Учет и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «Нижнекамскнефтехим»

Содержание

Введение

Актуальность темы исследования. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Недаром в практике работы фирм и предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки выделены в системе бухгалтерского учета в производственный учет.

Метод калькулирования себестоимости - это способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг. При всех вариантах калькуляционных расчетов необходима дифференциация затрат, ᴨериода времени, за который они подсчитываются, по видам, местам формирования и объектам калькулирования. Наиболее точные результаты получают, когда предприятие производит один вид продукции и распределять расходы не нужно. Но и в индивидуальных производствах для исчисления себестоимости единицы продукции следует принять во внимание изменение остатков незавершенного производства и остатков готовых изделий на складах сбыта, а значит, распределить затраты между выпущенной и реализованной продукцией, готовыми и незаконченными изделиями.

Решающее воздействие на методы калькулирования себестоимости оказывают особенности продукции и характер ее производства, число номенклатурно обособленных изделий или оказываемых услуг и количество продукции каждого вида.

Особенности продукции и организации ее производства существенно влияют на состав и стеᴨень детализации статей калькуляции, уровень и соотношение постоянных и ᴨеременных расходов, методы расчета себестоимости. При индивидуальном изготовлении одного вида изделий календарный ᴨериод учета затрат не совпадает с ᴨериодом калькулирования себестоимости объекта. В массовом производстве или добыче одного вида ископаемых все затраты являются прямыми, а для комплексных производств, наоборот, - косвенными.

Цель курсовой работы - изучить понятие и классификацию затрат на производство продукции, работ, услуг, проанализировать методы учета и калькулирования себестоимости продукции.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

- раскрыть сущность  калькуляции затрат на производство продукции;

- рассмотреть калькулирование себестоимости продукции;

- описать учет затрат на производство;

- изучить учет и калькулирование себестоимости продукции в организации

- предложить пути совершенствования учета и калькулирования себестоимости в организации

Объектом исследования является завод Бутилкаучука ОАО «Нижнекамскнефтехим».

Предметом исследования являются методы калькулирования себестоимости продукции.

Методологической и теоретической основой работы явились труды и статьи по вышеуказанным проблемам отечественных ученых, в научных и ᴨериодических изданиях, сᴨециальная и учебная экономическая литература.

Структура работы. Курсовая работа включает в себя введение, 2 главы, заключение и список литературы.

Во введение аргументирована актуальность темы исследования, определены объект, предмет, цели, задачи, структура и объем исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета и калькулирования себестоимости продукции. Во второй главе проведен анализ учета затрат на производство в ОАО «Нижнекамскнефтехим».

В заключение представлены основные выводы по результатам курсовой работы.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и калькулирования себестоимости продукции

1.1. Сущность  калькуляции затрат на производство продукции

В экономической науке и практике хозяйствования, а  также официальных документах термины «издержки», «затраты», «расходы» употребляются как синонимы, т.е. в соответствии с их толкованием в словарях русского языка. Однако изучение условий употребления этих экономических категорий свидетельствует о наличии определенной смысловой нагрузки, закрепленной за каждым из них.

Издержки производства – затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты

Затраты – размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной промежуток.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат. Состав и структура расходов на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов. Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие её себестоимость, – один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

В бухгалтерском учете любые расходы могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий [15; с.47]:

- расходы связаны с деятельностью, приносящей доход;

- расходы экономически обоснованы;

- расходы документально подтверждены.

ПБУ 10/99 под расходами понимает уменьшение экономических выгод в результате выбытия актива (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [9].

Чтобы считаться расходом, выбытие актива должно уменьшать капитал. Капитал организации будет уменьшен, если выбытию активов не соответствует адекватное сокращение обязательств или поступление других активов, либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Для учета расходов производства в бухгалтерском учете, как правило, используют счет 20 «Основное производство». Для учета связанных с продажей продукции расходов, в бухгалтерском учете используют счет 44 «Расходы на продажу».

По экономическому содержанию затраты классифицируются по статьям калькуляции и экономическим элементам [13; с.114].

Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»  для всех предприятий  установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты [17; с.152].

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты [19; с. 23]:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда  производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и  освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

Таким образом, затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Затраты - это выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. 

Рассмотрев сущность и классификацию затрат на производство продукции, целесообразно изучить учет затрат на производство.

1.2. Учет затрат на производство

Для правильного формирования расходов определяющими нормативными документами являются:

Для целей БУ – Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99) [9].

Для целей налогового учета – глава 25 НК РФ [3, 4].

Формирование себестоимости продукции ( работ, услуг), расходов на продажу в бухгалтерском учете

В процессе производства используются основные и оборотные средства, а так же труд работника. Все затраты материальных трудовых ресурсов образуют издержки производства.

Различают производственную себестоимость и полную фактическую себестоимость.

Производственная себестоимость определяется только производственными затратами:

Счет 20 «Основное производство» применятся предприятиями сферы производства, оказания услуг, выполнения работ для учета прямых затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, они могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции. Кроме того, на нем обобщается информация о расходах вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака [14; с.125].

Счет 23 «Вспомогательное производство» применяется для учета затрат подразделений, вспомогательных (подсобных) по отношению к основному производству: обслуживание различными видами энергии, паром, газом, воздухом и др., транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запчастей, изготовление строительных деталей и конструкций, сушку и консервирование с/продукции и т.д.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» применяется для учета затрат, связанных с расходами по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, в частности: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой безопасности, с амортизацией цеха, подъездных путей к цеху, расходами на отопление, освещение и содержанием помещения, с расходами на обеспечение сотрудников инвентарем, инструментом, спецодеждой, спецпитанием, с расходами по арендной плате за помещение, машины и оборудование, используемое производстве.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для учета затрат административно-управленческого аппарата (офиса), амортизационных отчислений, расходов на ремонт основных средств управленческого назначения, а так же отражения затрат на информационные, консультационные, аудиторские услуги.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)  организация может оценить по полной себестоимости, или по сокращенной (неполной) себестоимости.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных - счета 25 «Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. 

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20. 

Корреспонденция по счету 20 приведена в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция по счету 20 [22; с.128]

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве». 

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты).

При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». 

Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве». 

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». 

Сокращенная себестоимость (только прямые затраты) [18; с.33].

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». 

Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». 

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». 

Постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» [12; с.41].

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье «незавершенное производство», поэтому оцениваются они аналогично остаткам нзп. 

1.3. Калькулирование себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции.

Калькуляция (лат. calculatio, от calculo – считаю, подсчитываю), исчисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы [23; с.29].

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

 В отечественной и зарубежной  практике используются различные  методы калькулирования [23; с.30]:

- модель полного распределения затрат (absorption costing);

- модель частичного распределения  затрат (direct costing).

Модель полного распределения затрат служит для производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого учета на предприятии. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференцированных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов. Методы  калькулирования классифицируются по следующим признакам:  объект калькулирования и способ расчета.

Наиболее простой и наименее точный - метод прямого счета. Этим методом себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи, с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции [20; с.138].

  Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в основном применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их необходимо систематически пересматривать [16; с.60].

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции – расчетно-аналитический. В этом методе, прежде всего, осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде [16; с.62].

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется, иными словами, когда его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии [18; с.81].

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства.

Позаказное и попроцессное калькулирование  являются основными методами, применяемыми в зарубежной учетной практике. Кроме них широкое применение находят промежуточные между позаказным и попроцессным методами системы калькулирования, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования. Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование (operation costing) и JIT (jast in time) калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок» (jast in time).

При пооперационном калькулировании для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода.

JIT (jast in time) калькулирование связано с техникой работы предприятия, получившей название «точно в срок», или «ЛТ» [15; с.184]. Особенностями системы калькулирования  JIT являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц.

 При расчете себестоимости  готовой продукции может использоваться  калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing) [25; с.34]. Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции.

Таким образом,  в  современной  экономической  литературе  калькулирование определяется  как  система  экономических  расчетов  себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).    В  процессе  калькулирования  соизмеряются  затраты  на производство  с  количеством  выпущенной  продукции  и  определятся  себестоимость единицы продукции.

Проведенное исследование в первой главе, позволило сделать следующий вывод: затраты – это важный качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия, они находятся в тесной взаимосвязи с другими стоимостными показателями. Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются  издержками производства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется на следующих счетах: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эти счета активные, они отражают процесс производства. По дебету этих счетов отражается увеличение затрат на производство, а списание затрат осуществляется по кредиту этих счетов.

Рассмотрев теоретические аспекты учета и калькулирования себестоимости продукции, целесообразно перейти к практическому анализу учета затрат на производство на примере ОАО «Нижнекамскнефтехим».

Глава 2. Учет и калькулирование себестоимости продукции в

ОАО «Нижнекамскнефтехим»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Нижнекамскнефтехим»

ОАО «Нижнекамскнефтехим» – динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие Российской Федерации, входит в группу компаний «ТАИФ». Производственный комплекс компании включает в себя: 11 заводов основного производства, 7 центров (в т.ч. научно-технологический и проектно-конструкторский), а также вспомогательные цеха и управления, расположенные на двух производственных площадках и обладающие централизованной транспортной, энергетической и телекоммуникационной инфраструктурой.

В ассортименте выпускаемой продукции - более ста наименований. Основу товарной номенклатуры составляют:

- синтетические каучуки общего и специального назначения;

- пластики: полистирол, полипропилен и полиэтилен;

- мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков и пластиков;

- другая нефтехимическая продукция (окись этилена, окись пропилена, альфа-олефины, поверхностно-активные вещества и т.п.). 

Организационная структура ОАО «Нижнекамскнефтехим» построена на принципах централизации основных функций управления в области производства, технического развития, экономики, коммерческой деятельности, социального развития, кадрового обеспечения и децентрализации исполнительных функций на уровне заводов, управлений.

Органами управления и контроля общества являются:

– Общее собрание акционеров;

– Совет директоров Общества;

– Правление Общества;

– Ревизионная комиссия.

Структура управления ОАО «Нижнекамскнефтехим» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Структура управления ОАО «Нижнекамскнефтехим»

Представляется целесообразным рассмотреть данные по динамике среднесписочной численности работников в период с 2011-2013 гг. и представить их в виде таблицы 1.

Таблица 1

Среднесписочная численность работников за 2011-2013 гг.

Продолжение табл. 1