Учет и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса
Содержание.
1. Введение…………………………………………………………
2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции………….4
3. Методы учета затрат в химической промышленности……………………..14
4. Калькулирование себестоимости продукции……………………………….16
5. Методы калькулирования………………………………………
6. Определение затрат на производство сопряженных видов продукции…...18
7. Примеры……………………………………………………………
8. Заключение……………………………………………………
9. Список литературы……………………………………………………
Введение.
Химическое производство нацелено на выпуск определенного ассортимента химических продуктов, к которым, в частности, относятся полиэтилен, полипропилен, полистерол, каучуки, химические нити и волокна, смолы и пластмассы, шинная продукция и т.д. Производство относится к массовому, требует применения дорогостоящего оборудования, отличается высоким уровнем специализации, непрерывным характером и основано на комплексной переработке сырья с использованием целого ряда технологических процессов, а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и для отпуска на сторону.
К наиболее существенным технологическим особенностям, которые необходимо принимать во внимание при организации управленческого учета, относятся следующие:
- непрерывный характер производства обуславливает специфику учета незавершенного производства и полуфабрикатов. Непереработанное сырье может рассматриваться в управленческом учете не как незавершенное производство, а как материальные запасы. Особенности учета полуфабрикатов обусловлены тем, что продукция передела может быть использована в качестве исходного сырья в дальнейшем производстве или реализована.
- высокая материалоемкость означает, что большая часть затрат на производство формируется за счет материальных затрат. Поэтому для целей получения детальной аналитики организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль их движения. Также уделяется большое внимание учету брака и отходов.
- использование в производстве дорогостоящих катализаторов, которые рассматриваются как отдельный вид материалов.
- применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в силу наличия большого количества взаимосвязанных стадий (переделов).
2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции.
При планировании и анализе затрат, образующих себестоимость химической продукции, применяются сгруппированные в соответствии с назначением расходы:
- по видам затрат (статьям и элементам затрат);
- по месту возникновения затрат (структурным подразделениям, производствам, цехам, участкам и т.д.). При отсутствии налоговых льгот для части продукции в случаях предприятий малого бизнеса, организаций с непрерывным характером производства либо производящих в едином технологическом процессе однородную продукцию (выработка электроэнергии, производство минеральных удобрений и т.п.) планирование, учет и анализ могут осуществляться в целом по организации с доведением до подразделений заданий по одному – двум элементам затрат, например, затрат на оплату труда;
- по видам продукции;
- по заказам на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Группировка затрат по элементам хотя и позволяет определить общую сумму затрат на производство по предприятию в целом и их структуру, однако не обеспечивает исчисления себестоимости единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и не позволяет правильно разграничивать затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая позволяет не только исчислить себестоимость конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико - экономических факторов на ее уровень, тем самым спрогнозировать пути дальнейшего снижения себестоимости выпускаемой продукции.
При группировке затрат по статьям калькуляции прямые затраты, как правило, обособляются по их первичным элементам и объекту учета, а косвенные образуют комплексные статьи (которые состоят из затрат, включающих несколько таких элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
В качестве отраслевой в планировании, учете и калькулировании рекомендуется следующая номенклатура затрат по калькуляционным статьям (кроме добывающих отраслей):
1. Сырье и материалы технологические.
2. Вспомогательные материалы.
3. Полуфабрикаты собственного производства.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами.
6. Транспортные услуги.
7. Топливо всех видов на технологические цели.
8. Энергия всех видов на технологические цели.
9. Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих).
10. Отчисления на социальные нужды.
11. Затраты на подготовку и освоение производства.
12. Затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию машин, производственного оборудования и технологических транспортных средств (РСЭО).
13. Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств.
14. Износ приспособлений целевого назначения.
15. Расходы на охрану труда и технику безопасности.
16. Общепроизводственные расходы.
17. Общехозяйственные расходы.
18. Расходы на охрану окружающей среды.
19. Потери от брака (только в учете).
20. Прочие производственные затраты.
21. Побочная продукция (вычитается).
22. Производственная себестоимость.
23. Налоги и сборы.
24. Коммерческие расходы.
25. Полная себестоимость продукции.
Предприятия и организации могут с учетом особенностей производства и структуры затрат вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей калькуляции, используя сокращенную номенклатуру либо выделяя дополнительные статьи калькуляции.
В статью «Технологическое сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства.
В статью «Вспомогательные материалы» входят стоимость расходуемых на технологические цели вспомогательных материалов (сорбентов и катализаторов жидкого и газообразного агрегатного состояния, химикатов – добавок и т.п.), затраты предприятий на тару и паковку сверх оптовой цены сырья и материалов, а также затраты на ее ремонт за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования (или реализации). Стоимость покупной тары, не оплачиваемой покупателями, и других материалов, используемых при упаковке продукции, входит в продажную цену соответствующего вида готовой продукции.
На статью «Полуфабрикаты собственного производства» относятся затраты по изготовлению полуфабрикатов, подлежащих дальнейшей переработке на данном предприятии. Себестоимость полуфабрикатов собственного производства определяется в разрезе соответствующих калькуляционных статей.
В статье «Возвратные отходы» показывается стоимость используемых предприятием производственных отходов, получение которых предусматривается технологическим регламентом при выработке определенного вида продукции.
Затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты уменьшаются на стоимость возвратных отходов.
Не относится к возвратным отходам сырья попутная (сопряженная) продукция.
В статью «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и покупных полуфабрикатов, используемых для комплектации продукции данного предприятия и на данном предприятии для получения готовой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку, монтаж или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции.
К транспортным услугам (транспортно - заготовительным расходам) относятся:
- оплата тарифа (фрахта) на перевозку грузов, железнодорожные и водные сборы и другие виды провозной платы с дополнительными сборами;
- расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых). В эти расходы не включается оплата постоянных складских рабочих;
- расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов, агентств, созданных в местах заготовок;
- недостача материальных ресурсов в пути в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, если отсутствуют конкретные виновники.
В статью «Топливо на технологические цели» включаются затраты всех видов топлива (как собственного, так и полученного со стороны), расходуемого на обжиг, упарку, сушку, плавку и на другие технологические цели. Затраты топлива на отдельные продукты относятся по прямому признаку на основании показателей контрольно – измерительных приборов, а при их отсутствии - пропорционально действующим расходным нормам на единицу продукции.
В статью «Энергия на технологические цели» включаются все виды энергии как собственной, так и полученной со стороны, расходуемой в процессе производства продукции (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов).
В статье «Оплата труда производственного персонала (производственных рабочих)» планируется и учитывается основная оплата труда производственных рабочих, а также инженерно - технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг), для тех предприятий, которые выделяют отдельной статьей оплату труда производственного персонала и выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.
К расходам, включаемым в статью «Отчисления на социальные нужды», относятся отчисления от затрат на оплату труда производственного персонала по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, фонд занятости населения и фонд обязательного медицинского страхования, кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.
К расходам, включаемым в статью «Затраты на подготовку и освоение производства», относятся:
- расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
- расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
- повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
К статье «Затраты на освоение и подготовку производства» относятся также единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных инвестиционных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства.
В статью «Расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологических транспортных средств» включаются затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (текущий, средний, капитальный) производственного и подъемно - транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также стоимость услуг цеха контрольно – измерительных приборов и автоматики, цеха межцеховых коммуникаций (затраты на внутризаводскую перекачку или пневматическую транспортировку сырья, полуфабрикатов, готовых продуктов и др.).
На статью «Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств» относятся суммы амортизационных отчислений на полное восстановление по действующим нормам от стоимости основных средств.
В статью «Износ приспособлений целевого назначения» включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве отдельных изделий (продуктов производства).
В статью «Расходы на охрану труда и технику безопасности» входят затраты по технике безопасности, производственной санитарии, на выдачу бесплатной спецодежды и спецпитания, затраты на прочие мероприятия по охране труда и технике безопасности.
В общепроизводственные расходы включаются:
- оплата труда (основная и дополнительная) работников аппарата управления структурных подразделений (цехов, производств и т.д.);
- оплата труда технического персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу;
- амортизация внеоборотных активов и затраты на содержание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения;
- затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство общепроизводственного характера;
- затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства.
В состав фактических общепроизводственных расходов включаются: потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в структурных подразделениях организаций (цехах, производствах), а также другие непроизводственные расходы и потери.
В себестоимость химических товаров народного потребления общепроизводственные расходы включаются:
а) полностью в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).
Общепроизводственные расходы во всех отраслях химической промышленности, за исключением добывающих производств, распределяются между отдельными видами продукции.
На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом; в том числе оплата труда административно – управленческого персонала и служащих, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово – телеграфные расходы, сумма амортизации, ремонта, содержания и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера.
Общехозяйственные расходы за вычетом доли, относящейся к услугам по капитальному строительству и обслуживающим производствам и хозяйствам, между отдельными продуктами распределяются.
В статью «Расходы на охрану окружающей среды» включаются следующие затраты:
- стоимость материалов, топлива, энергии на содержание, эксплуатацию, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря, приборов, ведение технологических процессов для охраны окружающей среды;
- оплата труда и расходы, связанные с использованием труда персонала, занятого охраной окружающей среды в обособленных структурных подразделениях;
- амортизация зданий, сооружений, оборудования, используемых в структурных подразделениях для охраны окружающей среды (в части, относящейся к данной статье затрат);
- износ малоценных, быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, приборов, используемых для охраны окружающей среды;
- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в части, относимой на себестоимость продукции;
- другие затраты, осуществляемые для охраны окружающей среды.
В статью «Потери от брака» включаются стоимость окончательно забракованной продукции (продуктов, изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и суммы превышения установленных норм расхода на гарантийный ремонт.
В статье «Прочие производственные затраты» учитываются:
а) отчисления или расходы на научно - исследовательские работы, включая отчисления во внебюджетные фонды;
б) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;
в) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию, расходы на техническую информацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду).
В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции, при производстве основной. Эти затраты исключаются из затрат на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно.
В статью «Налоги и сборы» включаются суммы налогов и сборов, установленных законодательными актами и относимые, согласно этим распоряжениям, на себестоимость выпускаемой продукции.
В статье « Коммерческие расходы» учитываются следующие расходы на сбыт продукции:
а) расходы по организации сбыта (маркетинговые операции): содержание отделов сбыта, сбытовых контор, баз, складов и т.п.; комиссионное вознаграждение торгово - посредническим фирмам, брокерам и др.; торговые скидки с цены продукции; расходы на рекламу, представительские расходы; расходы, вызванные участием в выставках, ярмарках, товарных биржах и т.п.; проценты по ссудам, получаемым на операции по сбыту продукции;
б) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции за исключением случаев, когда условиями договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены на соответствующую продукцию. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.
В) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
г) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.
Сумма коммерческих расходов ежемесячно полностью относится на себестоимость товарной продукции и списывается на объем реализованной продукции.
3. Методы учета затрат в химической промышленности.
В конкретных подотраслях химической промышленности зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет ведется следующими методами:
а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса в производствах массовой продукции, проходящей ряд стадий переработки технологического сырья и материалов;
б) по видам продукции серийного производства;
в) по заказам на изготовление индивидуального оборудования или выполнение комплекса работ;
г) комбинированным способом, включающим указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ.
Попередельный метод учета может эффективно использоваться в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки (переделов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону.
Попередельный метод широко используется в химической промышленности.
Попроцессный метод учета затрат, являющийся разновидностью попередельного, рекомендуется для применения в ряде производств химической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:
- относительно непродолжительный технологический цикл;
- отсутствие (или незначительные размеры) незавершенного производства;
- ограниченная (один, два) номенклатура выпускаемой продукции;
- статьи калькуляции однородны и близки к элементам затрат.
При попроцессном методе учет затрат на производство продукции осуществляется по всей продукции определенного передела в разрезе калькуляционных статей расходов
Позаказный метод учета затрат в химической промышленности целесообразно применять в индивидуальном и мелкосерийном производствах (производство неповторяющейся или редко повторяющейся продукции), а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах отрасли.
Производственные затраты на заказ в аналитическом учете группируются по статьям калькуляции.
Позаказный метод учета предполагает наличие договора между заказчиком и промышленной организацией - производителем на изготовление и поставку продукции (заказа)
По своей сущности позаказный метод учета эффективен в организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на конкретный заказ осуществляется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные же расходы распределяются между конкретными заказами условно (по принятым в данной отраслевой организации способам распределения).
Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. По продукции с длительным технологическим циклом производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим собой законченные в данном переделе продукты.
Особенностью нормативного метода учета является ориентация его на систему норм и нормативов. Нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам и однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.
4. Калькулирование себестоимости продукции
Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг.
Процесс калькулирования себестоимости включает:
- исчисление себестоимости всего выпуска продукции;
- исчисление себестоимости отдельных групп, видов продукции;
- расчет себестоимости единицы продукции.
Расчет себестоимости всего выпуска продукции производится в следующем порядке:
- определяются совокупные затраты предприятия по статьям калькуляции;
- путем их суммирования определяются общие затраты на весь выпуск продукции.
Из суммы затрат исключаются затраты на незавершенное производство, переходящие на будущий период, и добавляются затраты на незавершенную продукцию на начало данного периода.
При производстве продукции в различных модификациях калькуляции составляются на каждую разновидность продукции либо на группу однородных продуктов.
Наиболее сложным и трудоемким процессом является определение себестоимости по группам и видам продукции, что предполагает решение ряда сложных вопросов разграничения затрат по объектам калькулирования. Групповое калькулирование применяется также по видам продуктов, выпускаемых в широком ассортименте (по типам, маркам, сортам, размерам, моделям и т.п.).
В группы, как правило, могут объединяться продукты, изготавливаемые из однородного сырья и с использованием одной и той же технологии. В случаях применения обезличенного метода учета затрат на продукт путем деления общей суммы затрат предприятия на общий объем выпускаемой продукции, сокращается и упрощается система учета и калькулирования затрат, но резко снижается ценность калькуляций как инструмента управления затратами и исходной базы для ценообразования.