряжаться  им по своему усмотрению, использовать для предпринимательской деятельности и иной, не запрещенной законом  деятельностью.

ГК РФ позволяет юридическим  лицам ведение предпринимательской  деятельности в разных организационно-правовых формах, которые предопределяют характер деятельности, порядок его создания и ликвидации.

Оно является юридическим  лицом, учреждено на неограниченный срок деятельности и создано на основании Учредительного договора.

Учредительные документы ООО "Торговая линия" соответствуют законодательству РФ.

          ООО "Торговая линия"  в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой принадлежит единственному ее учредителю. Учредительным документам ООО "Торговая линия" является утвержденный им устав (приложение 1). Высшим органом управления ООО "Торговая линия" является учредитель. Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.

           Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.

ООО "Торговая линия" производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

          Иные налоги уплачиваются организацией в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

         Объектом налогообложения ООО "Торговая линия" признаются доходы,  уменьшенные на величину расходов организации. Выбор объекта налогообложения осуществился самим обществом и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

При определении объекта  налогообложения обществом учитываются  доходы полученные от оказания работ, услуг.

  Датой получения доходов признается день получения вознаграждения от оказанных работ, услуг.

  Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

  Так как объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

  Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

  Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

  Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее  
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным  
периодом.

  ООО "Торговая линия" ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов, порядок отражения в ней хозяйственных операции утвержден Министерством финансов Российской Федерации.

                Организационная структура предприятия

Таблица 1

  Основные показатели деятельности ООО «Торговая линия» за 2009-2011годы.

         Для расчета данной таблицы использовались «Отчет о прибылях и убытках» 2010 год (приложение 8) и «Отчет о прибылях и убытках» 2011 год (приложение 9).    

         Себестоимость реализованной продукции с каждым годом увеличивалась, это увеличение обусловлено инфляцией издержек обращения.

         Прибыль с каждым годом так же увеличивается, что делает ООО «Торговая линия» рентабельным предприятием. Рентабельность предприятия увеличилась на 0,12% в 2010 году по сравнению с 2009 годом и на 1,39%в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

         Так же произошло увеличение основных фондов и производительности труда, а численность работников носит постоянный характер.

         Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федеральному Закону от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговому кодексу РФ и учетной политике предприятия (приложение 2)

3. Проверка соблюдения трудового законодательства при оформлении трудовых отношений

Оплата труда регулируется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ, а также иными нормативными правовыми актами, содержащие нормы  трудового права, это:

- федеральные законы;

- указы Президента Российской  Федерации;

- постановления Правительства РФ и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, уставы, законы и иные нормативные акты субъектов РФ;

- акты органов местного  самоуправления и локальные нормативные  акты.

Трудовой кодекс – это  тоже федеральный закон, однако он имеет  приоритет во всем этом списке. Это  означает, что все иные правовые акты не могут вступать в противоречие с его положениями.

Правовое регулирование  оплаты труда характеризуется сочетанием централизованного, договорного и  локального регулирования.

В централизованном порядке  определяется минимальный размер оплаты труда, тарифные ставки и должностные оклады в бюджетной сфере, порядок оплаты труда при отклонении от нормальных условий труда, порядок исчисления среднего заработка, гарантии в области оплаты труда.

         Осуществляем проверку внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются коллективным договором – правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

Коллективный договор  вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается  его продление также на срок до трех лет.

          В ООО «Торговая линия» существует  действующий коллективный договор включающий дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

- порядок и размеры  начислений стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и другие показатели;

- порядок и размеры  стимулирующего или компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе надбавки к тарифным  ставкам за работу в ночное  время, за совмещение профессий,  за работу в тяжелых, вредных  условиях труда, за работу в  выходные и праздничные дни,  производимые в соответствии  с законодательством РФ.

          Выплаты стимулирующего и компенсирующего  характера, предусмотренные в  коллективном договоре, являются  экономически обоснованными в  целях признания расходов на  оплату труда в налоговом учете.

           В организации разработаны: Положение  об оплате труда, Положение  о премировании, Правила внутреннего  трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными  нормативными актами. Эти документы  содержат нормы трудового права,  обязательные только для конкретной  организации или предпринимателя.  Принимаются они работодателем  самостоятельно по различным  вопросам в пределах его компетенции  (ст. 8 ТК РФ).

         Положения регулируют права и  обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

         Все внутренние нормативные документы  подвергнуты контролю с использованием  следующих методов аудита:

- наличие внутренних нормативных  документов по заработной плате;

- контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

- полнота отражения положений,  регулирующих вопросы организации  учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой  дисциплины.

         Изучаем штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации соответствует унифицированной форме, изменения вносятся в соответствии с приказом руководителя организации. Штатное расписание пересматривается один раз в год.

         Проводим проверку наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется один раз в полугодие, с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

          Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

         Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

         Трудовой договор в ООО «Торговая линия» заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

         Прием на работу оформляется приказом работодателя. Распоряжение издается на основании заключенного трудового договора. Работника знакомят с приказом (под расписку) в трехдневный срок со дня подписания трудового договора.

          В ООО  «Торговая линия»  ведутся трудовые  книжки на каждого работника,  проработавшего у него свыше  пяти дней, в случае, если работа  является для работника основной.

          В трудовую  книжку вносятся сведения о  работнике, выполняемой им работе, переводе на другую постоянную  работу и об увольнении работника,  а также основания прекращения  трудового договора и сведения  о награждениях за успехи в  работе.

           В  ООО «Торговая линия» оформление  трудовых отношений с работниками  производится согласно постановлению  Правительства РФ и соответствует  нормативно - правовым актам федеральных  органов исполнительной власти.

4. Методика аудита труда и начислений по его оплате

В ООО «Торговая линия»  простая повременная оплата труда, она производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда.

При повременной системе  оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников оплачивается исходя из установленного оклада. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

Сумма заработной платы повременной  оплаты труда с учётом должностного оклада работника определяется как  отношение произведения оклада и  отработанного времени к месячному  фонду рабочего времени, выраженному  в часах. Если оплата труда работника  осуществляется с применением разрядов и тарифов, то заработная плата вычисляется  путём умножения тарифа соответствующего разряда на фактически отработанное за месяц время. 

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты материальной помощи.

В ООО «Торговая линия» материальная помощь выплачивается на основании приказа руководителя и заявления работника организации, подписанного руководителем.

В приказе о выплате  материальной помощи указывают:

- фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь;

- причину выдачи материальной помощи (например, в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, стихийным бедствием и т.д.);

- сумму материальной помощи.

Если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (пожаром, хищением имущества  и др.), работник представляет в бухгалтерию соответствующие документы (справку из правоохранительных органов о факте хищения, справку органов пожарной охраны о пожаре и т.д.).

При выплате материальной помощи в связи со смертью члена  семьи работника в бухгалтерию  представляется копия свидетельства  о смерти. Если материальная помощь выплачивается родственникам работника  в связи с его смертью, то в  бухгалтерию должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника.