Учет и калькуляция неполной себестоимости

Оглавление

Введение………………………………………………………………………

Глава1.Современные системы учета и калькулирования неполной

себестоимости……………………………………………………………….6

1.1.Учет затрат неполной себестоимости и его связь с калькулированием себестоимости………………………………………………….....................6

1.2.Характеристика методов  калькулирования неполной

себестоимости………………………………………………………………11

Глава2.Особенности калькулирования неполной

себестоимости в системе  «директ-костинг»……………………………...16

2.1.Исторические аспекты  становления и развития 

системы учета и калькулирования неполной себестоимости

«директ-костинг»…………………………………………………………...16

2.2. Аналитические возможности системы «директ-костинг»……..........21

2.3.Достоинства и недостатки системы  «директ-костинг»……………...24

Заключение……………………………………………………………………

Библиография………………………………………………………………….

Введение

В связи с усилением  роли управленческого учета в  принятии стратегических и тактических  решений и необходимостью формировать  экономически обоснованную себестоимость  возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы  учета затрат, изменяется отношение  к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

На данный момент в России идет становление и развитие рыночных отношений. С каждым годом на рынке  появляется все большее количество успешных предприятий, все острее становится конкуренция между ними. Чтобы  выдержать конкуренцию, руководству  предприятия необходимо обладать полной, адекватной информацией о деятельности фирмы и о ее финансовых результатах. Одним из наиболее важных показателей, на котором основывается конкурентная борьба, является себестоимость производимой продукции, которая определяет возможности для снижения цены.

Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете  – себестоимость. Себестоимость  продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов. Этот показатель отражает эффективность  производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем  ниже себестоимость продукции, тем  более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, а именно методом учета полной себестоимости(absortion-costing) или другим методом,- учета неполной себестоимости(direct-costing).В данной работе рассмотрен метод учета неполной себестоимости, а именно direct-costing . Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.

Предметом исследования является организация управленческого учета  затрат предприятия по системе «Директ – костинг».

Цель исследования: рассмотреть экономическую сущность современных систем учета и калькуляцию неполной ограниченной себестоимости и рассмотреть метод «директ-костинг».

Основными задачами являются:

-проанализировать особенности  данного метода;

-сравнить метод учета  полной себестоимости и сокращенной;

-просмотреть исторические аспекты становления и развития

системы учета и калькулирования неполной себестоимости

«директ-костинг»;

-рассмотреть аналитические возможности системы «директ-костинг»;

-выявить достоинства и недостатки метода.

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор  темы, связанной с принятием управленческих решений.

Информационной базой  исследования является Положение по бухгалтерскому учету 10/99, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкции по его применению, а так же публикации экономических журналов, материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету полный перечень которых дан в библиографическом списке, которые использовались для получения наиболее свежей информации. Методом исследования является монографический метод.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка. Работа написана на персональном компьютере, с помощью программы  word.

Глава1.Современные системы учета и калькулирования неполной

себестоимости

1.1.Учет затрат неполной себестоимости и его связь с калькулированием себестоимости

Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие -с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции -косвенно.

В экономической теории и  практике понятие «себестоимость»  используется не в одном значении.

В русском языке слово  «калькуляция» появилась во второй половине 20 века и означает исчисление себестоимости.

Себестоимость продукции-это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию.

Калькулирование-система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции.В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количественным выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции.

Между калькулированием и учетом затрат имеется определенная связь.В экономической литературе по этому поводу есть 4 мнения:

1)калькулирование обуславливает учет затрат;

2)учет затрат обуславливает  калькулирование;

3)калькуляция и учет  тождественны;

4)калькулирование и учет-это независимые друг от друга понятия и приемы[20,стр34-35].

Третьего мнения придерживаются такие ученные как,М.Корнильев,Н.Г.Чумаченко,Э.К.Тильде,В.Б.Ивашкевич и др.По мнению Я.В.Соколова,учет фактических затрат может быть,а калькуляции может и не быть,учета фактических затрат может и не быть,а калькуляция может быть,например, исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции,поэтому связь между этими понятиями носит частный характер.

Многие теоретики отчесетвенного бухгалтерского учета,такие как С.Ф.Иванов,Н.В.Богородский,А.А,Донов,А.Ш.Маргулис,С.А.Стуков,С.А.Николаева,придерживаются четвертого подхода.

Так как под методом  учета затрат на производство и калькулирования продукции А.Ш.Маргулис понимает единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиции изменения,осмысливания и контроля,определения себестоимости изделий работ;

С.А.Николаева-совокупность приемов организации,документирования и отражения производственных  затрат,обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом[15,стр59-60].

В настоящее время существует 2 системы по полноте учета затрат:

-учет и  калькулирование полной себестоимости,так же он является традиционным для отечественного учета.

-учет и калькулирование неполной(усеченной) себестоимости,а данный метод учета является альтернативным.

Альтернативным методом  традиционному отечественному подходу  к учету и калькулированию является подход,когда по носителям

затрат планируется и  учитывается неполная(ограниченная,сокращенная,

усеченная)себестоимость.Существует несколько вариантов данной сис-темы:

1)Когда себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.Такая возможность предусмотрена действующим планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению.

2)При условии,когда прямые затраты при возникновеннии будут сразу отнесенны на носитель затрат.Часть косвенных расходов распределяются между носителями затрат в соответствии с выбранной базой распределения, к таким расходам относятся эксплуатационные.Другая часть косвенных расходов,а именно цеховые и общехозяйственные,списы-вают на себестоимость реализованной продукции(работ,услуг).

3)Когда прямые затраты  при возникновении будут сразу  отнесенны на носитель затрат,а косвенные расходы в полном объёме будут списываться на себестоимость реализованной продукции(работ,услуг)[20,стр37].

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты-это затраты  ресурсов или деятельности,приобретаемых для конкретного объекта отнесения зат-рат,или используемых этим объектом.

К таким относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство»,и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. К прямым  затратам относят:

-Прямые материальные  затраты(включают расходы,связанные с основными материалами).

-Прямые расходы на  оплату труда(включают все расходы по оплате рабочей силы,которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий).

Косвенные(непрямые)затраты-затраты ресурсов,приобретаемых  для совместного использования более чем одним объектом затрат.В отечественной литературе их также называют  накладными расходами.

Они подразделяются на 2 группы:

-Общепроизводственные(производственные)расходы-это общецеховые расходы  на организацию,обслуживание и управление производством.

-Общехозяйственные(внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.

Они подразделяются на:

-коммерческие

-общие

-административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов науправление,обслуживание производства,сбыт продукции,которая,как считают менеджеры,зависит не от объема производства и продаж,а от организации производственно-коммерческой деятельности,деловой политики администрации,продолжительности отчетного периода,структуры предприятия и других факторов[4,стр61;23,стр.69].

Важное значение в системе учета имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты[18,стр54].

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые  затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными  и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными) [13,стр60].

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации [13,стр.61].

1.2.Характеристика методов  калькулирования неполной

себестоимости

Технологические и организационные  особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные

характеристики готовой  продукции требуют различного сочетания 

способов и приемов  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости продукции.

В отечественной литературе называют следующие основные методы

учета затрат и калькуляции  фактической себестоимости продукции:

1) позаказный;

2) попроцессный;

3) попередельный;

4) нормативный;

5) стандарт-кост;

6) директ-кост

7) ABC.

 В бухгалтерском управленческом  учете одним из альтернативных  традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

Эта себестоимость может  включать только прямые затраты, она  может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Учет неполной себестоимости ведется, с помощью системы «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы-остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство[24,стр123].

На первых этапах практического  применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных  расходов списывались непосредственно  на финансовые результаты. Отсюда и название системы- Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался  в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии [13,стр.414].

Таким образом, принципиальное отличие системы«директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам[4,стр196].

При калькулировании полной себестоимости постоянные обще-производственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы  также исключаются из кальку-лирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами метод  «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и для принятия оперативных управленческих решений[4,стр.197;24,стр.124].

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на продажи без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную  концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль[4,стр.198;24стр.124].

В данной главе рассматривается  взаимосвязь учета и калькулирования себестоимости;высказаны мнения ученных по поводу взаимосвязи калькулирования и учета затрат;рассмотрены варианты включения затрат в себестоимости и дана их краткая характеристика;произведено небольшое сравнение неполную себестоимость с полной себестоимостью.

Глава2.Особенности калькулирования неполной

себестоимости в системе «директ-костинг»

2.1.Исторические аспекты  становления и развития

системы учета и калькулирования неполной себестоимости

«директ-костинг»

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах  тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель -модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические[13,стр412].

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период. Такого мнения придерживаются такие как авторы Ивашкевич В.Б., Жарикова Л.А.[10,стр.77;11,стр.319].

Впервые в пользу граничных  затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье "Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дегрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году[10,стр.78;11,стр.320].

На необходимость четкого  разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам - все оставшиеся элементы" [10,стр.78].

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства[10,стр.78].

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение-"Директ-костинг", согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем "Директ-костинг" стал преобладающим методом учета затрат. По данным учебников авторы разделились на 2 группы:первая группа переводит фамилию ученного,как Джонатан Гаррисон(такие авторы  как Керимов  В.Э.,Вахрушина М.А.,Янковский К.П.),а вторая группа считает,что фамилия ученного Харрисон(в эту группу входит   Карпова Т.П.,Кузьмина М.С.).

Следует иметь в виду, что появление "Директ-костинга" имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые- переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода -завышенными.